村官腐敗會計審查方法及防范機制構(gòu)建

郭堯呈

引言

當前，脫貧攻堅戰(zhàn)役已獲得全面勝利，我國“三農(nóng)”工作重心歷史性地轉(zhuǎn)向全面推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。鄉(xiāng)村振興離不開村官這一特殊群體。村官的主要職責是代表村民管理村級公共事務，協(xié)助黨和政府治理鄉(xiāng)村問題。而目前村官腐敗嚴重阻擋了鄉(xiāng)村振興的步伐，給黨和國家造成了大量的物質(zhì)損失和資源浪費。村官腐敗雖屬于“微腐敗”，但具有細微化、多樣化、發(fā)掘難等特點，其聚少成多之后帶來的后果是極其惡劣的，必須堅決懲治村官腐敗，并構(gòu)筑健全的村官腐敗防范機制。

一、村官腐敗的現(xiàn)狀及特點

（一）申請發(fā)放專項資金中的村官腐敗

1.作假騙取。承辦國家資源的過程不可避免地要經(jīng)過村官這一主體傳送至村民和鄉(xiāng)村事務中，這就給了一些不能秉持廉潔自律原則的村官以可乘之機。一些村官通過多報數(shù)目、制作虛假文件、張冠李戴、私刻村民印章，來冒領國家專項資金，或私自增設貧困戶頭，或?qū)Σ辉俜蠗l件的“穩(wěn)定貧困戶”仍然上報，或?qū)σ恍┤ナ赖娜瞬患皶r銷戶來騙取資金。

2.私分資金。一些村官將本該如數(shù)發(fā)放給群眾的危房補助、地方公益林、農(nóng)村低保等國家政策資金截留。通過編造各種理由，使申請的群眾根本不知道資金已經(jīng)發(fā)放或?qū)Πl(fā)放的資金數(shù)額產(chǎn)生錯誤理解，加上村民法治觀念薄弱，往往使其不了了之。而村官自己卻將這些資金或分給他人作為好處費，或自己留用，或?qū)⑵溆米鞔鍍?nèi)的其他支出。

3.優(yōu)親厚友。在親朋好友不符合申請貧困戶的條件，所住房屋不符合農(nóng)村危房改造申請條件時，違規(guī)幫其辦理虛假認定手續(xù)，或給自己家人在不符合條件的情況下違規(guī)辦理低保，情節(jié)嚴重者，甚至將自己的近遠親屬全部納入農(nóng)村低保體系之中，更改村低保戶評議結(jié)果，且低保資金等級明顯高于其他申請人，讓應該得到低保的貧困群眾享受不到相應的國家政策。

（二）分配村內(nèi)集體資源中的村官腐敗

1.侵占集體土地利益。農(nóng)村土地的性質(zhì)絕大多數(shù)是由村官來參與決定的。農(nóng)村集體土地資源，尤其是城鄉(xiāng)結(jié)合部等預城鎮(zhèn)化的開發(fā)建設土地，短期升值空間巨大，而農(nóng)村土地資源出賣和轉(zhuǎn)讓通常需要村支書或村主任參與，而其中的承包租賃也要經(jīng)過村官之手，所以村官可以通過土地的出賣和轉(zhuǎn)讓來獲取資金。

2.直接貪占集體資源。有村官在對一些集體資源進行分配的過程中，對集體資源及產(chǎn)生的其他利潤進行貪占，如征地補償款和利息。經(jīng)過村官手中的款項和利息，往往有一部分不發(fā)放給村民，而是直接據(jù)為己有。村官對村集體資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益等，往往通過在會計賬簿上重復支出固定金額的方式，先以收據(jù)聯(lián)入賬，之后又以存根聯(lián)入賬，來來回回重復支出，以貪占資金。

3.利用權力貪污受賄。一些村官將手中的公權力視為自己獲取利益的工具，如在一些由村官負責協(xié)調(diào)的鄉(xiāng)村基礎設施工程中，工程款除去機械費、人工費、日常開支和其他零星支出外，所余全部為村官貪占。又如在一些集體資源分配過程中，一些村民產(chǎn)生不當利益追求，給村官行賄，而村官面對賄賂存在僥幸心理，利用手中公權力為行賄人謀取利益；有些村干部甚至視人親疏遠近進行資源分配，誰不給好處就不給誰分配其本應得到的正當利益，這是典型的索賄行為。

