制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新路徑探析

劉琨 付銳 許建偉

【摘要】傳統(tǒng)制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的重要路徑，不僅催生新產(chǎn)品與新服務(wù)，也將推動(dòng)企業(yè)管理模式的創(chuàng)新。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)戰(zhàn)略決策的信息支持系統(tǒng)，也將隨企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型而向高階演進(jìn)。文章以長(zhǎng)安汽車(chē)數(shù)字化轉(zhuǎn)型為例，通過(guò)總結(jié)傳統(tǒng)制造企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中公司戰(zhàn)略定位、組織結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新模式等一系列變化，發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能有效賦能企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，通過(guò)重塑高效化決策組織、構(gòu)建整合化創(chuàng)新平臺(tái)，搭建智能化信息架構(gòu)、根植預(yù)見(jiàn)性財(cái)務(wù)理念，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下實(shí)現(xiàn)重構(gòu)，充分發(fā)揮其戰(zhàn)略決策的智能支持作用。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字化轉(zhuǎn)型；長(zhǎng)安汽車(chē)；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；創(chuàng)新平臺(tái)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F204；F273.1

一、引言

2013年以來(lái)，因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低端、技術(shù)創(chuàng)新不足、人口紅利下降等因素，我國(guó)傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩與利潤(rùn)下滑現(xiàn)象，產(chǎn)業(yè)發(fā)展的后發(fā)優(yōu)勢(shì)正在逐漸喪失，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)亟待推進(jìn)。然而，由于制造業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力不易模仿與不易擴(kuò)散性，加之我國(guó)制造企業(yè)向先進(jìn)國(guó)家學(xué)習(xí)的難度不斷加大，令產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)障礙重重，因此，自主創(chuàng)新逐漸成為推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要抓手（黃群慧和賀俊，2015）。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)字科技可通過(guò)加快信息傳遞、優(yōu)化運(yùn)營(yíng)流程、改善管理模式等方式，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新效率的提升（陳冬梅等，2020）。

依據(jù)《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》等一系列國(guó)家頂層戰(zhàn)略規(guī)劃，加快數(shù)字科技與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展將作為未來(lái)完善我國(guó)現(xiàn)代制造產(chǎn)業(yè)體系的首要任務(wù)。因此，探索數(shù)字科技賦能企業(yè)創(chuàng)新并進(jìn)一步推動(dòng)傳統(tǒng)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型，成為我國(guó)實(shí)現(xiàn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的一條關(guān)鍵路徑（柳御林等，2020），該路徑也被稱(chēng)為制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digital Transformation）。

隨著制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的全面開(kāi)展，相對(duì)傳統(tǒng)的制造業(yè)管理模式與決策支持系統(tǒng)也將隨之轉(zhuǎn)變，以更好適應(yīng)或推動(dòng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。源于Simmonds（1981）構(gòu)架的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（Strategic Management Accounting，SMA）是一種融合企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的綜合理論框架，以及支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策的信息系統(tǒng)，成為管理會(huì)計(jì)重要發(fā)展分支（余緒纓，1997）。但是，歷經(jīng)40年發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)運(yùn)用和理論發(fā)展上卻未得到預(yù)期的進(jìn)展（Roslender和Hart，2003），一方面是由于理論框架中不少非財(cái)務(wù)信息無(wú)法被合理測(cè)度，另一方面支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策的企業(yè)外部信息可獲得性較低，例如供應(yīng)鏈上下游企業(yè)、外部開(kāi)發(fā)者、競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)等企業(yè)外部單元的相關(guān)信息量獲取難度較大，一定程度制約戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略決策的有效支撐，并限制其理論發(fā)展（劉琨和許建偉，2019）。

然而，數(shù)字科技的發(fā)展不僅有效推動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新進(jìn)程，也能在一定程度上推動(dòng)運(yùn)營(yíng)管理模式的優(yōu)化。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)的運(yùn)用為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)完善決策支撐信息系統(tǒng)并提升外部單元信息可獲得性產(chǎn)生積極作用，因此，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下進(jìn)一步完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架，優(yōu)化戰(zhàn)略決策的信息支撐方式，有效推動(dòng)制造企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，成為新經(jīng)濟(jì)下探討管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要議題（黃世忠，2020）。本文利用案例分析法，基于汽車(chē)制造企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景，探析制造企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)面臨的新問(wèn)題與新機(jī)遇，并探討其角色轉(zhuǎn)變與架構(gòu)重塑問(wèn)題，為傳統(tǒng)制造企業(yè)如何優(yōu)化管理流程，以應(yīng)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供思路與參考。

二、理論基礎(chǔ)

