能源新格局下對(duì)能源企業(yè)碳會(huì)計(jì)問(wèn)題探究

苑藝 苑光臨

【摘要】“十四五”規(guī)劃中，把提升整體能源效率和安全運(yùn)行水平作為發(fā)展目標(biāo)。能源企業(yè)面臨結(jié)構(gòu)性調(diào)整和多路徑變革。我國(guó)政府在世界氣候峰會(huì)上莊嚴(yán)承諾，力爭(zhēng)2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和并制定時(shí)間表和路線圖。目前，全國(guó)碳交易市場(chǎng)已全面上線交易運(yùn)行，碳交易政策及交易機(jī)制建設(shè)日臻完善，碳交易市場(chǎng)有序發(fā)展，能源企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)入全新時(shí)代。文章通過(guò)分析碳會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景，梳理當(dāng)前能源企業(yè)碳會(huì)計(jì)構(gòu)建中面臨的問(wèn)題，提出如何要繼續(xù)走綠色生態(tài)環(huán)境分區(qū)管控減污降碳高質(zhì)量發(fā)展道路，構(gòu)建完善碳排放市場(chǎng)交易機(jī)制與高匹配碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算體系，規(guī)劃可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略定力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的常態(tài)化，為全球氣候改善做貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】新能源；新格局；碳會(huì)計(jì)；碳排放；碳中和

【中圖分類(lèi)號(hào)】F234.4

一、引言

全球低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型新格局下，能源企業(yè)排放標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)不做好碳排放資產(chǎn)管理，違約成本將以指數(shù)方式漸近遞增，同時(shí)會(huì)影響企業(yè)信譽(yù)。世界各國(guó)紛紛出臺(tái)低能減排戰(zhàn)略，實(shí)施綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)自2011年起首選8個(gè)試點(diǎn)省市，到今年的全國(guó)碳排放權(quán)交易開(kāi)市，其間取得了輝煌成績(jī)，但與之配套碳會(huì)計(jì)立法體系出臺(tái)遲緩。由于沒(méi)有相應(yīng)碳會(huì)計(jì)制度作為依據(jù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范指導(dǎo)，致使能源企業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)核算方法不一致、信息披露不完整、可比性不充分和市場(chǎng)交易不規(guī)范。構(gòu)建“碳會(huì)計(jì)”理論新格局是我國(guó)新能源企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略必然要求。

碳會(huì)計(jì)是以資源環(huán)境法定行為社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略安全為支撐，以貨幣或非貨幣計(jì)量，采用一系列核算鑒證方法，來(lái)衡量能源企業(yè)碳排放清除量及經(jīng)營(yíng)企業(yè)降碳減排權(quán)的活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、市場(chǎng)監(jiān)管者或其他使用者提供碳排放計(jì)量情況公開(kāi)數(shù)據(jù)資料，并實(shí)施有效監(jiān)督管理中企業(yè)環(huán)境交易信息財(cái)務(wù)報(bào)告策略，滿足企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任，完成能源企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。[1]能源企業(yè)碳會(huì)計(jì)管理的一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)是合理計(jì)算企業(yè)碳足跡，碳足跡是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中排放溫室氣體的總量。碳足跡可為企業(yè)建立產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈高碳排放數(shù)理模塊，用物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)核算碳排放指標(biāo)，督促企業(yè)有針對(duì)性地節(jié)能減排。政府職能部門(mén)應(yīng)盡快制定統(tǒng)一高效的碳會(huì)計(jì)應(yīng)用準(zhǔn)則，用法治措施規(guī)范企業(yè)碳市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為并及時(shí)準(zhǔn)確將碳交易信息披露給投資者、監(jiān)管部門(mén)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者，使碳會(huì)計(jì)披露信息得到全流程可控監(jiān)管。[8]

