茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)增值稅計(jì)算的會(huì)計(jì)探討

周宇航

（湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 衡陽(yáng) 421001）

對(duì)于茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作是十分有必要的。會(huì)計(jì)工作和企業(yè)管理之間的聯(lián)系十分緊密，會(huì)計(jì)工作的有序開(kāi)展也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)和諧生產(chǎn)以及營(yíng)造有序生產(chǎn)環(huán)境的基礎(chǔ)和前提。經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)必須熟悉其相關(guān)增值稅的工作，并且進(jìn)行深入分析，基于企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際和企業(yè)目前所面臨的發(fā)展形勢(shì)，健全和完善工作體系，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率和質(zhì)量，使企業(yè)能夠在市場(chǎng)中占據(jù)有利地位，幫助企業(yè)奠定經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。本文主要圍繞茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)增值稅計(jì)算進(jìn)行討論研究。

1 茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和增值稅有關(guān)計(jì)算概述

在我國(guó)，茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)有著比較長(zhǎng)久的歷史。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的蔓延，我國(guó)的茶文化也逐漸從中國(guó)走向世界，而我國(guó)的茶葉生產(chǎn)也逐漸得到了世界和國(guó)際的廣泛認(rèn)可。在過(guò)去的較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)在進(jìn)行茶葉生產(chǎn)過(guò)程中一直是以小農(nóng)產(chǎn)業(yè)為主，而現(xiàn)階段的差異主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)逐漸成為了我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，許多以產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的大企業(yè)和大公司涌現(xiàn)出來(lái)，引領(lǐng)著我國(guó)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)走向了世界市場(chǎng)。但隨之而來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也是非常激烈的，這就使得我國(guó)的產(chǎn)業(yè)在不斷發(fā)展過(guò)程中將會(huì)面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)和困難，常見(jiàn)的有茶葉定價(jià)、茶葉生產(chǎn)成本以及茶葉生產(chǎn)質(zhì)量等。隨著我國(guó)將營(yíng)業(yè)稅改革為增值稅，茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)也開(kāi)始征收增值稅，但是從另一方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)的茶葉企業(yè)類型是有較大的差異，因此在增值稅的實(shí)際計(jì)算時(shí)，就會(huì)面臨著較多的困難和挑戰(zhàn)，這也為茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)帶來(lái)了較多的工作壓力。鑒于我國(guó)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所面臨的增值稅計(jì)算的困難，由有關(guān)部門(mén)主導(dǎo)，從兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行的改革調(diào)整，幫助我國(guó)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)能夠在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。一方面，對(duì)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展方面進(jìn)行調(diào)整，創(chuàng)新傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，打破慣性思維，注重生產(chǎn)技術(shù)的改革創(chuàng)新，加大了專項(xiàng)資金資源的投入力度，實(shí)現(xiàn)了茶葉生產(chǎn)方面的技術(shù)轉(zhuǎn)型，引入了更高精尖的產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)人才，引進(jìn)了先進(jìn)的高端技術(shù)，幫助茶企更好地從茶葉生產(chǎn)方面進(jìn)行專業(yè)研究；另一方面，使茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅計(jì)算方法更加專業(yè)化，引進(jìn)專業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)人員，由其專門(mén)負(fù)責(zé)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的增值稅計(jì)算工作，在一定程度上為茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提高了效率。

增值稅主要征收的對(duì)象是指增值額，而增值額是產(chǎn)生于商品的不斷流轉(zhuǎn)中的。在進(jìn)行增值稅計(jì)算的過(guò)程中，要將增值額看成是主要基礎(chǔ)依據(jù)，也就是說(shuō)產(chǎn)品只有進(jìn)行了服務(wù)、流動(dòng)和生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，才能夠說(shuō)是產(chǎn)生了新的價(jià)值或者是附加的價(jià)值，在這個(gè)時(shí)候才可以征收增值稅。在計(jì)算增值稅的過(guò)程中，價(jià)外稅是經(jīng)常采用的計(jì)算方式，其承擔(dān)者是消費(fèi)者。但是在實(shí)踐操作中，對(duì)產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的新的價(jià)值或者附加價(jià)值的計(jì)算是比較困難的，鑒于這一背景，我國(guó)一般會(huì)采用稅款抵扣的方法來(lái)進(jìn)行計(jì)算，也就是說(shuō)根據(jù)商品的實(shí)際銷(xiāo)售額和稅率，在計(jì)算出銷(xiāo)售納稅額以后，將所得到的產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅扣除掉，而剩下的就是需要繳納的實(shí)際稅額。

