海外工程承包領域稅務實操探討

徐超 王冠男

【摘要】菲律賓作為“一帶一路”倡議的參與者和支持者在基建領域獲得了中國大量的援助，同時現任政府“大建特建”的經濟政策以及其靠近中國天然的優(yōu)越地理位置，使菲律賓獲得了大量中國工程企業(yè)的青睞。與此同時，菲律賓工程承包領域中的稅務問題越來越多的出現在了中國企業(yè)面前，針對所遇到的這些主要稅務問題，文章力圖從實務操作角度幫助中國工程企業(yè)解決相關實際問題，使菲律賓工程承包領域的中國企業(yè)實現更大的收益和長遠的發(fā)展。

【關鍵詞】菲律賓；工程承包；稅務

【中圖分類號】F275

近年來，隨著中國“一帶一路”倡議的不斷發(fā)展，越來越多的國內工程企業(yè)選擇走出國門，參與到國際工程承包領域的競爭中。菲律賓作為“一帶一路”倡議的參與者，其現任政府“大建特建”的經濟政策和靠近中國天然的優(yōu)越地理位置吸引了越來越多的中國工程企業(yè)前來開拓市場。

一、菲律賓整體經濟環(huán)境概況

2019年，菲律賓的國內生產總值為3768億美元，是東南亞第三大經濟體，僅次于印尼和泰國，在過去幾年中也一直保持著強勁增長勢頭（見表1）。

近年來，世界三大投資評級機構陸續(xù)將菲律賓主權信用等級提升為投資等級。2019年，標準普爾對菲律賓的信用評級為BBB+，展望穩(wěn)定；穆迪對菲律賓的信用評級最新設定為Baa2，展望穩(wěn)定；惠譽對菲律賓的信用評級為BBB，展望穩(wěn)定。外資對菲律賓經濟和市場前景較為看好。

二、中國工程承包企業(yè)在菲律賓發(fā)展現狀

據我國商務部統(tǒng)計，2019年中國企業(yè)在菲律賓新簽承包工程合同379份，新簽承包工程合同額62.41億美元，完成營業(yè)額27.6億美元。2020年，按照新簽合同額計算，菲律賓為中國在東盟前三大工程承包市場之一。

早在20世紀八、九十年代，就有中國土木、中水電對外等一批中國工程承包企業(yè)前往菲律賓開拓市場。時至今日，在中國駐菲律賓大使館經商處登記的中國工程承包企業(yè)更是已經有幾十家。除了早期前往開拓市場的中資企業(yè)，如：中國中鐵、中國鐵建、中國路橋、中國港灣、中電建、中能建、中技、中國地質工程等經營工程承包的中央企業(yè)；近年來更是入駐了湖南路橋、廣西水電、青島建設、河南水電工程局、青島市政工程集團等一批地方國有企業(yè)。這些工程承包企業(yè)具有較強的競爭力和發(fā)展勢頭。但隨著中國企業(yè)在菲律賓工程承包這一領域的不斷發(fā)展壯大，伴隨而來的問題也日益增多，其中稅務問題即是諸多問題中的重點之一。

三、菲律賓工程承包領域涉及到的主要稅種

根據菲律賓國家稅務局BIR（以下簡稱“菲律賓BIR”）公布的主要稅種，目前菲律賓主要包括資本利得稅、印花稅、不動產轉移稅、社會保障稅、捐贈稅、遺產稅、消費稅、所得稅、營業(yè)稅、增值稅等幾大稅種。而在工程承包領域中最主要的稅種即：所得稅、增值稅、營業(yè)稅和預扣稅。

（一）所得稅

所得稅是菲律賓幾乎所有行業(yè)中都會涉及到的主要稅種，工程承包領域也不例外。所得稅分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。菲律賓BIR對于菲律賓所得稅的定義為“根據1997年稅法的相關規(guī)定，對納稅人的各項相關收入減去根據特別法律規(guī)定授權可抵扣的部分后所征收的稅款”。

1.個人所得稅

個人所得稅主要以施工單位的中方人員和菲方人員在菲律賓取得的個人年度收入為基礎。具體個稅計算方式詳見表2。

按照近期菲律賓比索對美元約50：1的匯率計算，由表2可以看出菲律賓個稅起征點約為5000美元（計算時要先扣除SSS和Phil-health這兩種本地必須繳納的社保，但由于本地強制繳納保險金額較小，對個稅抵扣作用不大），遠低于我國個稅起征點。菲律賓個稅在直接加重當地國民的納稅負擔的同時也變相增加了企業(yè)用工成本。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是企業(yè)承擔的最主要稅種。菲律賓一般行業(yè)所得稅稅率為30%，相對于國內的一般所得稅率要高出5個百分點，工程承包領域同樣適用。