二、碳會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景及構(gòu)建的必要性

（一）碳會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景

構(gòu)建經(jīng)濟(jì)發(fā)展新格局，中國(guó)政府推出一攬子環(huán)境改善宏觀經(jīng)濟(jì)政策，目的是實(shí)現(xiàn)我國(guó)集約式市場(chǎng)化低能耗經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展方式，改變我國(guó)能源企業(yè)節(jié)能降碳長(zhǎng)期不合理結(jié)構(gòu)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展“不平衡”模式。從2013我國(guó)8個(gè)試點(diǎn)省市進(jìn)行碳交易以來(lái)截止到目前，碳交易累計(jì)成交量高達(dá)5億噸，累積成交額遠(yuǎn)超100億元人民幣。從碳交易市場(chǎng)發(fā)展前景看，我國(guó)將保持世界規(guī)模最大能源交易市場(chǎng)的態(tài)勢(shì)，市場(chǎng)交易額度和覆蓋的廣度遠(yuǎn)超其他國(guó)家。其將拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的高速度發(fā)展，碳會(huì)計(jì)是衡量能源合理利用效能與為社會(huì)所做貢獻(xiàn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。確保我國(guó)能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展安全需要，完善碳會(huì)計(jì)治理體制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要現(xiàn)實(shí)意義。

（二）能源企業(yè)構(gòu)建碳會(huì)計(jì)客觀必要性

我國(guó)政府在實(shí)施低碳環(huán)?？沙掷m(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)新格局下又出臺(tái)一系列非常嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)政策，這些新政策對(duì)能源企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展產(chǎn)生低能排放、提質(zhì)增效、綠色轉(zhuǎn)型的促進(jìn)作用。實(shí)現(xiàn)綠色現(xiàn)代化標(biāo)志著我國(guó)已進(jìn)入綠色創(chuàng)新、低碳投資、生態(tài)盈余新時(shí)代。中國(guó)能源企業(yè)發(fā)展新模式即將呈現(xiàn)。綜上所述，能源新格局主旨是以能源“新格局”作為能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，增加新能源核心技術(shù)研發(fā)投入，加快互聯(lián)網(wǎng)在能源企業(yè)的運(yùn)用，削減控制能源消耗總量，能源消耗結(jié)構(gòu)加速綠色化，加強(qiáng)化石資源清潔化綜合利用，使能源企業(yè)生產(chǎn)出清潔高效、技術(shù)領(lǐng)先、滿足市場(chǎng)需求的節(jié)能產(chǎn)品，能源利用效率達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平。[1]

從表1可見(jiàn)，未來(lái)20年我國(guó)能源能耗強(qiáng)度的速度逐漸放緩，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展大勢(shì)所趨，低碳生產(chǎn)逐漸順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新格局。

1.碳會(huì)計(jì)構(gòu)建有助于加快我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)

“十四五”規(guī)劃明確提出，堅(jiān)持生態(tài)環(huán)境發(fā)展優(yōu)先，走可持續(xù)發(fā)展道路，把建設(shè)美麗中國(guó)轉(zhuǎn)化為全國(guó)人民的自覺(jué)行動(dòng)。改革開(kāi)放40余年，高速度經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)能源開(kāi)采利用的消耗基數(shù)過(guò)大，“三廢”不經(jīng)審批降標(biāo)就肆意排放已成為過(guò)去時(shí)，后工業(yè)化時(shí)代環(huán)境污染問(wèn)題在以煤炭、石油、天然氣為主要能源企業(yè)凸顯。截止目前，我國(guó)經(jīng)歷過(guò)多次環(huán)境污染事件，堅(jiān)持走綠色環(huán)保低碳減排經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路勢(shì)在必行。過(guò)去能源企業(yè)對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題原因分析不足、治理措施不利、監(jiān)管不夠到位，低碳環(huán)保相關(guān)會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)披露，使信息使用者未能獲得有效數(shù)據(jù)。碳排放會(huì)計(jì)是能源環(huán)境戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，其目的是將能源企業(yè)碳足跡虛擬化各項(xiàng)指標(biāo)展開(kāi)定性定量的分解，用數(shù)字技術(shù)手段進(jìn)行云計(jì)算，區(qū)分污染與非污染指標(biāo)，全面準(zhǔn)確反映低碳會(huì)計(jì)信息。為能源企業(yè)制定節(jié)能減排管控措施和經(jīng)營(yíng)決策提供智力支撐，為政府企業(yè)使用準(zhǔn)確信息提供參考依據(jù)和質(zhì)量效率保障。[15]

