淺議如何做好企業(yè)內(nèi)部審計工作

韓 秋

我國企業(yè)內(nèi)部審計起源于1983年，經(jīng)過30多年發(fā)展，內(nèi)部審計職能、范圍、作用都得到了不斷完善和加強。2014年正式實施的《中國內(nèi)部審計準則》（以下簡稱新準則），重新建立了與國際內(nèi)部審計準則接軌的新體系，在形式和內(nèi)容上實現(xiàn)了國際化，標志著我國內(nèi)部審計準則逐步走向成熟和完善。新準則將內(nèi)部審計職能從之前的“監(jiān)督和評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認和咨詢”，不但將內(nèi)部審計職能范圍進一步拓展，也為內(nèi)部審計監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變指明了方向。在此基礎(chǔ)上，突破內(nèi)部審計固有模式束縛，拓展內(nèi)部審計全新職能，從以監(jiān)督評價為主的事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L險防范和價值增值為主的全過程參與，進而為企業(yè)創(chuàng)造效益，成為擺在當前內(nèi)部審計人員面前的一項緊要任務(wù)。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，但是發(fā)展較快。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國現(xiàn)有近10萬個內(nèi)部審計機構(gòu)，50多萬名內(nèi)部審計人員；內(nèi)部審計無論在架構(gòu)、管理體系還是業(yè)務(wù)層面上都得到了不斷發(fā)展，對于企業(yè)防范財務(wù)風險，改善經(jīng)營管理起到了很好的推動作用。然而，受固有經(jīng)濟管理體制影響，現(xiàn)在我國企業(yè)內(nèi)部審計思路仍停留在傳統(tǒng)的賬項審計上，審計目標以查錯糾弊為主、審計關(guān)口集中在事后、審計方法為老式的現(xiàn)場審計，落后的審計職能定位已無法適應(yīng)新時代經(jīng)濟發(fā)展的需要，不利于我國企業(yè)參與國際競爭。在全面深化國企改革的背景下，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)迫切需要轉(zhuǎn)變觀念，以全新的思維和視角將內(nèi)部審計工作融入到企業(yè)日常管理中，全過程參與企業(yè)組織、業(yè)務(wù)以及流程等各方面，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、咨詢服務(wù)的有效作用，為企業(yè)發(fā)展建言獻策，保駕護航。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題

審計部門是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督者和維護者，也是其實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的服務(wù)者和促進者。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，應(yīng)通過系統(tǒng)、專業(yè)的方式方法，對企業(yè)運行過程中風險管理、控制和治理活動有效性進行獨立的監(jiān)督和評價，以增強內(nèi)部控制力和執(zhí)行力，提升抗風險能力和市場競爭力，最終實現(xiàn)公司價值最大化。但是我國內(nèi)部審計框架體系、規(guī)章制度還不夠健全，因此在日益復雜多變的市場環(huán)境中，許多企業(yè)缺乏及時識別和應(yīng)對風險的措施和能力，不能很好地利用內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)避風險，導致運營管理出現(xiàn)失誤。

（一）內(nèi)部審計定位弱化，管理層對內(nèi)部審計重視不夠

內(nèi)部審計作為保障企業(yè)內(nèi)部控制實施的重要手段，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)接受并認可，但是仍有許多企業(yè)高層認識不到內(nèi)部審計的重要性，只做表面文章，關(guān)注經(jīng)濟效益，對內(nèi)部審計認識不足，設(shè)立內(nèi)審部門更多出于管理架構(gòu)的考慮，而非自身經(jīng)營管理的需要，不重視內(nèi)部審計對經(jīng)營過程及風險的預(yù)防作用，以致個別單位和員工不理解內(nèi)部審計工作，甚至充滿抵觸情緒，產(chǎn)生不配合內(nèi)部審計工作的現(xiàn)象。有些單位雖然應(yīng)上級或內(nèi)控要求單獨設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但也形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。當企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)控漏洞，遭受重大經(jīng)營風險或損失時，管理層才意識到內(nèi)部審計的重要性和價值，開始依賴并重視內(nèi)審部門，但往往為時已晚，不能完全彌補已造成的損失。

（二）內(nèi)部審計制度不完善，審計方向和范圍受限

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，國家頒布的內(nèi)部審計法律法規(guī)多是原則性和指導性表述，實施細則較少，對于企業(yè)來說過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性，造成目前企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度仍然不完善，存在著許多缺陷，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。在執(zhí)行審計過程中，由于制度不完善，技術(shù)方法相對落后，導致審計目標不明確，審計工作效率不高。同時，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)審工作主要以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計為主，屬于事后監(jiān)督評價，而參與企業(yè)全面風險管理與開展內(nèi)控評審、業(yè)務(wù)審計等工作較少，審計發(fā)揮的作用主要以事后監(jiān)督為主，在風險識別、完善內(nèi)部控制及價值創(chuàng)造方面遠未起到應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，獨立性不強