2 茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)增值稅計(jì)算的會(huì)計(jì)探討

2.1 茶葉初制加工企業(yè)

茶葉的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)加工企業(yè)是屬于農(nóng)業(yè)初加工企業(yè)類型，也可以說(shuō)產(chǎn)業(yè)的初步制作將歸屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品這一類型?，F(xiàn)階段我國(guó)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品能夠順應(yīng)免稅政策，對(duì)于其他的農(nóng)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，則應(yīng)該自己享受?chē)?guó)家有關(guān)政策，按時(shí)繳納增值稅。對(duì)茶葉當(dāng)初加工企業(yè)進(jìn)行分析，對(duì)茶葉初加工企業(yè)的共同特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，落實(shí)不同的納稅計(jì)算方法。一般情況下，根據(jù)納稅計(jì)算方法，能夠?qū)⒉枞~企業(yè)劃分為兩個(gè)類型，分別是自產(chǎn)自制的初制加工廠和不種植茶葉而是從外收購(gòu)茶青的初制加工廠，自產(chǎn)自制的初制加工廠在條例規(guī)定下，能夠享受?chē)?guó)家的免稅政策，這時(shí)也不需要進(jìn)行增值稅的繳納；不種植茶葉而從外收購(gòu)茶青的茶葉初制廠主要是進(jìn)行初級(jí)毛茶的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，這時(shí)就需要根據(jù)國(guó)家政策，定期進(jìn)行增值稅的繳納工作。

2.2 茶葉生產(chǎn)農(nóng)林場(chǎng)

與茶葉初制企業(yè)相比，茶葉生產(chǎn)的農(nóng)林場(chǎng)往往有著更大的種植規(guī)模，這一類企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)一條龍服務(wù)，其中的一少部分為生產(chǎn)毛茶的初制農(nóng)林場(chǎng)。企業(yè)在進(jìn)行投資過(guò)程中，農(nóng)林場(chǎng)的茶園若是僅僅生產(chǎn)初制毛茶，那么將屬于自產(chǎn)茶葉這一類，在這樣的背景下，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都不需要進(jìn)行增值稅的繳納工作；對(duì)于將初制和精制合并起來(lái)實(shí)現(xiàn)一條龍服務(wù)的農(nóng)林場(chǎng)來(lái)說(shuō)，其最終的生產(chǎn)產(chǎn)品，也就是精致茶是屬于工業(yè)茶葉的，這就需要按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定定期進(jìn)行增值稅的繳納。除了上述兩種情況以外，還有一種特殊情況，也就是說(shuō)，茶葉生產(chǎn)廠所生產(chǎn)并收購(gòu)的茶葉并不能夠被當(dāng)做原材料進(jìn)行使用，要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升就需要直接對(duì)外出售，在這一背景下銷(xiāo)售稅額是需要根據(jù)屬性進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算。

精致茶葉生產(chǎn)企業(yè)需要散戶的原料，相比茶葉的初制加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，過(guò)程更加繁瑣，一般主要包括以下四種情況。第一是精致茶葉加工企業(yè)所購(gòu)入的茶葉原料已經(jīng)獲得了一般納稅人企業(yè)所開(kāi)具的增值稅的專用發(fā)票，在這種情況下，在增值稅的實(shí)際計(jì)算過(guò)程中，可以對(duì)發(fā)票上的稅額進(jìn)行直接抵扣；第二，精致茶葉加工廠所購(gòu)入的原材料可能只取得了小規(guī)模企業(yè)的其他發(fā)票，但是并沒(méi)有獲得一般納稅人企業(yè)所開(kāi)具的增值稅的專用發(fā)票，在這一情況下就需要根據(jù)毛茶農(nóng)產(chǎn)品的金額和扣除稅率相乘這一計(jì)算公式，對(duì)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；第三是企業(yè)在進(jìn)行原料外購(gòu)時(shí)并沒(méi)有獲得相關(guān)專用發(fā)票或者是其他類型的銷(xiāo)售發(fā)票，這時(shí)企業(yè)就必須要自行出具發(fā)票，基于毛茶進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算公式實(shí)現(xiàn)增值稅的抵扣工作；第四是根據(jù)我國(guó)有關(guān)增值稅的暫行條令規(guī)定，任何沒(méi)有發(fā)票基礎(chǔ)的都不能夠作為部分原料的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，在對(duì)于精致加工企業(yè)的增值稅額和銷(xiāo)售稅額等進(jìn)行計(jì)算以后，就需要按照增值稅額=銷(xiāo)售稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額的方式進(jìn)行計(jì)算。