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型的概念與意義

數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digital Transformation）與數(shù)字化創(chuàng)新（Digital Innovation）相似，都是基于數(shù)字技術(shù)特性，通過(guò)不同主體對(duì)數(shù)字化資源進(jìn)行組合，進(jìn)而產(chǎn)生新產(chǎn)品、服務(wù)、流程和商業(yè)模式的過(guò)程（謝衛(wèi)紅等，2020a），但是數(shù)字化轉(zhuǎn)型更多聚焦于在位企業(yè)（Incumbent Firms）的數(shù)字化轉(zhuǎn)變（Nambisan等，2019；Gomes等，2019）。Svahn等（2017）通過(guò)描述傳統(tǒng)汽車(chē)制造企業(yè)沃爾沃利用車(chē)聯(lián)網(wǎng)、智能車(chē)云等數(shù)字技術(shù)推動(dòng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的案例，闡述傳統(tǒng)制造業(yè)如何利用數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。結(jié)合其描述的案例以及相關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理論研究，可以看出，基于數(shù)字科技的可計(jì)算、可通信與可感知的特性，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可利用數(shù)字科技提升效率（Barrett等，2012；Lehrer等，2018）、推進(jìn)數(shù)字科技與產(chǎn)品的融合（Majchrzak和Markus，2012）以及催生產(chǎn)品新能力（Zittrain，2006）的方式創(chuàng)造價(jià)值，進(jìn)而推動(dòng)新產(chǎn)品、新服務(wù)及新管理模式的產(chǎn)生（中國(guó)信息化百人會(huì)課題組，2018）。其中，新管理模式上，體現(xiàn)為平臺(tái)化、融合化和分布化特征（Yoo等，2012；謝衛(wèi)紅等，2020）。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與契機(jī)

融合戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)概念的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架，最初是為制定成本領(lǐng)先策略而設(shè)計(jì)的決策信息支撐系統(tǒng)，通過(guò)收集不同主體的成本信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本領(lǐng)先策略決策制定的支持（Simmonds，1981；Tomkins和Carr，1996）。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)戰(zhàn)略決策日益復(fù)雜，而支撐企業(yè)決策的信息也從單純財(cái)務(wù)信息擴(kuò)大到包括宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境、企業(yè)創(chuàng)新能力以及外部競(jìng)爭(zhēng)者、潛在競(jìng)爭(zhēng)者威脅等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息（Bhimania和Langfield-Smithb，2007；LangfieldSmith，2008），這類(lèi)信息以網(wǎng)絡(luò)價(jià)值流方式，為企業(yè)提供更加全面的支撐服務(wù)（付元略，2004）。然而，在實(shí)務(wù)層面，一直以來(lái)由于信息支撐系統(tǒng)與外界的割裂以及信息收集與處理成本較高，企業(yè)所獲取的外部信息以及所處理的非財(cái)務(wù)信息均無(wú)法充分支持企業(yè)戰(zhàn)略決策，令戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)運(yùn)用和理論框架發(fā)展上停滯不前（Roslender和Hart，2015）。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等一系列數(shù)字科技的發(fā)展，信息收集與處理能力得到大幅提升，支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)框架又再次迎來(lái)發(fā)展契機(jī)（劉琨和許建偉，2019；劉琨等，2020）。

三、案例描述與分析

（一）基本情況

長(zhǎng)安汽車(chē)是我國(guó)老牌汽車(chē)制造企業(yè)，其與上海汽車(chē)、一汽汽車(chē)、東風(fēng)汽車(chē)并稱(chēng)為中國(guó)四大汽車(chē)集團(tuán)。公司于1997年在深圳交易所上市，通過(guò)多年經(jīng)營(yíng)，截止2020年底公司已擁有全球14個(gè)生產(chǎn)基地和33個(gè)整車(chē)、發(fā)動(dòng)機(jī)與關(guān)鍵零部件工廠，長(zhǎng)安自主與合資品牌用戶(hù)突破1900萬(wàn)，位居中國(guó)本土品牌汽車(chē)銷(xiāo)量前列。然而，2016年起，隨著數(shù)字科技公司跨界競(jìng)爭(zhēng)以及造車(chē)新勢(shì)力電動(dòng)車(chē)的市場(chǎng)擠壓，傳統(tǒng)燃油汽車(chē)制造企業(yè)受到前所未有的競(jìng)爭(zhēng)壓力。作為傳統(tǒng)燃油汽車(chē)制造企業(yè)的代表，長(zhǎng)安汽車(chē)雖然持續(xù)探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，但依然無(wú)法擺脫其在2019年遭遇上市以來(lái)的首次虧損。2020年起，公司管理層強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型力度，加快與華為、寧德時(shí)代、京東方等科技公司的合作，把制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)彎道超車(chē)的重要契機(jī)。與此同時(shí)，公司不斷深化內(nèi)部管理機(jī)制改革，持續(xù)優(yōu)化戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)構(gòu)架，不僅在2020年實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，還加快公司從傳統(tǒng)整車(chē)制造向科技出行企業(yè)的轉(zhuǎn)型進(jìn)程，是汽車(chē)制造企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的經(jīng)典案例。