一般企業(yè)所得稅計算方式相對簡單，主要是根據當年稅務局核定后的企業(yè)收入減去企業(yè)發(fā)生的經稅務局認定的各項成本費用以及其他可抵扣項之后的應納稅所得額，乘以所得稅稅率。

值得關注的是，根據菲律賓BIR發(fā)布的所得稅解釋文件中，明確提到了企業(yè)MCIT的概念。MCIT（Minimum Corporate Income Tax）指的是最低企業(yè)所得稅，BIR官方給出的此項稅率為毛利潤的2%。即在正式營業(yè)的第4個年頭，如果企業(yè)年終所得稅申報額小于毛利潤的2%，則在稅務局核實無誤后依然需要按照毛利潤的2%繳納當年所得稅。菲律賓BIR官方網站公布的MCIT的計稅基礎英文詞語為“gross income”，指的是總銷售額減去銷售成本后的毛利潤。在工程承包領域，BIR內部一直認定該行業(yè)利潤較高，雖無正式相關文件規(guī)定，但其通常會默認將該項數值按照營業(yè)額（非毛利潤）的3%進行核定比較。

（二）增值稅

在菲律賓一般行業(yè)領域增值稅稅率為12%，工程承包領域同樣適用。一般增值稅按照銷項稅額抵減進項稅額后的余額進行核算，本期進項稅額超過銷項稅額的部分可以用于以后期間抵扣。

菲律賓稅法規(guī)定增值稅有28種免稅情形和7種零增值稅率情形（詳見《Transfer & Business Taxation with special topics and properly filled BIR forms》），企業(yè)要注意根據承包項目的具體內容主動尋找適用情況以降低企業(yè)增值稅支出。

（三）地方政府營業(yè)稅

地方政府營業(yè)稅是菲律賓各個地方政府為了獲取自身利益，對企業(yè)按照營業(yè)額征收的稅金。此稅率一般根據企業(yè)注冊地的具體城市不同而有所差異。如果企業(yè)注冊地與項目（營業(yè)額來源）所在地不在同一個地區(qū)，則營業(yè)稅會按照不同比例分拆為兩部分。通常是注冊地繳納營業(yè)稅相對較小的部分，而項目（營業(yè)額來源）所在地繳納營業(yè)稅相對較大的部分。

以馬尼拉地區(qū)為例：如果企業(yè)注冊地為馬尼拉市，則每年地方政府稅征收規(guī)則為“年營業(yè)額×30%≤2 000 000比索，則固定繳納稅金18 975比索；年營業(yè)額×30%>2 000 000比索，則繳稅金額為固定稅額18 975加上超出部分的0.825%?！笔Ｓ酄I業(yè)額的70%部分則在項目所在地（工程施工項目如果位于馬尼拉以外地區(qū)）按照地方相應稅率繳稅。

（四）預扣稅

預扣稅主要是指商家或企業(yè)按照一定比例代稅務局預扣的增值稅和所得稅。主要分為兩部分：一部分是企業(yè)對供貨商或分包商進行的預扣稅；另一部分是業(yè)主對企業(yè)進行的預扣稅。

根據菲律賓BIR相關法律規(guī)定，企業(yè)在購買原材料、設備、服務等各項商品時，可以根據不同商品種類對商家預扣所得稅。一般情況下，采購原材料、設備等物資，按照商品扣除增值稅后原值的1%進行扣除；購買一般服務性商品，預扣稅率為2%（其中，稅法明確規(guī)定了對于承包商的收入預扣稅率為2%）；房屋、土地租賃、外聘咨詢顧問進行咨詢服務等事項，預扣稅率為5%等。企業(yè)進行預扣稅后，需要在下個月10日之前通過稅務局網上系統(tǒng)申報，然后通過網上銀行將預扣稅上繳BIR。只有根據取得的正式發(fā)票上的金額代扣并按時上繳了預扣所得稅，該發(fā)票才算是正式生效，企業(yè)才能將發(fā)票上的相應金額計入成本。