（三）日常村務治理中的村官腐敗

1.吃拿卡要亂收費。一些村官以工作之名向群眾索取費用，在中國傳統(tǒng)“畏官”思想影響下，大多數(shù)群眾是不了了之，交錢享太平。這種腐敗往往歸于三類動機:一是把公共資源拿來自己享受；二是以公共資源為媒介來構(gòu)建利于自身的關系網(wǎng)絡；三是直接將資金侵吞據(jù)為己有。

2.失職瀆職搞浪費。這種典型的失職瀆職、浪費資源式腐敗，根源在于對黨和國家的相關政策理解不到位，在開展相關工作時不深入、不細致。譬如對“五戶”認定、貧困戶認定不精準的問題，由于摸底不清、識別不準、審核把關不嚴，將不符合條件的群眾納入其中，違規(guī)享受國家政策資金。對于一些在國家政策補助下已不符合享受低保、貧困戶等條件的群眾，一些村官不及時了解跟進情況，從而不能及時上報清退，給國家利益造成了損失。

3.生活腐化當“村霸”。一些村官在當?shù)氐纳鐣P系復雜，有的甚至和當?shù)亍按灏浴毕嗷ス唇Y(jié)，有的村官自身就是“村霸”，在當?shù)亻L期占據(jù)著支配村內(nèi)事務的重要崗位來發(fā)展家族勢力，打擊“不服管”的群眾，壟斷當?shù)劁N售市場。譬如，村內(nèi)的蔬菜販賣、醫(yī)療診所、餐飲飯店等，只要是自己權力所及，就只能售賣自家的貨，不許他人銷售，坐地起價，壟斷市場。

二、村官腐敗會計審查方法的運用

（一）從審查會計憑證入手

1.審查原始憑證。對原始憑證的審查，重點在于審查憑證的合法性與真實性。對原始憑證合法性審查，要注重審查原始憑證的形式是否規(guī)范，如審查其是否符合報銷憑證的要求、是否按照規(guī)定補充附件等。審查原始憑證的真實性，即審查反映經(jīng)濟內(nèi)容的真實性，側(cè)重審查填制內(nèi)容、記載事項、金額等。如審查憑證“臉面”，主要看是否有刮擦、涂改、添補的痕跡；審查金額，則需要看總金額是否等于各分項相加數(shù)之和，商品貨物單價是否符合市場行情，從而判斷是否是偽造或變造的原始憑證。

2.審查記賬憑證。審查記賬憑證的同時，要對照審查相應的原始憑證。原始憑證只能證明事物的原始情況，其本身并不能證明事物的發(fā)展狀況，記賬憑證則可證明經(jīng)手后客觀存在的事物本質(zhì)，但需要以原始憑證為依據(jù)。如審查記賬憑證上寫明的所附原始憑證張數(shù)是否與實際所附張數(shù)相符，記賬憑證所注明金額數(shù)目與對應的原始憑證金額總和是否相符，記賬憑證上所注明的經(jīng)濟活動內(nèi)容是否與原始憑證自身所能反映的屬性內(nèi)容相符合等。此外，記賬憑證的編號是否連續(xù)、會計科目是否準確，也是審查的重點。

（二）從審查專項資金入手

1.審查資金去向。專項資金一般是通過上級財政部門下發(fā)到村內(nèi)專門的戶頭上，最終由村官依據(jù)情況進行分配?，F(xiàn)實中村官將村內(nèi)扶貧搬遷專項資金、糧食直補或農(nóng)村養(yǎng)殖扶貧款項部分截留，挪作他用。因此可以通過追蹤專項資金的去向，一直追蹤到最終的戶頭或現(xiàn)金，審查資金是否按規(guī)定進行使用，查明是否有將專項資金挪作他用、肆意揮霍、私分貪污的現(xiàn)象。

