對(duì)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》的認(rèn)識(shí)及建議

文/周忠麗

2021年初，財(cái)政部印發(fā)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿），旨在規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)合作社會(huì)計(jì)核算，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益。征求意見(jiàn)稿是對(duì)2007年出臺(tái)的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱原會(huì)計(jì)制度）的修訂補(bǔ)充，是不斷完善合作社相關(guān)制度的具體體現(xiàn)，對(duì)于合作社規(guī)范建設(shè)有著重大意義。

一、征求意見(jiàn)稿的背景意義

征求意見(jiàn)稿是應(yīng)合作社規(guī)范、高質(zhì)量發(fā)展需求而生，其對(duì)原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂主要基于3個(gè)方面的背景：一是合作社的不斷發(fā)展與業(yè)務(wù)拓展。伴隨著合作社不斷發(fā)展，原會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了一些不適應(yīng)的地方。隨著農(nóng)村分工分業(yè)深化和合作社的發(fā)展，合作社資產(chǎn)類型、業(yè)務(wù)范圍等有所擴(kuò)大，涉稅業(yè)務(wù)日益增多，從實(shí)際工作出發(fā)有必要對(duì)原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂完善，滿足合作社經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。二是相關(guān)法規(guī)制度的更新。2017年農(nóng)民專業(yè)合作社法修訂，修訂后的農(nóng)民專業(yè)合作社法對(duì)合作社的成員出資方式、聯(lián)合社的管理等提出新的要求，從與相關(guān)法規(guī)制度一致性的要求出發(fā)有必要對(duì)原會(huì)計(jì)制度做出相應(yīng)調(diào)整。三是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施與農(nóng)民合作社質(zhì)量提升的要求。中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018－2022年）》，中央農(nóng)辦等11部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動(dòng)的若干意見(jiàn)》（中農(nóng)發(fā)〔2019〕18號(hào)）等系列文件，對(duì)合作社會(huì)計(jì)制度建設(shè)與高質(zhì)量發(fā)展提出了明確要求。為貫徹落實(shí)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，提升合作社規(guī)范化水平，維護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，從國(guó)家大政方針要求出發(fā)有必要根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定對(duì)原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂。

二、征求意見(jiàn)稿的修訂內(nèi)容

根據(jù)《關(guān)于開(kāi)展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動(dòng)的若干意見(jiàn)》的有關(guān)要求，征求意見(jiàn)稿聚焦規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，主要修訂內(nèi)容有如下幾方面：

（一）統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算

征求意見(jiàn)稿從內(nèi)容布局上相比原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了更新與調(diào)整，整體上框架更明確、邏輯更清晰。征求意見(jiàn)稿分章節(jié)對(duì)合作社資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用、盈余等會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一全面規(guī)范。征求意見(jiàn)稿對(duì)本制度的適用范圍上補(bǔ)充了聯(lián)合社，給聯(lián)合社以會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。從內(nèi)容上增加了扶貧項(xiàng)目資金的財(cái)務(wù)處理，明確了扶貧項(xiàng)目資金的相關(guān)賬務(wù)處理。

（二）細(xì)化充實(shí)財(cái)務(wù)處理

征求意見(jiàn)稿對(duì)于資產(chǎn)的分類更明確，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)負(fù)債的分類也做了修訂，分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。征求意見(jiàn)稿增加了對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損溢等的賬務(wù)處理，對(duì)資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理予以明確。在賬務(wù)處理中，還增加了對(duì)扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理辦法。在核算辦法中，本年盈余和經(jīng)營(yíng)收益的計(jì)算公式中加上了稅金相關(guān)內(nèi)容。在固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面，原會(huì)計(jì)制度中有“凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)”的標(biāo)準(zhǔn)，征求意見(jiàn)稿中對(duì)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值不做要求，由合作社按常規(guī)要求予以操作。

（三）增加補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目

在征求意見(jiàn)稿中，會(huì)計(jì)科目由原來(lái)的37個(gè)變成現(xiàn)在的44個(gè)，新增了7個(gè)會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的修訂主要有：資產(chǎn)類科目增加3個(gè)，即累計(jì)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢；負(fù)債類科目增加2個(gè)，即應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)；所有者權(quán)益類科目沒(méi)有變化；成本類科目沒(méi)有變化；損益類科目增加2個(gè)，即稅金及附加、所得稅費(fèi)用。相應(yīng)的調(diào)整更符合合作社發(fā)展實(shí)踐需求，對(duì)合作社會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了有益補(bǔ)充。