（二）案例描述

1.數(shù)字化轉(zhuǎn)型的驅(qū)動(dòng)因素

隨著新一代信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字科技越來(lái)越多被運(yùn)用在汽車(chē)產(chǎn)業(yè)之上，網(wǎng)聯(lián)化、智能化、電動(dòng)化與無(wú)人駕駛等逐步賦予汽車(chē)新的特性。2017年12月，我國(guó)首次將支撐智能網(wǎng)聯(lián)汽車(chē)標(biāo)準(zhǔn)體系納入未來(lái)汽車(chē)工業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，2020年2月發(fā)布的《智能汽車(chē)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略》，計(jì)劃在2025年全面實(shí)現(xiàn)智能汽車(chē)在技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)生態(tài)、基礎(chǔ)設(shè)施、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品監(jiān)管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的體系標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)該發(fā)展戰(zhàn)略，智能汽車(chē)將搭載更先進(jìn)的傳感、控制和決策系統(tǒng)，通過(guò)數(shù)字科技構(gòu)建的車(chē)聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)構(gòu)建實(shí)現(xiàn)全方位網(wǎng)絡(luò)連接，物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等數(shù)字科技的運(yùn)用已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)整車(chē)制造所需的科技與工藝，不僅能給予駕乘人員更舒適、更智能、更安全的體驗(yàn)，還對(duì)提速智慧城市建設(shè)、加快城市生態(tài)改善有重要意義。

可見(jiàn)，智能網(wǎng)聯(lián)汽車(chē)已經(jīng)成為未來(lái)汽車(chē)發(fā)展的主流趨勢(shì)，受到汽車(chē)工業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的影響，谷歌、蘋(píng)果、百度等科技公司開(kāi)始利用自身數(shù)字科技優(yōu)勢(shì)觸及整車(chē)制造工業(yè)；特斯拉、蔚來(lái)、理想等造車(chē)新勢(shì)力以全新智能汽車(chē)定位，直接進(jìn)入智能汽車(chē)工業(yè)。受到數(shù)字科技公司的跨界競(jìng)爭(zhēng)和造車(chē)新勢(shì)力新入市場(chǎng)的擠壓，傳統(tǒng)燃油車(chē)制造企業(yè)受到前所未有的挑戰(zhàn)，大眾、寶馬、奔馳、豐田、福特、沃爾沃等國(guó)際知名品牌紛紛加大數(shù)字科技與新能源汽車(chē)設(shè)計(jì)的投入，力圖加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度。然而，不少傳統(tǒng)燃油車(chē)制造商卻因轉(zhuǎn)型速度慢、歷史包袱重，還未轉(zhuǎn)型就已被市場(chǎng)淘汰。2019年開(kāi)始，眾泰、華晨、力帆、陸風(fēng)、獵豹、華泰、納智捷等一系列曾經(jīng)熱銷(xiāo)的品牌遭受重大危機(jī)，被迫退出市場(chǎng)。屬于傳統(tǒng)燃油車(chē)制造企業(yè)長(zhǎng)安汽車(chē)，早在2017年開(kāi)始提出數(shù)字化轉(zhuǎn)型的“第三次創(chuàng)業(yè)”，然而近年來(lái)受到數(shù)字科技公司的跨界競(jìng)爭(zhēng)以及造車(chē)新勢(shì)力的市場(chǎng)嚴(yán)重?cái)D壓，并于2019年出現(xiàn)上市以來(lái)的首次虧損（圖1），公司意識(shí)到需要實(shí)施一系列改革加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。驅(qū)動(dòng)長(zhǎng)安汽車(chē)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的主要因素，一個(gè)是全球汽車(chē)工業(yè)的技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)所致，屬于企業(yè)內(nèi)生驅(qū)動(dòng)因素；另一個(gè)是來(lái)自競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)越發(fā)激烈的倒逼壓力，屬于企業(yè)外部的驅(qū)動(dòng)因素。