業(yè)主對工程承包企業(yè)進行的預扣所得稅即適用上面提到的預扣稅率，按照每筆賬單原值的2%進行扣除。企業(yè)取得相應預扣稅證明文件后，可以在年終所得稅匯算清繳時，將這部分已繳稅額扣除。

當業(yè)主方為菲律賓政府部門時，業(yè)主會在每次賬單結算時預扣5%增值稅。此項代扣增值稅為菲律賓增值稅法規(guī)定的減去“標準進項稅額”后的“最終增值稅”，為政府項目特有事項。

四、菲律賓工程承包領域主要稅種實操探討

面對菲律賓工程承包領域的各項稅費，實際申報和繳納過程中在嚴格遵守菲律賓相應稅法的前提下，可以通過合理操作減少不必要的稅費負擔，為企業(yè)爭取更多的合理收益。

（一）所得稅領域

1.個人所得稅領域

（1）中國與菲律賓個人所得稅差異

根據菲律賓勞工法的相關規(guī)定以及當地施工企業(yè)人員平均工資水平，中國企業(yè)雇傭的菲方普通員工基本工資對應的應交所得稅較少；但是中方員工尤其是高層管理人員薪酬卻相對較高，對應的應交所得稅數額較大。而且，在個人年收入低于156萬元人民幣（且不包含國內各項專項扣除和專項附加扣除）的情況下，菲律賓個稅均高于國內個稅（見表3）。

（2）中方人員個稅申報屬地差異

中方人員薪酬不在菲律賓當地申報個稅是不合理的。第一，雖然在實際操作過程中，中方人員可以在菲律賓當地按照菲方員工薪資平均水平象征性申報個稅，但是存在一定瞞報風險。第二，中方人員薪酬不在當地申報個稅，則人工成本無法如實計入企業(yè)成本。因此，個稅如何申報及對企業(yè)會產生何種影響存在4種情況（見表4）。

由表4可以看出，情況1在菲律賓當地申報中方人員薪酬且由個人承擔所得稅，可以將此部分人工成本計入當期成本從而抵扣相應企業(yè)所得稅，但是由于個人繳納稅費較高，可能會影響員工士氣和工作積極性。但如不在菲律賓當地申報個稅，則無論是第二種或第四種情況，都無法將菲律賓這部分人工成本計入公司的成本，從而導致企業(yè)所得稅無法足額抵扣而產生損失。因此，如果企業(yè)可以事先跟員工充分溝通，在能保證員工士氣和工作積極性的前提下，則可以選擇第一種情況；如果出于綜合考慮，在既能充分保證員工收益又能盡量維護企業(yè)利益的情況下，則可以選擇第三種情況，即在菲申報員工個稅且由企業(yè)承擔。

在實際申報個稅的過程中，企業(yè)還要注意盡量將中方人員和當地員工分開申報，確保個人薪酬的保密性。因為通常情況下中方人員薪酬普遍高于菲方員工，如果菲方員工知悉實際的中方人員薪酬，一是不利于企業(yè)內部團結協(xié)作，影響企業(yè)屬地化發(fā)展；二是菲律賓的整體法律體系是仿照歐美法律體系設計制定，其對于本國勞工利益保護非常嚴格，容易造成勞工官司。

2.企業(yè)所得稅領域

菲律賓BIR會根據企業(yè)近年來經營業(yè)績狀況評估是否將企業(yè)納入重點納稅關注名單（根據BIR規(guī)定，如上一納稅年度中任一季度繳納或應繳納的增值稅金額不少于10萬比索，或上一納稅年度中繳納或應繳納的所得稅金額不少于100萬比索）。如果企業(yè)被納入了重點關注名單，則今后每年都將成為BIR重點關注對象。同時BIR會根據其內部對工程承包領域所應當繳納稅額的預判來初步確定是否有必要進一步核查該企業(yè)年終所得稅。

企業(yè)屬于重點納稅關注名單范圍或者工程企業(yè)年度申報所得稅沒有達到當年營業(yè)額的3%，則BIR稅務稽核官大概率會在年度匯算清繳時，對企業(yè)進行多輪次納稅申報的核查。核查的結果通常是BIR以官方名義正式給企業(yè)發(fā)出稅務稽核結果通知單，并同時附上應補繳和罰款的數額以及相應核算明細。該類通知單上的補繳稅額和罰款金額通常比較巨大，初次遇到該類通知單多數企業(yè)會認為自己遇到了嚴重的稅務問題，而實際上其本質更多的是BIR為了警告或引起企業(yè)重視等其他原因故意夸大問題程度以及補繳和懲罰金額。但是企業(yè)如果不清楚其中原因或不熟悉菲律賓相關實際稅務操作情況，按照該類通知單上的最終金額真的如數繳納，企業(yè)會承受很大的損失，而BIR也會樂觀其成，將之作為其額外的工作業(yè)績。