（四）修訂完善會(huì)計(jì)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債分類的調(diào)整將長(zhǎng)期資產(chǎn)改成了非流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期負(fù)債改成了非流動(dòng)負(fù)債，表中還補(bǔ)充了與會(huì)計(jì)科目調(diào)整對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。盈余及盈余分配表中，把提取公積金置于可分配盈余之前，即在本年盈余中，先提取公積金，然后才是可分配盈余，與農(nóng)民專業(yè)合作社法第四十四條規(guī)定一致?？煞峙溆嘀谐喾颠€與剩余盈余分配外，還加上了“轉(zhuǎn)為成員出資”。成員權(quán)益變動(dòng)表中，未分配盈余項(xiàng)目的本年增加數(shù)加入了“本年盈余”和“其他轉(zhuǎn)入”；本年減少數(shù)加入了“提取盈余公積”和“轉(zhuǎn)為成員出資”。成員賬戶中，將剩余盈余返還金額改成了剩余盈余分配金額，項(xiàng)目名稱上與本制度前后一致，也有利于區(qū)別盈余返還與剩余盈余分配，相應(yīng)說(shuō)法亦與農(nóng)民專業(yè)合作社法一致。成員出資增加了一個(gè)來(lái)源：來(lái)源于到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的出資額，增加的扶貧相關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)的內(nèi)容。此外，原會(huì)計(jì)制度中要求的科目余額表和收支明細(xì)表、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)在征求意見(jiàn)稿中不再做要求。

三、相關(guān)建議

（一）建議補(bǔ)充聯(lián)合社在盈余分配方面的相關(guān)規(guī)定

征求意見(jiàn)稿中，明確了本制度適用于依照農(nóng)民專業(yè)合作社法設(shè)立并取得法人資格的農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社（以下統(tǒng)稱合作社），即制度中規(guī)定的合作社盈余分配要求也適用于聯(lián)合社。關(guān)于聯(lián)合社可分配盈余的分配辦法，根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社法的規(guī)定，按照本法規(guī)定的原則由農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社章程規(guī)定。由此可見(jiàn)，聯(lián)合社可分配盈余的分配辦法可以不受合作社盈余返還規(guī)定〔不低于可分配盈余的60%需按交易量（額）返還〕之限，而由聯(lián)合社章程決定。從實(shí)際工作出發(fā)，聯(lián)合社如果按一般合作社盈余分配的規(guī)定進(jìn)行返還確實(shí)有困難，因此，建議在征求意見(jiàn)稿中補(bǔ)充一條：聯(lián)合社可分配盈余的分配辦法，按照本制度的原則由農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社章程規(guī)定。

（二）加大制度的宣傳與培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

在大量實(shí)踐調(diào)研中，合作社普遍反映缺人才，特別缺財(cái)務(wù)人才。合作社的財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度有其特殊性，不少合作社聘任的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，對(duì)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不了解。他們常用習(xí)慣的做賬方式或依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度做賬，而未能遵循農(nóng)民專業(yè)合作社法和合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。根據(jù)合作社規(guī)范建設(shè)的發(fā)展要求及合作社自身財(cái)務(wù)管理的需求，為提升合作社財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，特建議：一是各級(jí)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門要大力宣傳合作社會(huì)計(jì)制度，舉辦合作社會(huì)計(jì)制度專題培訓(xùn)班；二是合作社帶頭人要有意識(shí)地培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員，送出去學(xué)習(xí)與培訓(xùn)；三是購(gòu)買合作社會(huì)計(jì)制度相關(guān)教材，自我學(xué)習(xí)與提升；四是相關(guān)部門要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)的管理，審核其代理記賬的專業(yè)水平與相應(yīng)資質(zhì)，為合作社代理記賬營(yíng)造良好市場(chǎng)，搭建有效平臺(tái)。

四、結(jié)語(yǔ)

征求意見(jiàn)稿的及時(shí)出臺(tái)對(duì)合作社規(guī)范化建設(shè)非常重要。除根據(jù)合作社發(fā)展需要進(jìn)行的調(diào)整之外，征求意見(jiàn)稿中對(duì)扶貧項(xiàng)目資金的相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行了補(bǔ)充，突出了扶貧項(xiàng)目資金的使用規(guī)范與監(jiān)督管理。脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)已經(jīng)取得了全面勝利，但鞏固脫貧攻堅(jiān)成果要求相關(guān)政策與支持保持延續(xù)。因此，補(bǔ)充這一內(nèi)容對(duì)鞏固脫貧攻堅(jiān)成果也有十分重要的意義。通過(guò)規(guī)范合作社財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，征求意見(jiàn)稿將更好地保障合作社成員的基本權(quán)益，增強(qiáng)合作社對(duì)小農(nóng)戶的帶動(dòng)作用與示范作用，助力實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。