2.數(shù)字化轉(zhuǎn)型的主要措施

長(zhǎng)安汽車(chē)作為我國(guó)四大傳統(tǒng)整車(chē)制造企業(yè)的重要代表，不斷積極探索供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的發(fā)展路徑。隨著汽車(chē)工業(yè)發(fā)展技術(shù)路徑的逐步清晰，以及來(lái)自數(shù)字科技公司與造車(chē)新勢(shì)力的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力明顯，長(zhǎng)安汽車(chē)自主品牌于2017年底提出“第三次創(chuàng)業(yè)”，開(kāi)啟這家傳統(tǒng)制造企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。結(jié)合公開(kāi)年報(bào)、媒體報(bào)道與證券公司的研究報(bào)告，本文將長(zhǎng)安汽車(chē)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的主要措施歸納為以下四點(diǎn)：

首先是重構(gòu)戰(zhàn)略定位。自2017年長(zhǎng)安汽車(chē)啟動(dòng)“第三次創(chuàng)業(yè)”計(jì)劃以來(lái)，公司與沃爾沃、寶馬、大眾等先進(jìn)傳統(tǒng)燃油車(chē)品牌類(lèi)似，在產(chǎn)品方面，加速推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)品的智能化轉(zhuǎn)型，將原先僅對(duì)客戶(hù)提供制造成品的模式轉(zhuǎn)為向客戶(hù)提供“產(chǎn)品+服務(wù)+出行”綜合解決方案模式；在品牌方面，將制造與服務(wù)相融合，提出從經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品向經(jīng)營(yíng)客戶(hù)轉(zhuǎn)型，更多從客戶(hù)的角度出發(fā)進(jìn)行設(shè)計(jì)與研發(fā)產(chǎn)品；在公司定位上，將從傳統(tǒng)汽車(chē)制造企業(yè)向智能科技出行公司轉(zhuǎn)變，提出“科技長(zhǎng)安 智慧伙伴”的全新品牌口號(hào)以及“世界一流汽車(chē)企業(yè)”的戰(zhàn)略發(fā)展定位。

其次是融合數(shù)字科技?！暗谌蝿?chuàng)業(yè)”計(jì)劃以來(lái)，長(zhǎng)安汽車(chē)在2017年提出“香格里拉計(jì)劃”，旨在擴(kuò)大新能源汽車(chē)領(lǐng)域的研發(fā)與生產(chǎn)；2018年長(zhǎng)安汽車(chē)聯(lián)合騰訊、高德、科大訊飛等數(shù)字科技公司提出“北斗天樞計(jì)劃”，創(chuàng)新搭建整車(chē)智能化研發(fā)平臺(tái)，通過(guò)協(xié)同開(kāi)發(fā)機(jī)制實(shí)現(xiàn)整車(chē)在自動(dòng)駕駛、智慧網(wǎng)聯(lián)、人機(jī)交互方面的智能化；2019年設(shè)立長(zhǎng)安汽車(chē)軟件科技公司，將整車(chē)智能化軟件、車(chē)聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)云等數(shù)字化產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)資源進(jìn)行整合；2020年攜手華為和寧德時(shí)代提出“方舟構(gòu)架”，發(fā)力全球領(lǐng)先的自主智能電動(dòng)汽車(chē)平臺(tái)，打造“人車(chē)家”智慧生活與智慧能源生態(tài)；2021年聯(lián)手京東方進(jìn)軍智能駕艙，進(jìn)一步提升數(shù)字科技融合度（圖2）。

再次是重視研發(fā)投入。研發(fā)投入是長(zhǎng)安汽車(chē)“第三次創(chuàng)業(yè)”的重要支撐，雖然長(zhǎng)安汽車(chē)一直以來(lái)是國(guó)產(chǎn)自主品牌中研發(fā)投入強(qiáng)度較高的整車(chē)制造企業(yè)，但長(zhǎng)安汽車(chē)仍持續(xù)提升研發(fā)投入強(qiáng)度，從2015年的3.84%逐步提升至6.34%，已位居全球整車(chē)制造企業(yè)前列（圖3）。此外，為適應(yīng)數(shù)字化創(chuàng)新的融合化、平臺(tái)化與分布化特征，長(zhǎng)安汽車(chē)已在全球六個(gè)國(guó)家的九座城市設(shè)立研發(fā)中心，并攜手騰訊、華為、博世、英特爾、IBM等眾多國(guó)內(nèi)外頂尖數(shù)字科技公司，打造以“開(kāi)放共享，全球協(xié)同”為宗旨的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺(tái)，進(jìn)一步推動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