2.3 茶葉精制加工生產(chǎn)廠

茶葉精制加工生產(chǎn)企業(yè)是我國(guó)工業(yè)企業(yè)的重要組成部分之一，在我國(guó)工業(yè)企業(yè)中占據(jù)主要地位，因?yàn)椴枞~精制加工生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的精制茶葉是屬于工業(yè)產(chǎn)品，所以在進(jìn)行增值稅的計(jì)算過(guò)程中，稅率需要按照17%計(jì)算。若是產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模較小，那么和之前一樣，在對(duì)精致茶葉產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，也需要按照17%的稅率，然后與不含稅的銷(xiāo)售額相乘。基于茶企業(yè)的會(huì)計(jì)角度方面進(jìn)行分析，可能會(huì)存在有例外的情況，也就是說(shuō)茶葉企業(yè)在進(jìn)行外購(gòu)時(shí)就會(huì)免去加工部分的內(nèi)容，也就是說(shuō)只是進(jìn)行了貿(mào)易流動(dòng)和直接的產(chǎn)品銷(xiāo)售，這是可能就需要對(duì)增值稅進(jìn)行額外統(tǒng)計(jì)工作。從產(chǎn)品性質(zhì)方面進(jìn)行分析，能夠?qū)υ鲋刀惖挠?jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行定位，在增值稅的具體計(jì)算過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員要以企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)為主，可以對(duì)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，有的也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)銷(xiāo)售模式和銷(xiāo)售行為的創(chuàng)新改革，向有關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)進(jìn)行申請(qǐng)，增強(qiáng)了對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)，從而建立起了相對(duì)獨(dú)立和完善的會(huì)計(jì)分析能力與會(huì)計(jì)分析體系，加強(qiáng)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理工作，使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的融合發(fā)展，全面提升茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，完善茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

從以上分析中可以看出，在具體實(shí)踐中因?yàn)椴枞~生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)種類的不同，其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)也存在較大的差別，這就使得有關(guān)增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算內(nèi)容和計(jì)算方法也不同。對(duì)于精致茶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其原材料獲取的途徑相對(duì)比較復(fù)雜，所以在進(jìn)行原材料購(gòu)入的過(guò)程中，若是在一開(kāi)始的情況下就利用增值稅的專用發(fā)票，就具有一般納稅人的性質(zhì)。因此，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，相關(guān)負(fù)責(zé)人員需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定和稅額進(jìn)行銷(xiāo)售的抵扣工作；其次，對(duì)于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在開(kāi)始階段，其所獲得的是農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售發(fā)票，那么在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)需要按照產(chǎn)品的價(jià)格與13%相乘來(lái)計(jì)算；最后若是不存在以上兩種情況，企業(yè)會(huì)進(jìn)行額外的毛茶的購(gòu)入，將其作為生產(chǎn)原料，這種背景下企業(yè)需要自行進(jìn)行發(fā)票的生產(chǎn)，并且金額要和發(fā)票中的金額相一致，再將其余13%相乘以后作為扣除稅率，之后再進(jìn)行原料的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算。

綜上所述，本文首先對(duì)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和增值稅的概念進(jìn)行了分析概述，然后從茶葉初制加工廠、茶葉生產(chǎn)農(nóng)林場(chǎng)以及茶葉精制加工生產(chǎn)廠這三個(gè)方面對(duì)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了分析探究，同時(shí)分析了有關(guān)增值稅的內(nèi)容，為茶葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供了借鑒意義。