因此，企業(yè)在收到該類通知單后，首先應核實通知單上的補繳明細，找到每一項補繳事項的相應法律依據和相關出處；其次，核實檢查自己的財務報表和稅務申報單，查找出BIR要求補繳的具體原因；再次，按照補繳原因盡可能找出對自己有利的真實證據；最后，靈活運用相關法律規(guī)定，對于稅法沒有十分明確的地方要重點關注，創(chuàng)造條件拿到對我方有利的證明。由于大多數中國企業(yè)稅務申報工作是外包給當地事務所或個別當地會計師，此類問題可以交由當地會計師或事務所去處理。以上程序完成后，企業(yè)可以直接與BIR相關的稅務稽核官面對面約談，拿出切實的證據，對其提出的補繳或罰款不合理的地方進行解釋說明。如企業(yè)確實有充分合理的證據，BIR大概率會取消相應補繳要求。同時，談判過程中企業(yè)根據實際情況將經營中遇到的困難和阻礙可與BIR進行充分溝通交流，以盡量獲取稅務稽核官員最大程度的理解，對于最終談判結果會大有裨益，此項談判通常可以切實為企業(yè)節(jié)約大量稅務支出。

菲律賓法律規(guī)定財務報表上數額較大的非正常留存收益項，需要征收10%的附加稅。但稅務局并不會主動向企業(yè)表明：如有確鑿的證據證明該部分留存收益是為了在菲律賓盡快擴大生產經營規(guī)模而沒有分配，則可以不用上繳相應稅費。所以，這些有效信息的取得需要與BIR稽核官進行多次合理、有效的溝通交流。

（二）增值稅領域

在工程承包領域，菲律賓增值稅稅率為12%，按照進項稅抵扣銷項稅后的余額繳納。當業(yè)主方為菲律賓政府部門時，業(yè)主會在每次賬單結算時預扣5%“最終增值稅”（Final VAT），而剩余7%部分則是BIR規(guī)定的“標準進項稅額”（Standard Input Tax）。如果企業(yè)發(fā)生的進項稅額超過了該標準進項稅額，超過部分則作為企業(yè)的成本；如果進項稅額低于該標準進項稅額，則差額部分可視為企業(yè)收益。這就意味著，如果企業(yè)承接的是菲律賓政府主導的一般工程項目，則增值稅繳稅金額能夠固定為營業(yè)額的5%，這對于通常的工程承包項目是不太有利的。舉例如下：假設一個合同額為100萬美元的非政府工程項目，成本為80萬美元（假設都涉及增值稅進項稅），按照12%增值稅率則該項目最終應繳納增值稅2.4萬美元；而同樣一個合同額為100萬美元的政府工程項目，則不論進項稅額達到多少，最終都需要繳納5萬美元增值稅。除非企業(yè)毛利率達到41.7%以上，政府項目的增值稅額才是有利的，但通常情況下企業(yè)很難達到如此高的毛利率。

根據菲律賓最新稅法規(guī)定，2021年以后將逐步將此項政府“最終增值稅”（Final VAT）取消，取而代之的是普通增值稅計算方式。中國企業(yè)應實時關注此項法令正式施行的具體時間，方便項目的稅務籌劃工作。

菲律賓進口商品增值稅同樣適用12%稅率，其計稅基礎為進口商品原價加上消費稅和關稅之后的價格。因此，工程企業(yè)如在菲律賓施工過程中需要從境外進口設備或原材料時，可優(yōu)先選擇中國等與菲律賓簽署有相關關稅協(xié)定的國家。如根據中國-東盟自由貿易協(xié)定（ACFTA），在菲律賓工程企業(yè)從中國進口的大部分原材料和設備都屬于免關稅范疇。