第四是推進(jìn)內(nèi)部變革。為配合長(zhǎng)安汽車(chē)數(shù)字化轉(zhuǎn)型為代表的“第三次創(chuàng)業(yè)”，長(zhǎng)安進(jìn)行了一系列內(nèi)部變革：產(chǎn)能方面，通過(guò)關(guān)停并轉(zhuǎn)淘汰20款無(wú)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)品，轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)安標(biāo)致雪鐵龍等嚴(yán)重虧損的合資品牌，消除140萬(wàn)整車(chē)和126萬(wàn)臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)的制造產(chǎn)能，減輕了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的歷史包袱；組織方面，推出適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的“小總部+事業(yè)群+共享平臺(tái)+孵化創(chuàng)新”組織模式，優(yōu)化“7院2部3中心”的扁平化研發(fā)設(shè)計(jì)體系，進(jìn)一步改善管理與研發(fā)設(shè)計(jì)效率；營(yíng)銷(xiāo)方面，創(chuàng)立“車(chē)和美汽車(chē)商城”，將數(shù)字科技融合線下門(mén)店，打造智能車(chē)生活體驗(yàn)空間，并通過(guò)“知音伙伴計(jì)劃”及時(shí)收集客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品體驗(yàn)以及對(duì)服務(wù)滿意的相關(guān)數(shù)據(jù)，構(gòu)造一套與數(shù)字化轉(zhuǎn)型相適應(yīng)的營(yíng)銷(xiāo)模式。與此同時(shí)，長(zhǎng)安汽車(chē)強(qiáng)化數(shù)字技術(shù)在運(yùn)營(yíng)管理上的運(yùn)用，構(gòu)造CA-DDM2.0平臺(tái)和“獵豹計(jì)劃”，整合銷(xiāo)售、生產(chǎn)、供應(yīng)商以及研發(fā)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，依托數(shù)字技術(shù)簡(jiǎn)化管理流程與提升資源利用效率。

隨著長(zhǎng)安汽車(chē)推動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的措施全面實(shí)施，公司在2020年整體上順應(yīng)了全球汽車(chē)工業(yè)智能化的發(fā)展路徑，數(shù)字科技公司的跨界競(jìng)爭(zhēng)與造車(chē)新勢(shì)力的市場(chǎng)擠壓對(duì)長(zhǎng)安汽車(chē)的威脅開(kāi)始減弱，在新冠肺炎疫情影響下的2020年，公司于第1季度就開(kāi)始扭虧為盈，第3季度累計(jì)凈利潤(rùn)達(dá)31.60億元，2020年全年凈利潤(rùn)33.24億元，實(shí)現(xiàn)對(duì)2018-2019年發(fā)展頹勢(shì)的扭轉(zhuǎn)。公司董事長(zhǎng)張寶林2020年4月在接受《證券時(shí)報(bào)》采訪時(shí)表示，長(zhǎng)安“第三次創(chuàng)業(yè)”已進(jìn)入3.0階段，得益于戰(zhàn)略路徑的清晰、數(shù)字科技的突破、技術(shù)聯(lián)盟的構(gòu)筑、客戶(hù)服務(wù)的提升以及數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部管理。

（三）案例分析

從上述案例描述可以看出，長(zhǎng)安汽車(chē)在2019年歷經(jīng)其上市以來(lái)的首次虧損后，數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進(jìn)程明顯加快。結(jié)合本文理論部分，可以看出，為順應(yīng)制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新平臺(tái)化、創(chuàng)新分布化、創(chuàng)新融合化特征，長(zhǎng)安汽車(chē)在內(nèi)部管理與組織架構(gòu)上做出一系列改革，對(duì)涉及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一系列戰(zhàn)略決策進(jìn)行支撐。與此同時(shí)，從本文理論部分還可以看出，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論框架與實(shí)務(wù)運(yùn)用長(zhǎng)期以來(lái)受制于企業(yè)信息支持系統(tǒng)的不完善，傳統(tǒng)模式下企業(yè)不僅無(wú)法全面掌握企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)信息，對(duì)客戶(hù)、供應(yīng)商以及外部參與者的相關(guān)信息也無(wú)法充分獲取。數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機(jī)下，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等數(shù)字科技的運(yùn)用，不僅提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)和創(chuàng)新效率，也極大推動(dòng)了基于數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的新興管理模式發(fā)展，令戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)運(yùn)用方面得到提升，其對(duì)企業(yè)決策支持的作用得以顯現(xiàn)。