內(nèi)部審計諸多職能能否實現(xiàn)，直接取決于其獨立性，而目前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式不利于獨立性作為。企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)多是在政府部門推動下建立起來的，普遍存在設(shè)置不規(guī)范、缺乏獨立性的現(xiàn)象。一是作為企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)，大多數(shù)內(nèi)審部門服務(wù)于本企業(yè)管理需要，在經(jīng)營層直接領(lǐng)導下開展工作，其獨立性只能是相對的；其次，有些企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)與其他職能部門平行設(shè)置或合署辦公，甚至個別由財務(wù)部門統(tǒng)一領(lǐng)導；三是有些企業(yè)雖設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，但無專職人員，開展工作時受各方利益牽制，難以進行獨立有效的內(nèi)審活動，造成審計工作隨意性大，工作質(zhì)量難以保證。

（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)構(gòu)成不合理，綜合素質(zhì)不高

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計部門和從業(yè)人員規(guī)模不斷擴大，但是現(xiàn)有內(nèi)審人員專業(yè)背景單一、學習培訓力度不夠、業(yè)務(wù)知識相對匱乏、綜合素質(zhì)不高，制約了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)向更高、更深層次拓展。就目前內(nèi)部審計機構(gòu)相對健全的國有企業(yè)來說，內(nèi)審人員普遍也較缺乏，甚至有時會將財務(wù)人員充當內(nèi)審人員使用；內(nèi)審人員配備缺乏復合型人才，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，專業(yè)構(gòu)成不夠全面多樣。由于內(nèi)審人員構(gòu)成和知識結(jié)構(gòu)不夠多元化，導致內(nèi)部審計僅僅停留在財務(wù)收支和個別專項審計層面，在風險管理、咨詢服務(wù)等職能方面未能完全發(fā)揮作用，難以適應(yīng)企業(yè)長遠發(fā)展需求。

（五）內(nèi)部審計結(jié)果處理不當，結(jié)果運用不充分

當企業(yè)內(nèi)部審計工作完成后，內(nèi)審人員受自身專業(yè)素養(yǎng)和客觀條件限制，有時在反饋審計結(jié)果時沒有依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)章制度，沒有充分考慮到企業(yè)面臨的客觀環(huán)境，導致審計結(jié)果不夠公允和規(guī)范，偶爾會造成偏差和內(nèi)部矛盾。內(nèi)部審計結(jié)果出具后，受內(nèi)審人員溝通交流方式方法及企業(yè)高層重視程度的影響，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題有時得不到應(yīng)有重視，缺乏整改和追責力度，造成內(nèi)部審計重結(jié)果輕過程、重發(fā)現(xiàn)問題輕分析解決問題、重發(fā)現(xiàn)漏洞輕制度規(guī)范和源頭治理的不正?，F(xiàn)象發(fā)生。

三、改進企業(yè)內(nèi)部審計工作的建議

新準則站在新高度對內(nèi)部審計工作和人員提出了更高的要求，與國際準則逐步接軌。在全面深化改革的背景下，企業(yè)更應(yīng)該站在全新的高度對待內(nèi)審工作，以公司戰(zhàn)略為核心，堅持全面、規(guī)范、穿透的原則，充分利用信息化手段，最大程度地實現(xiàn)內(nèi)部審計在促進企業(yè)規(guī)范管理和運營方面的作用，為企業(yè)提質(zhì)增效保駕護航。

（一）提高認識，構(gòu)建以風險為導向、內(nèi)控為主線、治理為目標的內(nèi)部審計新體系

企業(yè)內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能是監(jiān)督，實施范圍主要集中在財務(wù)管控領(lǐng)域，而監(jiān)督在某種程度上被認為是“挑刺”，這就嚴重限制了審計職能作用的有效發(fā)揮，因此迫切需要整合監(jiān)督資源，實現(xiàn)資源協(xié)同、行動協(xié)調(diào)，將內(nèi)控評審作為審計前置，建立“風險導向型”企業(yè)內(nèi)部審計新體系。以風險管理為基礎(chǔ)，強化內(nèi)部控制和缺陷識別，根據(jù)風險評估水平、危害程度和對公司經(jīng)營目標的影響，來確定審計的重點方向和領(lǐng)域；通過運用合理的審計方法，實施必要的審計程序，以評估內(nèi)控設(shè)計的健全性和運行的有效性，進而對企業(yè)風險管理能力和治理程序提出合理化改進措施，提升企業(yè)抗風險能力和市場競爭力，最終實現(xiàn)公司價值最大化。