2.碳會(huì)計(jì)構(gòu)建有助于推動(dòng)我國(guó)碳交易市場(chǎng)全面建設(shè)

2021年7月全國(guó)碳交易市場(chǎng)全面上線交易，碳交易市場(chǎng)規(guī)模效益不斷擴(kuò)大，交易量逐漸增加，亟需構(gòu)建一整套適合全球碳會(huì)計(jì)核算的理論體系來(lái)支撐，共享碳排放交易市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有序綠色發(fā)展新成果。隨著國(guó)外能源市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系作出新的評(píng)估，建立公平競(jìng)爭(zhēng)合作共贏全球碳交易市場(chǎng)，積極參與全球的能源市場(chǎng)交易，堅(jiān)持全球治理理念和共識(shí)，堅(jiān)決捍衛(wèi)《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》《京都議定書(shū)》和《巴黎協(xié)定》及相關(guān)的解釋文件制定的全世界氣候治理框架原則，我國(guó)只有建立與碳交易市場(chǎng)相互匹配的會(huì)計(jì)體制機(jī)制，來(lái)應(yīng)對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算。隨著新會(huì)計(jì)制度的完善，我國(guó)是全球最大的能源交易市場(chǎng)，必將吸引國(guó)外跨國(guó)能源企業(yè)前來(lái)參與競(jìng)爭(zhēng)，共享綠色開(kāi)放競(jìng)爭(zhēng)有序改革成果，推動(dòng)我國(guó)碳交易市場(chǎng)不斷成長(zhǎng)壯大。[7]

3.碳會(huì)計(jì)構(gòu)建有助于參與國(guó)際規(guī)則制定

就國(guó)際規(guī)則制定權(quán)而言，過(guò)去我國(guó)很少參與各類(lèi)國(guó)際規(guī)則制定，尤其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域缺乏話語(yǔ)權(quán)。近年來(lái)碳會(huì)計(jì)發(fā)展逐漸完備，需要我國(guó)認(rèn)清碳會(huì)計(jì)國(guó)際發(fā)展大趨勢(shì)，掌握碳會(huì)計(jì)前沿理論研究自主權(quán)，盡管與西方國(guó)家相比有些滯后，但我們有決心有能力在不久的將來(lái)迎頭趕上。短期內(nèi)不建議采取重大舉措與西方國(guó)家碳會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則相一致，以防對(duì)我國(guó)剛剛?cè)骈_(kāi)放的能源交易市場(chǎng)帶來(lái)不利影響。我們要加強(qiáng)對(duì)碳會(huì)計(jì)核算體系優(yōu)化完善，制定具有我國(guó)會(huì)計(jì)特點(diǎn)的碳會(huì)計(jì)理論體系，不能完全照抄照搬西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟會(huì)計(jì)理論，否則將促使西方發(fā)達(dá)國(guó)家在碳會(huì)計(jì)規(guī)則制定使用中逐步形成壟斷。因此，碳會(huì)計(jì)在能源企業(yè)扮演著非常重要角色，對(duì)理論創(chuàng)新研究和實(shí)務(wù)推廣應(yīng)用，提升我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，獲得國(guó)際碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定參與權(quán)至關(guān)重要。[10]