1.數(shù)字化轉(zhuǎn)型有效賦能戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施

長(zhǎng)安汽車(chē)作為傳統(tǒng)燃油車(chē)制造企業(yè)，不論原有品牌的優(yōu)勢(shì)如何，較之市場(chǎng)新進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)者，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中都具有以下三點(diǎn)劣勢(shì)：首先，在數(shù)字科技方面，物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字科技對(duì)于傳統(tǒng)燃油車(chē)制造商來(lái)說(shuō)是陌生領(lǐng)域，在該方面的技術(shù)儲(chǔ)備明顯不足；其次，傳統(tǒng)燃油車(chē)生產(chǎn)與銷(xiāo)售成為支持企業(yè)轉(zhuǎn)型的重要現(xiàn)金流來(lái)源，然而隨著傳統(tǒng)燃油車(chē)市場(chǎng)的萎縮，傳統(tǒng)制造部門(mén)不僅無(wú)法為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供多余的現(xiàn)金流量，固定成本的持續(xù)投入還可能拖累整車(chē)制造的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，成為拖累轉(zhuǎn)型的重要包袱；第三，傳統(tǒng)制造業(yè)相應(yīng)管理模式中間環(huán)節(jié)多且效率低，已明顯不適應(yīng)長(zhǎng)安汽車(chē)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，參與企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)甚至技術(shù)研發(fā)的主體已逐步多元化，并且參與主體分布廣，主體之間融合度深，應(yīng)適用于更加扁平化與網(wǎng)絡(luò)化的管理模式，助力管理效率的提升。

基于上述傳統(tǒng)制造企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中面臨的劣勢(shì)，長(zhǎng)安汽車(chē)通過(guò)重構(gòu)戰(zhàn)略定位、融合數(shù)字科技、重視研發(fā)投入以及推動(dòng)內(nèi)部改革等措施，逐漸降低歷史負(fù)擔(dān)、搭建數(shù)字科技創(chuàng)新平臺(tái)、理順內(nèi)部管理流程，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好環(huán)境?，F(xiàn)階段，長(zhǎng)安汽車(chē)已為加速數(shù)字化轉(zhuǎn)型做好充分準(zhǔn)備，結(jié)合Belfo等（2015）、Svahn等（2017）、黃世忠（2020）等研究，長(zhǎng)安汽車(chē)從整車(chē)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型為智能出行科技公司的過(guò)程中，將催生出更高效的業(yè)務(wù)流程與合作模式、更先進(jìn)的產(chǎn)品與服務(wù)，在降低交易成本的同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)價(jià)值流的高速運(yùn)轉(zhuǎn)，破壞性創(chuàng)新將成為常態(tài)。為應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)變化，支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策的信息時(shí)效性與準(zhǔn)確性要求將大幅提高，對(duì)企業(yè)外部信息以及非結(jié)構(gòu)性信息的獲取變得更加重要，戰(zhàn)略決策的智能化要求也隨之提高。因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型令戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的決策支撐難度快速提升。

與此同時(shí)，隨著制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，更智能的移動(dòng)裝置、更普及的云服務(wù)和更高效的數(shù)據(jù)處理模式將被采用，這令支撐戰(zhàn)略決策的信息獲取渠道變得更為通暢，信息獲取效率和量化處理能力得到提升。例如長(zhǎng)安汽車(chē)UNI-T智能車(chē)平臺(tái)致力于配置先進(jìn)智能車(chē)云、智能網(wǎng)聯(lián)、智能駕艙和智能電動(dòng)系統(tǒng)，通過(guò)智能化產(chǎn)品平臺(tái)公司可全面獲取客戶(hù)對(duì)于產(chǎn)品使用與服務(wù)體驗(yàn)的數(shù)據(jù)，有助于產(chǎn)品改進(jìn)以及“制造+服務(wù)”模式推進(jìn)的決策優(yōu)化。又如長(zhǎng)安打造的“方舟架構(gòu)”，旨在為分布化、多元化的參與主體打造一個(gè)開(kāi)放的智能車(chē)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)數(shù)字化平臺(tái)，包括客戶(hù)、供應(yīng)商、開(kāi)發(fā)者等不同主體都能參與產(chǎn)品創(chuàng)新，通過(guò)數(shù)字化平臺(tái)，企業(yè)又可收集到更多創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)參與主體的活動(dòng)數(shù)據(jù)，進(jìn)而推動(dòng)“人車(chē)家”智慧產(chǎn)業(yè)生態(tài)的改善。因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)決策支撐信息的收集與處理提供有利契機(jī)。

2.數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重構(gòu)

基于長(zhǎng)安汽車(chē)數(shù)字化轉(zhuǎn)型案例，數(shù)字化轉(zhuǎn)型在為企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)效能提升帶來(lái)契機(jī)的同時(shí)，企業(yè)還需從決策組織、創(chuàng)新平臺(tái)、信息架構(gòu)、財(cái)務(wù)理念等方面進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重構(gòu)，以此充分發(fā)揮其戰(zhàn)略決策的智能支持作用。