2.審查相關材料。現(xiàn)實中的一些村官利用職務便利，擅自將自己的親友認定為貧困戶或確立具有補助申請的資格，騙領上級財政部門的扶貧款項；有的甚至因為事前墊付村級業(yè)務支出費用，在經(jīng)村支書、村委主任同意后，以自己家人名義冒領村集體的經(jīng)濟地糧食補貼款用以沖抵事前的墊付款。專項資金申報需要滿足一定條件，并且在申報、撥付、使用流程中也會留下相關材料，這是最終審查專項資金流向的重要依據(jù)。為此，可將專項資金申報資料與村民的實際使用情況調(diào)查核實，查明是否存在騙取并挪用政府專項資金的情況。

（三）從挖掘“小金庫”入手

1.審查資金來源。審查村集體的銀行賬戶資金、庫存資金，與本集體財務會計部門記載的賬目進行比對，通過賬證核對、證證核對、賬賬核對、賬表核對等，查明單位內(nèi)部是否有“小金庫”存在。村官“小金庫”的資金來源渠道主要有:截留、侵占的國家專項資金、社會公益性捐款等；購買物資后騙取報銷的差額資金；經(jīng)濟往來中的“回扣”；虛報冒領的資金款項等。

2.檢查實物財產(chǎn)。村官在參與村內(nèi)基礎設施建設過程中，會負責原材料購買，款項往往來源于上級單位的資助。但村官在為“小金庫”增加庫存時，往往會購買一些同類的殘次品，之后勾結(jié)商家開假發(fā)票，并給付商家小費，造成原始憑證、記賬憑證不真實，導致很難從賬上發(fā)現(xiàn)紕漏。可以通過檢查盤點實物財產(chǎn)，再與發(fā)票等原始憑證、記賬憑證一一對照，審查認定其是否一致。

三、村官腐敗防范機制構(gòu)建的路徑

（一）加大腐敗懲治力度

1.加大法律懲治力度。紀委監(jiān)委要加強與公檢法、財政等部門的協(xié)作，將內(nèi)部涉及村官腐敗的資源互通、線索共享，通過建立內(nèi)部信息共享平臺，對本地區(qū)涉及村民舉報或起訴村官失職瀆職、貪污賄賂的線索與案件及時發(fā)送至平臺。鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀委及時關注平臺動態(tài)，并對當?shù)剡B續(xù)出現(xiàn)民生問題的村進行人際關系分析比對，之后向上級紀委反映分析比對結(jié)果，以便上級部門及時掌握事件的內(nèi)在聯(lián)系。同時，加大對農(nóng)村基層黑惡勢力的懲治力度，根除“村霸”治村現(xiàn)象，不能感情用事，不能有憐憫之心，要“較真”、敢“叫板”。

2.提高腐敗經(jīng)濟成本。探索建立村官廉政銀行賬戶制度，可從村官每月薪酬中抽出一定數(shù)額存入一個廉政專戶賬戶之中，銀行賬戶由縣財政部門統(tǒng)一管理，數(shù)額多少視當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平而定，存入賬戶中的資金不能在其任職期間取出。若村官在任期間用權廉潔公正、奉公守法，則在其退休之后，可以將本息一并返還本人并給予一定數(shù)額的獎金；若發(fā)生違紀違法行為，則可以依據(jù)具體情節(jié)扣減直至扣完。

（二）嚴格財務填報流程

1.建立村民補助反饋渠道。村官在村內(nèi)開展糧食直補、農(nóng)村養(yǎng)殖補助、公益林款項等資金補助申請工作時，會要求村民填寫相關申請材料，最終村民會在補助發(fā)放統(tǒng)計表上核對資金數(shù)額并簽名領取。但這個過程不排除存在村官在發(fā)放前將相關規(guī)定進行修改，減少款項的發(fā)放數(shù)額，之后將剩余資金挪作他用或私吞的情況。村扶貧工作室、鄉(xiāng)鎮(zhèn)扶貧工作辦公室通過建立補助反饋渠道，由村民提供材料，向其反映自己獲得補助的情況。相關單位通過審查群眾所反映情況，與當?shù)匾?guī)定進行對照，及時發(fā)現(xiàn)問題，并將情況反映給相關紀檢監(jiān)察部門。