4.碳會(huì)計(jì)構(gòu)建有助于新能源企業(yè)技術(shù)變革

后疫情時(shí)代催生信息技術(shù)與新能源科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)深度融合，成為未來(lái)世界經(jīng)濟(jì)能源企業(yè)發(fā)展新引擎。近年來(lái)新能源、新制造、新技術(shù)及節(jié)能減排新行業(yè)異軍突起，成為國(guó)際跨國(guó)公司投資新熱點(diǎn)，節(jié)能環(huán)保技術(shù)研發(fā)擴(kuò)散將拉動(dòng)新能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)技術(shù)變革。以綠色低碳安全智能和可持續(xù)發(fā)展為標(biāo)志，成為人們經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活崇尚的新理念。整合新能源產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈合理結(jié)構(gòu)，減少大氣碳排放總量是實(shí)現(xiàn)碳中和有效舉措。中國(guó)新能源企業(yè)若要全面打入國(guó)際市場(chǎng)，應(yīng)堅(jiān)持市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，以生態(tài)發(fā)展和低能排放為基點(diǎn)，加大能源企業(yè)對(duì)新能源技術(shù)科技攻關(guān)，發(fā)揮新能源企業(yè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)輻射作用。因此，能源企業(yè)采用新型低碳會(huì)計(jì)模式核算迫在眉睫。如果不盡早使用碳會(huì)計(jì)核算制度，勢(shì)必會(huì)影響我國(guó)能源企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。[16]

三、構(gòu)建碳會(huì)計(jì)主要存在問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化時(shí)代，西方資本主義國(guó)家經(jīng)歷過(guò)碳達(dá)峰重度環(huán)污事件，目前甩包給發(fā)展中國(guó)家。伴隨發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移以及發(fā)展中國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)客觀需要，環(huán)境污染已成為全世界共同關(guān)注熱點(diǎn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)綠色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為世界各國(guó)重要政治責(zé)任。中國(guó)是對(duì)世界負(fù)責(zé)人的最大發(fā)展中國(guó)家，碳會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要抓手。

（一）企業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)確認(rèn)缺乏透明可比性

碳排放權(quán)作為資產(chǎn)是一個(gè)公認(rèn)的現(xiàn)實(shí)，大多數(shù)對(duì)碳排放權(quán)屬性分類(lèi)現(xiàn)象存在偏差，究竟確認(rèn)什么資產(chǎn)觀點(diǎn)不一致，致使碳排放會(huì)計(jì)核算方法呈現(xiàn)多元化。1.有的計(jì)入存貨、有的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)、有的計(jì)入金融資產(chǎn)計(jì)算。碳資產(chǎn)、碳負(fù)債亦是這樣，減弱企業(yè)信息透明的可比性。用存貨計(jì)量碳排放權(quán)存在清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目企業(yè)日?；顒?dòng)中；用無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量碳排放權(quán)強(qiáng)調(diào)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，可轉(zhuǎn)讓出售并在未來(lái)能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；用金融資產(chǎn)計(jì)量碳排放權(quán)可在現(xiàn)貨期貨期權(quán)市場(chǎng)進(jìn)行交易，不同企業(yè)采用不同確認(rèn)方法。[7] 2.能源企業(yè)核算時(shí)并未考慮預(yù)計(jì)負(fù)債和期間費(fèi)用，只對(duì)顯現(xiàn)成本進(jìn)行適時(shí)核算，對(duì)于隱性成本不予列支，給能源企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)潛在影響。存在收入費(fèi)用配比不合理，導(dǎo)致利潤(rùn)歸集不實(shí)。 3.企業(yè)沒(méi)有設(shè)置“碳排放”賬戶(hù)，更沒(méi)有采用公允價(jià)值法，難以獲得動(dòng)態(tài)變化相關(guān)信息。由于企業(yè)分配配額與實(shí)際碳排放使用配額存在差距，需要對(duì)差額進(jìn)行追溯調(diào)整，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)排量配額導(dǎo)致利潤(rùn)流出，節(jié)省減排配額則增加企業(yè)利潤(rùn)。不管超排還是減排，其碳排放權(quán)損益均要等到期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)一同計(jì)算，致使能源企業(yè)的凈利潤(rùn)無(wú)法按邊際效益準(zhǔn)確衡量[2]