（1）重塑高效化決策組織

根據(jù)長(zhǎng)安汽車(chē)案例描述，為推進(jìn)傳統(tǒng)制造企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，制造企業(yè)在內(nèi)部進(jìn)行一系列組織變革，旨在消除管理中間環(huán)節(jié)，通過(guò)扁平化和網(wǎng)絡(luò)化組織，提升企業(yè)管理效率，應(yīng)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中信息流與價(jià)值流的高效活動(dòng)，如長(zhǎng)安2020年推出的“小總部+事業(yè)群+共享平臺(tái)+孵化創(chuàng)新”業(yè)務(wù)組織以及“7院2部3中心”研發(fā)設(shè)計(jì)組織。因此，在傳統(tǒng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)框架下運(yùn)用平衡計(jì)分卡、全面預(yù)算管理等管理方法，同樣也需根據(jù)扁平化與網(wǎng)絡(luò)化的組織架構(gòu)，重塑決策支持體系，提升決策支持信息的傳遞效率。

（2）構(gòu)建整合化創(chuàng)新平臺(tái)

伴隨企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，分布化、融合化和平臺(tái)化的發(fā)展特征成為企業(yè)創(chuàng)新新趨勢(shì)，轉(zhuǎn)型企業(yè)聯(lián)合多元跨界企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新合作模式，構(gòu)建一個(gè)更加開(kāi)放的整合化創(chuàng)新平臺(tái)，打造多維產(chǎn)業(yè)生態(tài)，成為數(shù)字化轉(zhuǎn)型企業(yè)推動(dòng)產(chǎn)品與服務(wù)創(chuàng)新的趨勢(shì)。基于平臺(tái)化產(chǎn)業(yè)生態(tài)，企業(yè)不僅可與跨界合作者展開(kāi)柔性合作，還可通過(guò)開(kāi)放平臺(tái)吸納分布化的主體參與企業(yè)創(chuàng)新，并基于平臺(tái)將產(chǎn)品與服務(wù)延伸至客戶(hù)端。如長(zhǎng)安聯(lián)合華為、寧德時(shí)代打造的智能車(chē)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)“方舟架構(gòu)”?；谄脚_(tái)化的創(chuàng)新構(gòu)架（圖4），企業(yè)外部創(chuàng)新平臺(tái)及其延伸至客戶(hù)端、合作方及各創(chuàng)新參與主體所承載的一系列決策支持信息都將成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)新構(gòu)架中的重要拼圖。因此，處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)充分利用開(kāi)放創(chuàng)新平臺(tái)作為橋梁，構(gòu)建基于創(chuàng)新平臺(tái)的信息采集系統(tǒng)，并將其延伸至客戶(hù)、合作方以及各類(lèi)分布式創(chuàng)新參與主體。

（3）搭建智能化信息架構(gòu)

圍繞制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機(jī)，企業(yè)應(yīng)積極利用機(jī)器學(xué)習(xí)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等數(shù)字科技加快傳統(tǒng)財(cái)務(wù)作業(yè)平臺(tái)與企業(yè)市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)以及技術(shù)部門(mén)的信息整合與交融，推動(dòng)深度業(yè)財(cái)融合，通過(guò)制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機(jī)提升非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的量化分析能力，完善財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)底層數(shù)據(jù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)中臺(tái)架構(gòu)，以此通過(guò)搭建更高效的智能化信息架構(gòu)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。如長(zhǎng)安構(gòu)造CADDM2.0系統(tǒng)，力求整合生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、營(yíng)銷(xiāo)管理、研發(fā)設(shè)計(jì)、市場(chǎng)管理等多模塊數(shù)據(jù)信息，通過(guò)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)內(nèi)部管理決策的智能化。

（4）根植預(yù)見(jiàn)性財(cái)務(wù)理念

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段，其最重要的功能在于支持企業(yè)戰(zhàn)略決策，這與目前各大企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展目標(biāo)一致。為推進(jìn)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)功能需要依靠數(shù)字科技逐漸從信息披露向預(yù)先洞察轉(zhuǎn)變，最后實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略決策的支持，因此數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下將預(yù)見(jiàn)性財(cái)務(wù)理念根植于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是其戰(zhàn)略決策支持功能實(shí)現(xiàn)的前提。