企業(yè)風險一般包括戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、市場風險、運營風險、法律風險五個層面。依據(jù)國資委披露的相關(guān)報告，近年來中央企業(yè)風險發(fā)生頻次較高的具體有健康安全環(huán)保風險、現(xiàn)金流風險、投資風險、人力資源風險、國際化經(jīng)營風險、競爭風險等。目前絕大多數(shù)中央企業(yè)已建立健全全面風險管理體系，但風險管理水平參差不齊，問題時有發(fā)生，如在重大風險事件管理上還存在盲區(qū)和誤區(qū)；風險管理信息化建設(shè)、考核評價等方面還需進一步加強；少數(shù)企業(yè)對風險管理認識不足，管理流于形式，未能有效發(fā)揮風險管理作用等。企業(yè)應(yīng)該建立“以風險為導向、以制度為基礎(chǔ)、以流程為紐帶、以系統(tǒng)為抓手”的內(nèi)控體系，切實發(fā)揮內(nèi)部控制對防范風險的重要作用。內(nèi)審部門應(yīng)當主動作為，與風控部門、業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合，通過加強對企業(yè)風險和管理流程的關(guān)注，創(chuàng)新風險管理思路和方法，建立全面核查和專項評估相結(jié)合的風險評估機制、監(jiān)控機制和以問題為導向的風險檢查機制，健全事前防范、事中監(jiān)控、事后改進的全過程管理流程，逐步形成內(nèi)審部門全程參與、主動預(yù)防、協(xié)同管理“三道防線”齊抓共管的企業(yè)風險管理長效機制。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)，不斷拓展審計實施范圍

完善、全面的內(nèi)部審計制度和強力、有效的實施執(zhí)行是做好內(nèi)部審計工作的前提和基礎(chǔ)。建立健全企業(yè)相關(guān)內(nèi)部審計制度，逐步形成涵蓋規(guī)定、辦法、規(guī)范（細則）等多層面全方位的審計規(guī)范體系以及審計業(yè)務(wù)手冊、工作底稿和典型審計案例庫，從而指導審計業(yè)務(wù)開展，增強內(nèi)部審計規(guī)范化與可操作性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，真正體現(xiàn)審計人員的價值。

不斷擴大內(nèi)審范圍，將審計業(yè)務(wù)拓展到企業(yè)經(jīng)營管理各個層面與各個環(huán)節(jié):一是內(nèi)審工作的開展應(yīng)當圍繞公司戰(zhàn)略，內(nèi)審的核心是為企業(yè)創(chuàng)造效益和價值；二是內(nèi)審范圍應(yīng)當涵蓋公司的所有部門、業(yè)務(wù)和流程，不應(yīng)僅局限于傳統(tǒng)的以財務(wù)審計為主；三是內(nèi)審重點方向要與企業(yè)內(nèi)控建設(shè)和風險管理相結(jié)合，重點選擇內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)進行審計，進而推動內(nèi)部控制建設(shè)不斷健全完善；四是內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)相互結(jié)合，外部審計主要側(cè)重財務(wù)報表審計，關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性，內(nèi)部審計則要充分利用外審結(jié)果并進行延伸審計。通過以上變化，主動將審計關(guān)口前移，實現(xiàn)審計關(guān)口從被動轉(zhuǎn)向主動，真正發(fā)揮內(nèi)部審計“防火墻”的作用。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，增強審計獨立性

獨立性是影響內(nèi)部審計職能發(fā)揮的重要因素，企業(yè)內(nèi)部審計制度的構(gòu)建，要注重內(nèi)部審計的獨立性及其地位的提升。企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計人員所處環(huán)境能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗和技能自由地開展工作，依照相關(guān)職業(yè)準則搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并依據(jù)自己專業(yè)判斷作出客觀公正的結(jié)論。在獨立性不斷增強的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計作用才能得到充分發(fā)揮。

西方國家大量成功的經(jīng)驗表明，內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理架構(gòu)設(shè)置中應(yīng)當是相對獨立的，并直接隸屬于董事會或?qū)ｉT審計委員會，這樣才能最大限度地保證和發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。需要強調(diào)的是，內(nèi)部審計是相對獨立而非絕對獨立，過分地強調(diào)內(nèi)審的獨立性，會導致內(nèi)部審計部門和人員與被審計單位或部門之間形成對立，不利于審計工作協(xié)同開展。

（四）豐富內(nèi)審人員專業(yè)構(gòu)成，提高審計人員綜合素養(yǎng)