（二）碳會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)缺乏法定約束力

我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究大多數(shù)源于西方國(guó)家研究基礎(chǔ)之上，法律法規(guī)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程重要保障，同時(shí)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)范準(zhǔn)繩。在降碳減排的新格局下，我國(guó)對(duì)能源企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展制定新的排放標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部于2019年12月發(fā)布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，使得碳權(quán)交易會(huì)計(jì)處理得以規(guī)范。但整體法律體系仍不健全，部分企業(yè)抱著僥幸心理，無(wú)節(jié)制地大肆排放高碳污染物，得不到應(yīng)有的處罰，即使處罰還是爭(zhēng)取邊緣化處理或者免于刑事處罰。目前，各國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域制定準(zhǔn)則制度對(duì)碳排放環(huán)境治理體制機(jī)制隨意模糊，造成能源企業(yè)不愿意披露減碳信息甚至披露虛假信息。給政府行業(yè)監(jiān)管部門(mén)執(zhí)法增加諸多困難。[3]

（三）碳會(huì)計(jì)信息的披露缺乏規(guī)范化指導(dǎo)

通過(guò)對(duì)國(guó)外碳會(huì)計(jì)披露有關(guān)資料整理總結(jié)歸納分析，以及我國(guó)試點(diǎn)實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)碳會(huì)計(jì)構(gòu)建以來(lái)信息有效披露還有諸多不盡人意的地方，由于需求與供給信息不一致，致使碳會(huì)計(jì)披露的信息不對(duì)稱(chēng)；披露的碳會(huì)計(jì)信息缺乏有用性，沒(méi)有構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，給規(guī)范綠色低碳信息披露制度帶來(lái)一定難度。[13]碳會(huì)計(jì)公開(kāi)數(shù)據(jù)法定披露和例行披露各有其特點(diǎn)，而且與國(guó)外能源企業(yè)相比，這些能源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)信息披露意識(shí)不強(qiáng)，時(shí)常不在規(guī)定時(shí)間披露碳排放信息，隨意性比較大，哪種方法對(duì)自己有利，通常就選用哪種方法，具有明顯疑慮性和趨利性。同時(shí)缺乏碳會(huì)計(jì)信息規(guī)范指導(dǎo)，企業(yè)在信息披露上還存在很大盲目性和投機(jī)性，缺乏規(guī)范化碳排放權(quán)變動(dòng)表會(huì)計(jì)信息披露可靠性準(zhǔn)確性。[11]

（四）政府對(duì)碳會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展缺乏預(yù)期前瞻性

經(jīng)濟(jì)全球一體化，創(chuàng)新性應(yīng)用對(duì)碳會(huì)計(jì)發(fā)展尤為重要，近年來(lái)我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)的研究有了長(zhǎng)足發(fā)展，但始終還是借鑒美國(guó)對(duì)碳會(huì)計(jì)理論研究成果。從1979年底我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立至今已走過(guò)40多年的艱難歷程，從我國(guó)自主建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到逐漸實(shí)現(xiàn)與國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面對(duì)接僅用了十幾年時(shí)間，縮短了與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)領(lǐng)域理論研究的距離。在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略引導(dǎo)下，我國(guó)要想在碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域上有所作為，在沿革借鑒西方碳會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，遵循新能源企業(yè)發(fā)展路徑和順應(yīng)能源市場(chǎng)客觀需求，組織會(huì)計(jì)理論專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)行前瞻性預(yù)判、規(guī)律性研究、創(chuàng)新性探討、實(shí)踐性應(yīng)用，才能找出適合我國(guó)新能源企業(yè)快速發(fā)展會(huì)計(jì)理論，不然我國(guó)碳會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用始終無(wú)法自主創(chuàng)新。一路緊跟西方國(guó)家碳會(huì)計(jì)理論發(fā)展路數(shù)難以彎道超車(chē)。這是目前我們亟需解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