四、主要結(jié)論與啟示

（一）主要結(jié)論

長(zhǎng)安汽車(chē)作為我國(guó)傳統(tǒng)燃油車(chē)整車(chē)制造企業(yè)的重要代表，隨著汽車(chē)工業(yè)與數(shù)字科技的深入融合，智能網(wǎng)聯(lián)化的無(wú)人駕駛電動(dòng)汽車(chē)成為未來(lái)汽車(chē)工業(yè)的發(fā)展方向，近年來(lái)長(zhǎng)安汽車(chē)雖然不斷推出新車(chē)型，但受到數(shù)字科技公司的跨界競(jìng)爭(zhēng)以及造車(chē)新勢(shì)力的市場(chǎng)擠壓，長(zhǎng)安汽車(chē)于2019年遭遇上市以來(lái)的首度虧損。長(zhǎng)安汽車(chē)在2020年通過(guò)重構(gòu)戰(zhàn)略定位、融入數(shù)字科技、重視研發(fā)投入和推進(jìn)內(nèi)部變革等一系列措施加速推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，構(gòu)建平臺(tái)化、融合化、分布化的創(chuàng)新生態(tài)，帶動(dòng)公司業(yè)績(jī)好轉(zhuǎn)并發(fā)力“世界一流汽車(chē)品牌”戰(zhàn)略愿景。

與此同時(shí)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的影響日益顯著，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型一方面將令戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的決策支撐難度迅速提升，但另一方面又對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)決策支撐信息的收集與處理提供有利契機(jī)。因此，基于制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景，還需從決策組織、創(chuàng)新平臺(tái)、信息架構(gòu)、財(cái)務(wù)理念等方面進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重構(gòu)，以此充分發(fā)揮其戰(zhàn)略決策的智能支持作用。其中，在決策組織上，企業(yè)應(yīng)基于扁平化與網(wǎng)絡(luò)化的組織架構(gòu)建立更加高效的決策支持體系；在創(chuàng)新平臺(tái)上，企業(yè)應(yīng)基于開(kāi)放創(chuàng)新平臺(tái)的橋梁作用，構(gòu)建基于創(chuàng)新平臺(tái)的信息采集系統(tǒng)并將其延伸至客戶(hù)、合作方以及各類(lèi)分布式創(chuàng)新參與主體，充分收集戰(zhàn)略決策所需的各類(lèi)信息數(shù)據(jù)；在信息架構(gòu)上，企業(yè)應(yīng)充分利用制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型契機(jī)，構(gòu)建更豐富的數(shù)據(jù)底層、更智能的數(shù)據(jù)中臺(tái)以及更深化的業(yè)財(cái)融合平臺(tái)，帶動(dòng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)其戰(zhàn)略決策的智能支持作用；在財(cái)務(wù)理念上，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立戰(zhàn)略支持型財(cái)務(wù)建設(shè)發(fā)展思路，利用業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動(dòng)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，通過(guò)根植預(yù)見(jiàn)性財(cái)務(wù)理念，在數(shù)字化發(fā)展時(shí)代，充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略決策支持功能。

（二）管理啟示

第一，傳統(tǒng)制造企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅是將數(shù)字科技運(yùn)用在其新產(chǎn)品與新服務(wù)上，還將推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理流程以及管理模式的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。作為推動(dòng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展與實(shí)務(wù)運(yùn)用的基礎(chǔ)，業(yè)財(cái)融合可在企業(yè)整體數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中，利用數(shù)字科技的嵌入以及管理模式的優(yōu)化得到進(jìn)一步深化。

第二，依據(jù)設(shè)計(jì)框架，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)旨在為戰(zhàn)略決策構(gòu)建信息支撐系統(tǒng)，所支撐信息不僅來(lái)源企業(yè)內(nèi)部以及可量化數(shù)據(jù)，還包括大量的外部數(shù)據(jù)以及非量化數(shù)據(jù)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下數(shù)字科技在運(yùn)營(yíng)管理方面的嵌入，令戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)獲取大量外部數(shù)據(jù)以及處理非量化數(shù)據(jù)得以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而平衡計(jì)分卡、全面動(dòng)態(tài)預(yù)算等智能化決策支撐方法也能得以落地。

第三，隨著傳統(tǒng)制造企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概念框架中戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)之間的界限將日趨模糊，企業(yè)管理會(huì)計(jì)在信息挖掘、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)分析方面的職能將逐漸被各種數(shù)字科技所取代，因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型后的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，其戰(zhàn)略管理的色彩將被強(qiáng)化，而管理會(huì)計(jì)的色彩將被逐漸淡化。

最后，源于業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型正帶領(lǐng)會(huì)計(jì)功能逐漸由“記錄過(guò)去”向“預(yù)見(jiàn)未來(lái)”轉(zhuǎn)變。對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作者，財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型將其從“賬房先生”角色轉(zhuǎn)型為“軍事參謀”，決策支持將成為其轉(zhuǎn)型后的主要工作，這與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的構(gòu)思與發(fā)展框架高度吻合。因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正在成為會(huì)計(jì)功能的首要內(nèi)涵。

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