財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

摘要：企業(yè)經(jīng)營過程中難免會(huì)發(fā)生眾多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)舞弊作為其中比較常見的一種常常與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)出現(xiàn)。本文列舉了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊常見的類型，分析了財(cái)務(wù)舞弊所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及有哪些不良影響，并據(jù)此提出幾點(diǎn)防范控制措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

引言

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速。部分企業(yè)出于追求超額利潤或者滿足自身投資融資需求等目的，存在不同程度的財(cái)務(wù)舞弊行為。這種不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、利用不良手段歪曲企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際狀況等舞弊行為，造成企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)反映不夠真實(shí)的后果，嚴(yán)重情況下威脅國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。不斷翻新的財(cái)務(wù)舞弊方法也給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確保審計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性成為當(dāng)前亟需解決的問題。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊常見類型

（一）虛增收入和利潤

作為衡量企業(yè)業(yè)績考核的重要指標(biāo)之一，企業(yè)收入和利潤客觀反應(yīng)了企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營成果。虛增收入和利潤是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊中常見類型之一，主要表現(xiàn)為：其一，企業(yè)建立虛擬銷售客戶，并按照相關(guān)流程開售發(fā)票，以此達(dá)到虛列應(yīng)收賬款的目的。其二，編造事實(shí)上并不存在的生產(chǎn)、運(yùn)輸記錄，并附之以發(fā)票。其三，企業(yè)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的借款費(fèi)用，將這部分費(fèi)用性支出歸類為企業(yè)固定資產(chǎn)或在建工程，使之資本化。

（二）隱藏收入和利潤

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊還表現(xiàn)為隱藏收入和利潤，主要包括虛構(gòu)成本負(fù)債、延期確認(rèn)收入、虛構(gòu)銷售退回、購置固定資產(chǎn)等幾種方式。企業(yè)通過直接或間接的收入隱匿達(dá)到降低利潤的目的。近年來，財(cái)務(wù)舞弊的方式越來越復(fù)雜，并且還具有一定隱蔽性，這一系列問題給財(cái)務(wù)審計(jì)帶來極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)聯(lián)方交易舞弊

關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤也是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊行為。利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，進(jìn)而達(dá)到掩飾自身虧損的目的，或者基于某種特殊目的進(jìn)行實(shí)體利潤操控，促使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。其表現(xiàn)形式包括：費(fèi)用分?jǐn)?、非法調(diào)節(jié)利潤等。其中費(fèi)用均攤多發(fā)生于上市企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，這樣一來上市企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成本就會(huì)大大降低，能夠吸引更多購買企業(yè)股票的股民。

二、財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及危害性分析

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

筆者認(rèn)為從某種角度分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它并不能完全消失殆盡。在當(dāng)前競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)出于保持財(cái)務(wù)穩(wěn)定、保持企業(yè)利潤或者迎合特定融資要求等不同動(dòng)機(jī)，往往會(huì)采用各種財(cái)務(wù)舞弊手段作出財(cái)務(wù)信息虛假報(bào)告。這種舞弊行為屢次出現(xiàn)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。當(dāng)前，我國科學(xué)技術(shù)水平日益提升。在此大背景下，企業(yè)為有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)管理工作中融入了許多新方法新技術(shù)。但在實(shí)踐中新方法新技術(shù)的融入還存在諸多不合理、不適用的情況，并且現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍性、潛在性等特征凸顯，這就需要相關(guān)從業(yè)人員強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改善與控制。