四、構(gòu)建碳會(huì)計(jì)管理研究建議

（一）加強(qiáng)能源企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算全面管理

政府在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略法律法規(guī)基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合環(huán)境管理會(huì)計(jì)和資源合理利用的目的，加快能源企業(yè)碳會(huì)計(jì)主導(dǎo)設(shè)計(jì)能力建設(shè)。制定與“碳會(huì)計(jì)”相關(guān)的法律法規(guī)匡正能源企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。完善碳會(huì)計(jì)管理核算體系可以更好服務(wù)實(shí)體企業(yè)對(duì)外投資和戰(zhàn)略管理，指導(dǎo)規(guī)范能源企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、維護(hù)環(huán)境、精準(zhǔn)核算、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。[9]為能源企業(yè)更好的監(jiān)督核算，財(cái)政部應(yīng)早日制定出臺(tái)《碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《碳會(huì)計(jì)制度》，來(lái)規(guī)范能源企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算方法、報(bào)表編制、內(nèi)容披露等全面核算。不能只對(duì)治理環(huán)境污染重點(diǎn)投資核算。在配額總量逐漸縮減趨勢(shì)下，計(jì)算企業(yè)自身碳足跡，有針對(duì)性調(diào)配節(jié)能減排，履行企業(yè)低碳排放發(fā)展社會(huì)責(zé)任。實(shí)施碳會(huì)計(jì)配額市場(chǎng)交易機(jī)制，充分發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)控和政府監(jiān)管碳排放配額指標(biāo)雙重作用，推進(jìn)碳排放配額交易市場(chǎng)化運(yùn)作。碳會(huì)計(jì)要與環(huán)境管理會(huì)計(jì)相融合，對(duì)能源企業(yè)降碳減排關(guān)聯(lián)的預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)如期公布，企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售時(shí)，要充分考慮與節(jié)能環(huán)保所投入資金的成本和收益，真實(shí)準(zhǔn)確核定企業(yè)利潤(rùn)，全面推進(jìn)各行業(yè)減碳降污，構(gòu)建節(jié)能型社會(huì)。[5]

（二）確保企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)準(zhǔn)確

我國(guó)是世界上最大的能源消費(fèi)國(guó)，能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化和使用安全值得關(guān)注。構(gòu)建合理的碳會(huì)計(jì)核算制度迫在眉睫，針對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題不能諱疾忌醫(yī)，在能源新格局下，政府應(yīng)對(duì)能源企業(yè)制定統(tǒng)一碳會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，督導(dǎo)企業(yè)全面準(zhǔn)確披露碳會(huì)計(jì)信息，公開(kāi)碳排放市場(chǎng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，有助于投資者全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和預(yù)測(cè)、識(shí)別披露風(fēng)險(xiǎn)，作出正確投資經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)要勇于擔(dān)當(dāng)，踐行環(huán)境保護(hù)義務(wù)，全面推進(jìn)各產(chǎn)業(yè)節(jié)能減碳。恪守能源市場(chǎng)游戲規(guī)則，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生信息如實(shí)披露，接受行業(yè)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和委托代理機(jī)構(gòu)核查，還要面對(duì)市場(chǎng)執(zhí)法監(jiān)督管理和廣大人民群眾社區(qū)的輿論。[6]能源企業(yè)財(cái)務(wù)工作者要結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)和智能化會(huì)計(jì)理論，探索低碳減污綠色會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)性操作，做好碳會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)核算工作。為企業(yè)對(duì)外披露編制真實(shí)可靠碳會(huì)計(jì)“三表一附注”，確保信息披露的科學(xué)性、統(tǒng)一性、真實(shí)性。[14]

（三）增強(qiáng)碳會(huì)計(jì)整體研究發(fā)展創(chuàng)新性

1.理論方面

我國(guó)碳會(huì)計(jì)的應(yīng)用完善除借鑒西方碳會(huì)計(jì)先進(jìn)理論，在研究領(lǐng)域、延續(xù)路徑、操作方法上，仍然要不斷探索適合我國(guó)國(guó)情碳會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新方法，構(gòu)建具有中國(guó)特色碳會(huì)計(jì)發(fā)展新格局。應(yīng)準(zhǔn)確掌握發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)理論新成果，結(jié)合我國(guó)碳交易市場(chǎng)全面上線交易出現(xiàn)新情況、新特點(diǎn)，建立我國(guó)碳會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用新發(fā)展理論體系。

