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    政府會計準則實施中固定資產特殊事項的處理

    2021-12-12 18:08:17徐經(jīng)余
    中國農業(yè)會計 2021年1期
    關鍵詞:用款財政撥款基層單位

    徐經(jīng)余

    為適應權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革需要,規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算,提高會計信息質量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則——基本準則》等法律、行政法規(guī)和制度,財政部制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,自2019年1月1日起施行。從目前情況來看,有些特殊事項的核算準則中并末說明,政府采購中如技術、服務等標準統(tǒng)一,采購人普遍使用的設備,政府采購招標部門、主管部門基于效益、成本的原則,將基層需統(tǒng)一采購的項目列為集中采購項目,主管部門集中采購項目核算流程如何操作,從而既符合制度要求,也滿足日常工作的需要。本文從實際出發(fā),將實際工作中這類特殊事項,結合會計準則制度關于固定資產核算的內容,提出解決問題的一些想法,以供同行參考。

    一、基層資產使用部門編制部門采購預算、上級主管單位集中采購固定資產

    隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和政府機構改革的不斷深入,為有利于政府的集中監(jiān)管、發(fā)揮政府采購的規(guī)模優(yōu)勢和政策作用,體現(xiàn)政府采購的效益性和公共性原則,對政府采購業(yè)務實行目錄管理,對目錄內的采購業(yè)務實行政府采購。

    例如,某主管單位及其下屬單位在現(xiàn)行體制下實行業(yè)務管理,在對設備進行采購時,主管部門根據(jù)政府招標部門的要求對下屬A、B單位采購設備進行集中統(tǒng)一采購,這種情況由于主管部門是代為采購,因此基層單位需要先將款項匯給主管單位來集中采購,或者主管單位先墊付資金采購,待設備到達之后,分發(fā)給下屬單位時,再向下屬A、B 單位收取款項,該類業(yè)務如何進行核算。對于主管單位來說,承擔集中采購職能,采購完成后,將設備提供給下屬單位。由于是代采購業(yè)務,主管單位不需核算購入固定資產業(yè)務,實質是受托代理業(yè)務。

    (一)基層單位先將款項匯給主管單位,采購完成后,將設備提供給下屬單位,由于是受托代理業(yè)務,主管單位不需核算購入固定資產業(yè)務

    1.主管單位分別收到下屬A、B單位代采購設備款70 000元和90 000元時

    財務會計:

    借:銀行存款—受托代理資產 160 000

    貸:受托代理負債—A 單位 70 000

    —B單位 90 000

    預算會計:不需要進行賬務處理。

    2.主管單位購入設備時

    財務會計:

    借:受托代理資產—固定資產 160 000

    貸:銀行存款—受托代理資產 160 000

    預算會計:不需要進行賬務處理。

    3.主管單位發(fā)出設備時

    財務會計:

    借:受托代理負債——A 單位 70 000

    ——B單位 90 000

    貸:受托代理資產——固定資產 160 000

    預算會計:不需要進行賬務處理。

    4.對于下屬A、B單位來說,將采購款匯至主管單位時,通過“預付賬款”科目等科目核算。如A 單位業(yè)務:

    借:預付賬款——主管單位 70 000

    貸:財政撥款收入/銀行存款 70 000

    預算會計處理:

    借:事業(yè)支出 70 000

    貸:財政撥款預算收入/資金結存 70 000

    收到主管部門轉來的代采購不需安裝設備時

    借:固定資產 70 000

    貸:預付賬款——主管單位 70 000

    (二)主管單位先墊款辦理集中采購業(yè)務,基層單位收到代購設備后,將代墊款項匯給主管單位,這是受托代理業(yè)務,主管單位不需核算購入固定資產業(yè)務

    采購業(yè)務承上例,具體的會計處理為:

    1.主管單位先墊款項購入設備時:

    財務會計:

    借:受托代理資產——固定資產 160 000

    貸:銀行存款——受托代理資產 160 000

    預算會計:不需要進行賬務處理。

    2.主管單位發(fā)出設備時:

    財務會計:

    借:受托代理負債——A 單位 70 000

    ——B單位 90 000

    貸:受托代理資產——固定資產 160 000

    預算會計:不需要進行賬務處理。

    注意,此時受托代理負債科目會出現(xiàn)紅字。

    3.主管單位分別收到下屬A、B單位代采購設備款70 000元和90 000元時:

    財務會計:

    借:銀行存款——受托代理資產 160 000

    貸:受托代理負債——A 單位 70 000

    ——B單位 90 000

    預算會計:不需要進行賬務處理。

    4.基層單位的會計處理,主管單位先墊款采購,當收到設備時,根據(jù)入賬資料安排付款,如A 單位。如需安裝應通過“在建工程”科目核算

    借:固定資產 70 000

    貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款70 000

    預算會計處理:

    借:事業(yè)支出 70 000

    貸:財政撥款預算收入/零余額賬戶用款額度/資金結存70 000

    二、上級業(yè)務主管單位集中編制政府采購預算、集中采購固定資產,然后分配給基層單位使用

    對于實行垂直化管理的單位,如稅務、教育等部門的人財物權統(tǒng)一在上級部門,形成垂直化管理?;鶎訂挝坏馁Y產采購權全部集中在上級主管部門,基層單位需要的設備器材均需通過上級部門來統(tǒng)一編制部門預算、統(tǒng)一購買、統(tǒng)一結算,再分發(fā)給各個基層單位。上級部門和基層單位在執(zhí)行政府會計準則制度時,需要重新根據(jù)業(yè)務流程進行合理賬務處理,以滿足日常核算的需要。這種情況下,資金的預算、資產的購置都是主管部門辦理的,現(xiàn)實中有些主管單位在資產購入時納入本單位固定資產核算,資產分配給下屬單位時只要求打領用單,將基層單位領用的資產與本單位科室一樣處理,這會造成資產的核算與使用、日常管理脫節(jié),將兩個不同的會計主體混為一體。這既不利于資產管理,也不符合國有資產管理、固定資產準則的相關規(guī)定,應根據(jù)固定資產準則的要求,在不同的會計主體間分別進行固定資產的購入、處置核算。

    (一)購入時不需安裝的固定資產

    仍如上例主管單位根據(jù)基層A、B單位的需要編制專項資產預算,A、B單位采購設備款70 000元和90 000元,設備不需安裝。

    1.購入設備時

    財務會計:

    借:固定資產 160 000

    貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 160 000

    預算會計:

    借:行政支出 160 000

    貸:財政撥款預算收入/資金結存-零余額賬戶用款額度160 000

    2.調撥給使用單位時

    主管部門應根據(jù)財政部門的審批單進行資產無償轉讓處置

    借:無償調撥凈資產 160 000

    貸:固定資產 160 000

    調撥時發(fā)生屬調出方相關費用時500元

    借:資產處置費用 500

    貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 500

    預算會計:

    借:行政支出 500

    貸:財政撥款預算收入/資金結存-零余額賬戶用款額度500

    3.基層單位收到設備時,應根據(jù)主管部門申請單、財政部門處置審批單做資產入賬處理。如A 單位業(yè)務:

    借:固定資產 70 000

    貸:無償調撥凈資產 70 000

    (二)購入時需安裝的固定資產

    如上例主管單位根據(jù)基層A、B單位的需要編制專項資產預算,A、B單位采購設備款70 000元和90 000元,設備需安裝。

    1.購入設備時

    由于設備需基層單位安裝后才能使用,主管部門采購的主要是設備部件及相關配件,也不屬于單位自己安裝使用的資產,因此應通過“工程物資”科目核算

    財務會計:

    借:工程物資 160 000

    貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 160 000

    預算會計:

    借:行政支出 160 000

    貸:財政撥款預算收入/資金結存-零余額賬戶用款額度160 000

    2.調撥給使用單位時

    借:無償調撥凈資產 160 000

    貸:工程物資 160 000

    調撥時發(fā)生屬于調出方相關費用時

    借:資產處置費用 500

    貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 500

    預算會計:

    借:行政支出 500

    貸:財政撥款預算收入/資金結存-零余額賬戶用款額度500

    3.基層單位收到設備、配件時,由于需安裝,應通過“在建工程”核算,如A 單位收調撥的設備、配件時

    借:在建工程 70 000

    貸:無償調撥凈資產 70 000

    發(fā)生安裝費用時

    借:在建工程 800

    貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 800

    預算會計:

    借:事業(yè)支出 800

    貸:財政撥款預算收入/資金結存-零余額賬戶用款額度800

    設備安裝完成交付使用時,按在建工程成本轉固定資產科目

    借:固定資產 70 800

    貸:在建工程 70 800

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