2.規(guī)范入賬資料內(nèi)容形式。村內(nèi)經(jīng)濟活動在登記會計賬簿時，需用會計憑證予以證明，在將發(fā)票、收入單據(jù)、支出單據(jù)等憑證入賬時，要求具備佐證材料，即憑證后所附材料，并且能夠證明憑證的可靠性，反映經(jīng)濟活動的真實性。會計憑證本身也要符合要求，不能有“白條”及非報銷聯(lián)的發(fā)票，記賬憑證、會計賬簿等不能有涂改痕跡，如確有錯誤涂改也需經(jīng)負責人審查后蓋章。記賬憑證編號須連續(xù)，不允許撕毀或跳號。憑證所注明的經(jīng)濟業(yè)務事項，其用途也要與村務有關，否則不能入賬。

（三）完善基層監(jiān)督機制

1.強化監(jiān)察專員的監(jiān)督職能。為了使監(jiān)察在農(nóng)村“最后一公里”實現(xiàn)全覆蓋，一些地區(qū)在轄區(qū)內(nèi)行政村設立了村級監(jiān)察專員。監(jiān)察專員主要負責監(jiān)督本村黨組織、村委會執(zhí)行黨的路線方針政策和村干部勤政廉政等情況，包括廉政監(jiān)督、政策監(jiān)督、財務監(jiān)督、重大事項監(jiān)督、黨務監(jiān)督、信訪監(jiān)督等六個方面?！洞迕裎瘑T會組織法》規(guī)定了村務監(jiān)督委員會的職責，其負責村級事務的管理，尤其是公益事業(yè)、集體資產(chǎn)、資源、資金的管理，實施事前、事中和事后監(jiān)督。監(jiān)察專員通過與其加強工作上的聯(lián)動溝通，能夠?qū)ω攧铡⑷罕娦旁L、重大事項等信息迅速掌握，以防患于未然。

2.村務公開透明化。大力推進村務公開透明化，不僅要包括村內(nèi)集體總收入多少，總支出多少，還要注明這些支出具體包括什么，錢都花在哪些地方等，便于村民對村財務情況進行自下而上的監(jiān)督。建立便民舉報的APP或小程序，充分利用現(xiàn)階段智能手機和大眾化應用普及的優(yōu)勢，在一些村的公告欄張貼二維碼或開發(fā)舉報應用軟件，使村民可以直接通過掃碼或在手機的應用程序上反映問題，通過技術設置將反映人匿名化處理，防止村民個人信息被泄露，降低后續(xù)報復性行為發(fā)生的概率。上級紀委監(jiān)委依據(jù)線索，不定時地對村內(nèi)會計賬簿、庫存現(xiàn)金、實物資產(chǎn)等進行突擊盤點，初步核實，及時發(fā)現(xiàn)問題。

四、結(jié)語

保障和改善民生沒有終點，只有接連不斷的新起點，而村官腐敗往往是阻礙基層民生保證的最大障礙。懲治村官腐敗的會計審查工作是一項極其細致的工作，要抓住重點、善問善聽，查賬人員自身也要具備扎實的專業(yè)功底和敏銳的財務辨別力。在村官腐敗日益多樣化、細微化的現(xiàn)實情況下，對村官腐敗的特點進行分析，探索出會計審查方法的具體運用方向，構(gòu)建起治理村官腐敗防范機制，對遏制村官腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，推動國家對村官腐敗問題治理體系和治理能力現(xiàn)代化，實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興具有重大現(xiàn)實意義和歷史意義。但防范機制僅從制度上降低了村官腐敗現(xiàn)象發(fā)生的可能性，要真正做到“不敢腐”，還需從組織根源入手，從用人機制著手，通過營造良好的政治生態(tài)，讓忠誠干凈擔當、為民務實清廉、奮發(fā)有為的人擔任村官這一職務。