2.實(shí)務(wù)方面

在會(huì)計(jì)方法運(yùn)用上，要遵循準(zhǔn)則基本要求；在會(huì)計(jì)原理上，按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算登記披露。[5]在每年例行（或領(lǐng)導(dǎo)離任）審計(jì)中，把節(jié)能降碳減排作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量領(lǐng)導(dǎo)離職前有無(wú)作為的一個(gè)重要條件，出具低碳行為審計(jì)報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部年底績(jī)效考核獎(jiǎng)勵(lì)政治提升的主要依據(jù)。

3.制度方面

建立能源企業(yè)碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)評(píng)估反饋制度。對(duì)核算的數(shù)據(jù)元素采用區(qū)塊鏈、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并制定企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)獎(jiǎng)懲機(jī)制和重大責(zé)任追究制度，提升能源企業(yè)綠色發(fā)展降碳減排貢獻(xiàn)率，培育能源企業(yè)經(jīng)濟(jì)新增長(zhǎng)點(diǎn)。[15]

（四）構(gòu)建碳會(huì)計(jì)基本理論發(fā)展新格局

從環(huán)境管理會(huì)計(jì)來(lái)講，碳會(huì)計(jì)在信息來(lái)源、碳足跡計(jì)算、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)據(jù)披露具有不同看法，碳會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的新應(yīng)用，它集合于會(huì)計(jì)、生態(tài)、環(huán)境、資源等多領(lǐng)域多學(xué)科。其理論來(lái)源會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、管理會(huì)計(jì)、自然生態(tài)、環(huán)境資源利用多維學(xué)科，單純從某一學(xué)科無(wú)法來(lái)代替碳會(huì)計(jì)體系的完整性。因此，碳會(huì)計(jì)的理論除加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)還要問(wèn)計(jì)于會(huì)計(jì)理論專(zhuān)家學(xué)者，集思廣益共同謀劃美好的未來(lái)[7]。1.設(shè)立碳會(huì)計(jì)理論研究機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度理論探討和實(shí)務(wù)應(yīng)用；2.設(shè)立碳會(huì)計(jì)專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)基金，作為在碳會(huì)計(jì)理論研究作出重大貢獻(xiàn)的科學(xué)家研究人員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)資金；3.立足我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，從國(guó)際市場(chǎng)聘用高層次專(zhuān)家型人才，加快碳會(huì)計(jì)全方位、深層次、多領(lǐng)域理論的研究，探索完整準(zhǔn)確“中國(guó)式”的碳會(huì)計(jì)理論；4.加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)人才國(guó)際交流。將國(guó)際經(jīng)驗(yàn)更好地用于中國(guó)實(shí)際，發(fā)表中國(guó)對(duì)碳會(huì)計(jì)問(wèn)題理論主張。加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度融合，拓寬智慧化在能源企業(yè)應(yīng)用空間，用數(shù)字技術(shù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)各類(lèi)能源要素快捷流動(dòng)，暢通國(guó)內(nèi)外能源經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)。

五、結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建碳市場(chǎng)全面上線交易運(yùn)行機(jī)制，必將推動(dòng)我國(guó)綠色經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。低碳高效安全能源的創(chuàng)新是構(gòu)建綠色能源和節(jié)能產(chǎn)業(yè)的新引擎，碳會(huì)計(jì)作為能源交易市場(chǎng)的核算主體，將對(duì)未來(lái)新能源企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展引領(lǐng)時(shí)代潮流起到監(jiān)督的功能。建立先進(jìn)智慧化技術(shù)核算體制機(jī)制，仍需要政府學(xué)者企業(yè)共同深入探討。因此，在學(xué)習(xí)借鑒西方國(guó)家碳會(huì)計(jì)先進(jìn)理念同時(shí)，用數(shù)字經(jīng)濟(jì)助力低碳綠色發(fā)展。要從我國(guó)實(shí)際國(guó)情出發(fā)，積極探索開(kāi)拓創(chuàng)新出一條適合中國(guó)特色的“碳會(huì)計(jì)”發(fā)展新路是全社會(huì)和科學(xué)家義不容辭的責(zé)任。

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