（二）危害性分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了具有客觀性、不可完全消除這一特征之外，還存在一定潛在性。站在財(cái)務(wù)舞弊角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是在環(huán)境因素影響下產(chǎn)生的，即便企業(yè)內(nèi)部不存在財(cái)務(wù)舞弊行為，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，并且會(huì)隨著企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生和問題行為嚴(yán)重程度的加深而增大。潛在性特征則表現(xiàn)于在審計(jì)過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)問題或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不易于發(fā)現(xiàn)。尤其現(xiàn)今社會(huì)金融工具呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化發(fā)展趨勢，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在更多可利用的漏洞，明顯加大了審計(jì)工作的難度。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息造假這種不良的舞弊行為，影響著企業(yè)經(jīng)營決策的制定，同時(shí)也對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略部署規(guī)劃帶來諸多困擾，嚴(yán)重危害企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。于財(cái)務(wù)相關(guān)從業(yè)人員而言，也會(huì)打擊其職業(yè)生涯的發(fā)展。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)最終會(huì)成為當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)發(fā)展策略的制定依據(jù)。而缺乏真實(shí)性的企業(yè)財(cái)務(wù)信息會(huì)致使政府經(jīng)濟(jì)決策遭遇困難，甚至還會(huì)給國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來許多不良影響與嚴(yán)重危害。

三、防范控制財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略

（一）完善機(jī)制，加快構(gòu)建反財(cái)務(wù)舞弊機(jī)制

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與自身財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況都會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，企業(yè)需要不斷完善相應(yīng)審計(jì)機(jī)制，加快構(gòu)建反財(cái)務(wù)舞弊機(jī)制。反財(cái)務(wù)舞弊機(jī)制又分為內(nèi)部控制與外部監(jiān)督兩個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制而言，企業(yè)需建立財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在審計(jì)工作開始前期科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)信用。同時(shí)，有效實(shí)施預(yù)防舞弊程序，建立相應(yīng)內(nèi)部反舞弊機(jī)構(gòu)。外部審計(jì)機(jī)制由外部管理體系、外部審計(jì)以及經(jīng)理人市場等部分組成。加快構(gòu)建并有效落實(shí)反財(cái)務(wù)舞弊機(jī)制有助于企業(yè)管理層正確決策以及企業(yè)各項(xiàng)工作的正常開展。

（二）轉(zhuǎn)變方式，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合

為有效防范與控制企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)審計(jì)方式，采用內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合的工作方式有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為。一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，使之作為外部審計(jì)的補(bǔ)充，內(nèi)外兼修，逐步強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)行為效果。首先，企業(yè)需重視內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)制的制定、補(bǔ)充與完善，針對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)部門加強(qiáng)審計(jì)，防范出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。其次，確保財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性，避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有序開展過多參與和干擾。另一方面，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)建溝通與共享機(jī)制，這樣既有助于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，也能及時(shí)了解外部審計(jì)的相關(guān)要求，也為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利開展提供便利。基于此，企業(yè)必須強(qiáng)化自身內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)外審計(jì)工作的深度融合，加大企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)力度，有效防范財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

（三）提升素養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)

審計(jì)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為防范的關(guān)鍵性人物，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制發(fā)揮著決定性作用。所以，提升審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)素養(yǎng)、加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)至關(guān)重要。企業(yè)發(fā)展需要緊跟國家政策和時(shí)代發(fā)展方向的指導(dǎo)，制定科學(xué)的審計(jì)制度，并嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)流程，確保規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。企業(yè)應(yīng)定期或不定期開展一系列審計(jì)培訓(xùn)工作，促使企業(yè)員工明確自身工作重點(diǎn)，確保日常風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作的條理性，認(rèn)真履行自身工作職責(zé)。以審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合日常實(shí)際工作開展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員靈活應(yīng)對(duì)、快速解決工作中存在的問題及困擾。此外，為提高相關(guān)審計(jì)人員工作熱情，還可以采用談話等方式強(qiáng)化其工作責(zé)任心，提高企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作的效率。在企業(yè)內(nèi)部搭建學(xué)習(xí)交流平臺(tái)，通過小組學(xué)習(xí)、互相交流與借鑒等形式提升員工工作效率以及規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

結(jié)語

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊對(duì)企業(yè)本身，亦或是國家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行都具有很大的危害性。除上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施以外，企業(yè)還需加強(qiáng)審計(jì)工作的溝通與交流。在日常審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)始終保持懷疑態(tài)度，以高度的責(zé)任心投入到相應(yīng)工作中去，識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效果。

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作者簡介：張茹，2001年9月15日，女，漢族，吉林省松原市，大學(xué)在讀，無職稱，審計(jì)方向，長春財(cái)經(jīng)學(xué)院。