內(nèi)部審計人員綜合素養(yǎng)是影響審計過程和結(jié)果的重要因素。國外企業(yè)內(nèi)審人員主要根據(jù)崗位職責需要招聘并加強內(nèi)部輪崗，人員的知識結(jié)構(gòu)和能力層次豐富，能適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展變化、新業(yè)務(wù)不斷增加的需要，對風險管理和內(nèi)部控制駕輕就熟，可以實現(xiàn)為組織增加價值的目的，管理咨詢師的角色愈發(fā)明顯。

近年來，我國內(nèi)部審計準則要求內(nèi)審人員不斷提高執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的綜合素養(yǎng)，在實際操作、綜合分析、調(diào)查研究、溝通表達與問題識別等方面均具有相應(yīng)的能力。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員能達到國際內(nèi)部審計師協(xié)會2009年確定的職業(yè)勝任個人標準的還不多，內(nèi)審人員需從財務(wù)、法律、人事、業(yè)務(wù)等各個方面擴充自身知識層面，培養(yǎng)較高的綜合管理能力。目前我國從事審計工作人員大多以財務(wù)、審計專業(yè)為主，經(jīng)濟、法律、計算機等專業(yè)人員較少，內(nèi)審人員專業(yè)構(gòu)成應(yīng)不斷豐富，人員組成應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動和管理需要進行配備，進而拓展業(yè)務(wù)層面。同時，還需要從高校內(nèi)審專業(yè)設(shè)置、內(nèi)審協(xié)會制度規(guī)范、企業(yè)內(nèi)審部門完善、內(nèi)審人員學習培訓等各個層面加強內(nèi)部審計建設(shè)，培養(yǎng)并提升企業(yè)內(nèi)部審計員工專業(yè)技能、綜合業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，確保在審計人員專業(yè)水平可靠、內(nèi)審質(zhì)量較高的前提下，不至于因內(nèi)審人員職業(yè)道德、特別是受到企業(yè)經(jīng)營層或相關(guān)部門壓力影響，導致內(nèi)審結(jié)果有失客觀公允，不能反映企業(yè)真實情況。

（五）正確處理運用內(nèi)部審計結(jié)果，確保企業(yè)風險防控最大化

審計部門是企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分，既要當好“衛(wèi)士”，更要當好“醫(yī)生”。內(nèi)部審計與企業(yè)管理并不矛盾，而應(yīng)是互助共贏的戰(zhàn)友；內(nèi)審工作的開展是為了防范企業(yè)經(jīng)營風險和改善運行管理中的問題，幫助企業(yè)提高運營效率，從而實現(xiàn)為企業(yè)增值的目的。

首先，內(nèi)部審計工作應(yīng)依據(jù)全局性、整體性原則，以服務(wù)于企業(yè)管理和發(fā)展大局為出發(fā)點和立足點，有重點、有目的地開展工作，提高內(nèi)審工作效率和認可度。其次，要認真分析整理發(fā)現(xiàn)問題，向管理層提出相應(yīng)的意見與建議，確保問題及時得到整改，真正發(fā)揮職能作用，實現(xiàn)審計信息及成果在企業(yè)內(nèi)部各職能部門充分共享。最后，要立足長遠性，堅持效益性，主動向增值型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)企業(yè)和審計人員價值“雙增值”；內(nèi)部審計人員要注意提升業(yè)務(wù)能力，綜合分析問題獨立客觀的優(yōu)勢，通過檢查、分析、評價各項業(yè)務(wù)風險和運行情況，著重促進企業(yè)規(guī)范管理、堵塞漏洞、科學決策，做好保障企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的服務(wù)者和促進者。同時，內(nèi)審人員還應(yīng)提高溝通協(xié)調(diào)能力，站在企業(yè)發(fā)展的高度，為企業(yè)戰(zhàn)略實施獻計獻策；改變其在企業(yè)內(nèi)部進行監(jiān)督的“冷面孔”形象，成為管理機構(gòu)一個重要合作者，并被業(yè)務(wù)部門認可、管理層采納，使內(nèi)部審計作用真正在企業(yè)管理中得到最大體現(xiàn)。

四、結(jié)語

當前，國內(nèi)外宏觀環(huán)境日趨復雜多變，企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級、深化改革等多項任務(wù)共生交織，這些都呼喚企業(yè)內(nèi)部審計工作要站在新的高度，轉(zhuǎn)變職能定位，充分發(fā)揮其作用，最大程度實現(xiàn)內(nèi)部審計在風險防范、內(nèi)控管理和價值創(chuàng)造方面的作用，為企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展貢獻力量。