（三）地方政府營業(yè)稅領域

地方政府營業(yè)稅主要是各個地方政府根據各自的地方利益制定的一項稅種。對于在企業(yè)注冊地按照30%營業(yè)額繳納的部分，一般情況是比較固定的。但是對于項目所在地尤其是較為偏遠的項目所在地的當地菲律賓地方政府，則有很大的談判空間。

由于菲律賓的政治體制為全民選舉制，各地方政府也是由本地居民選舉產生，因此一切有利于地方政府選舉的措施都很受當地政府歡迎。中國企業(yè)在菲律賓各個地方的工程項目施工過程中，均可以通過與當地政府充分溝通，在條件允許的情況下適當援建一些地方民生工程以獲得當地民眾與政府的支持與好感，從而在地方政府可以把控的稅收領域獲取較大的優(yōu)惠。

此項措施可以進一步推而廣之，不單單是營業(yè)稅領域。由于菲律賓地方政府權力較大，自主性較強，其為了更多獲取本屆政府利益，地方性的各種稅費名目層出不窮。中國企業(yè)對此多數情況沒有良好的解決辦法，通常不勝其煩卻又無可奈何。通過上述溝通與援建等措施，既可以使企業(yè)獲得更多的當地知名度和友好度，也可以獲得更多的經濟利益。

（四）預扣稅領域

工程承包企業(yè)在菲律賓發(fā)生的大宗原材料采購或機械設備的購買，都要嚴格按照當地稅法要求進行預扣稅（需在次月月初將該預扣稅款上繳稅務局），并向供貨商出具稅務局規(guī)定格式的2307扣稅表，一式二份，由雙方法定負責人簽字后正式生效。此項預扣稅表和對方提供的正式發(fā)票組合在一起即為所得稅計算過程中的關鍵證明文件，扣稅表和發(fā)票互為佐證，缺一不可，否則稅務局將不予認可。

在實際進行經濟活動過程中，當地材料供應商多數時候為了個人利益會選擇偷稅漏稅，以打折降價等方式來換取不開具正式票據。部分中國企業(yè)初來菲律賓，在采購活動中本著節(jié)約成本費用的目的同意不索取正規(guī)發(fā)票已達到使對方降價的目的；亦或者對于菲律賓預扣稅相關法律規(guī)定了解不清楚，雖向對方索要了正式發(fā)票，但沒有向對方進行預扣稅，導致年終所得稅匯算清繳時大量成本無法被稅務局認可，反而最終額外繳納了大量稅款，得不償失。

日常經濟活動中，工程企業(yè)除去原材料和機械設備等大宗采購外還會有大量經常性小額采購。該類采購雖然單價不高，但數量巨大，總額對成本有一定影響。而該類供應商多為中小企業(yè)和個體商戶，大多時候最多能夠提供相應票據但不會接受預扣稅，工程企業(yè)也難以及時出具扣稅表。如在超市采購零星辦公用品，企業(yè)不可能現場打印2307扣稅表并計算預扣稅額，超市也不會接受。此種小額采購如長期發(fā)生于同一供應商，按BIR規(guī)定則可按照當年累計采購額于年末時段向其一次性出具合計數額的預扣稅表。如小額采購發(fā)生于諸多不同供應商，企業(yè)則可直接按照發(fā)票金額計入成本，無需提供預扣稅，BIR原則上不會針對此類票據進行審核。

五、結論

菲律賓工程承包市場隨著后疫情時代的到來已經度過了最開始的頹勢期。隨著政府重振經濟的需求，越來越多的基礎公共設施建設項目被投放出來。菲律賓“大建特建”計劃推行后，國家經濟發(fā)展署公布了100個國家重點基礎設施旗艦項目，涵蓋了鐵路、機場、港口、農業(yè)灌溉、水利、道路橋梁等諸多領域，體現了菲律賓當前基礎設施建設的主要方向和迫切需求。

對于立志于“走出去”的中國工程企業(yè)，在疫情環(huán)境下的國際工程承包項目固然存在較大的挑戰(zhàn)，但更是一次巨大的機遇。菲律賓工程承包市場有著巨大的潛力，中國企業(yè)只要做好準備，搞清市場環(huán)境，依靠自身技術和造價優(yōu)勢，正確把握和熟練操作關鍵稅務問題，必將在菲律賓有著廣闊的發(fā)展前境和光明的未來。

主要參考文獻：

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[4]Enrico D. Tabag，Earl Jimson R. Garcia ， Transfer & Business Taxation with special topics and properly filled BIR forms[M].2020 edition.

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