企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策實施效果探究
——以浙江茶企業(yè)為例

章瑩盈

（浙江旅游職業(yè)學(xué)院，浙江 杭州 311231）

科學(xué)技術(shù)是引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，激發(fā)市場經(jīng)濟活力的重要推動因素。在我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型發(fā)展的攻堅期，科技創(chuàng)新與合作已經(jīng)成為如今國家化發(fā)展的重要潮流與趨勢。特別是在我國當前的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)主體需要在各個地區(qū)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢發(fā)揮的基礎(chǔ)上增加科研創(chuàng)新經(jīng)費投入，并且實現(xiàn)資源要素的合理配置，更好地在資源要素的合理利用中改變傳統(tǒng)的地域優(yōu)勢自成體系的發(fā)展局面，并且在合作中催生新的經(jīng)濟增長動力，搞活市場經(jīng)濟，全面提高產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的市場經(jīng)濟發(fā)展水平 。而我國企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策便是為了提高企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入提出的一項經(jīng)濟政策，其能夠通過一種制度性優(yōu)惠來促進企業(yè)經(jīng)營水平的提高。

1 企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策解讀

1.1 該稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵與意義

企業(yè)研發(fā)費是企業(yè)為了研究新產(chǎn)品、新技術(shù)所耗費的人力資源與科研成本經(jīng)費，這些研發(fā)費用能夠作為產(chǎn)品研發(fā)的基礎(chǔ)來進行科研生產(chǎn)，以此來保障科研工作的順利推行。若企業(yè)的部分研究開發(fā)費用未轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)并且計入當期損益，則相應(yīng)的稅收能夠基于50%進行扣除，若形成了相應(yīng)的無形資產(chǎn)的經(jīng)費，則需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。在2018年新政策頒布之后，該扣除比例由原先的50%和150%轉(zhuǎn)化為75%和175%。而在2021年新政策落實之后，其扣除比例轉(zhuǎn)化為100%和200%，這就代表著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中每投入1000萬元的研發(fā)費用便能夠在最終應(yīng)繳納的所得額中扣除2000萬元?？梢哉f，該政策的在更新與發(fā)展的過程中，其扣除比例的變化代表著我國對于科技創(chuàng)新程度的重視程度不斷提高。我國也通過不斷擴大優(yōu)惠稅收比例來減少企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展壓力，從而促使企業(yè)擴大產(chǎn)能，并且持續(xù)實現(xiàn)創(chuàng)新要素的投入，更好地激發(fā)企業(yè)在市場經(jīng)濟活動中的潛能。

1.2 該稅收優(yōu)惠政策的適用范圍與適用對象

該政策在社會應(yīng)用的過程中還具有一定適用性。從適用對象的角度來看，該類企業(yè)需要是居民企業(yè)，企業(yè)內(nèi)容的會計核算體系應(yīng)該相對健全，而且適用企業(yè)也應(yīng)該是核定征收企業(yè)，這就能夠在企業(yè)運作過程中對于企業(yè)的研發(fā)費用進行精準核算。從適用行業(yè)的角度看，該政策在煙草制造業(yè)、住宿與餐飲等行業(yè)不具有適用性，這就代表著該政策出臺的直接對象是從事科研工作、技術(shù)創(chuàng)新等方面的企業(yè)，這些企業(yè)能夠通過政策制度的優(yōu)惠來促使相關(guān)企業(yè)增加創(chuàng)新要素、資金要素的投入，從而更好地服務(wù)于新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究工作。從加計扣除費用的范圍來看，科研人工費用、折舊費用等方面在企業(yè)的加計扣除政策中都具有較高的適用度?？梢哉f，該政策主要是適用于從事技術(shù)創(chuàng)新與研究方面的企業(yè)，且能夠加計扣除的費用覆蓋范圍也相對較廣，對于該類企業(yè)的科技研究具有一定的政策保障與政策促進作用。

2 企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策實施效果分析

2.1 傳統(tǒng)企業(yè)減稅降負，產(chǎn)業(yè)規(guī)模持續(xù)拓展

茶葉是浙江省優(yōu)勢的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，雖然其能夠作為一種優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)活躍于市場經(jīng)濟中，但是也面臨著融資困難、研發(fā)經(jīng)費欠缺的問題。這就使得該類企業(yè)需要持續(xù)加入技術(shù)創(chuàng)新元素來進行茶葉加工工藝的研究，而且該稅收優(yōu)惠政策在浙江省的茶葉產(chǎn)業(yè)中也具有較好的適用性。特別是在近年來，浙江省也出臺了多種類型的稅收政策來鼓勵行業(yè)的科技與發(fā)展，這就使得當?shù)貍鹘y(tǒng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的壓力也逐漸降低。例如在浙江名茶大佛龍井的主產(chǎn)區(qū)新昌縣，當?shù)氐恼憬旄２铇I(yè)企業(yè)在稅收紅利政策的影響下預(yù)計減稅30萬元，這便為后期企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。可以說，傳統(tǒng)企業(yè)要想實現(xiàn)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展，首先需要攻克的難題便是資金與技術(shù)難題，若國家給予一定的政策優(yōu)惠，便能夠為傳統(tǒng)企業(yè)減稅降負，企業(yè)也能夠有充足的資金從事技術(shù)研發(fā)工作，更好地推進了當?shù)仄髽I(yè)傳統(tǒng)企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。

2.2 產(chǎn)品加工工藝改進，政策促使技術(shù)創(chuàng)新

在我國政策優(yōu)惠的影響下，浙江省的茶企業(yè)也能夠不斷進行產(chǎn)品加工工藝與技術(shù)的改進，從而在經(jīng)營活動中改進生產(chǎn)技術(shù)，用技術(shù)來帶動產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的建設(shè)與發(fā)展。例如在大佛龍井茶葉的加工過程中，茶葉的深加工技術(shù)不斷發(fā)展，相關(guān)茶葉加工企業(yè)也應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營活動中，這就為茶葉后期的長效發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。浙江紹興御茶村茶業(yè)在經(jīng)營過程中享受到了國家的政策優(yōu)惠紅利，并且通過國外引進的形式吸收國外先進的技術(shù)成果，從而用新技術(shù)生產(chǎn)抹茶產(chǎn)品。同時，新昌縣茶葉機械生產(chǎn)基地在受到政策紅利的影響下，其企業(yè)的茶葉加工從傳統(tǒng)的人力加工轉(zhuǎn)化為機械化加工形式，這就提高了產(chǎn)品加工的效率，更好地實現(xiàn)了整個行業(yè)的規(guī)?；C械化發(fā)展?？梢哉f，稅收紅利政策能夠促使產(chǎn)品加工工藝不斷改進，更好地用技術(shù)創(chuàng)新帶動產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2.3 緩解資金短缺困境，小微企業(yè)品牌發(fā)展

企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策的實施與推廣，不僅解決了浙江傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展難題，而且對于當?shù)匦∥⑵髽I(yè)的經(jīng)營與發(fā)展也具有較高的積極意義。例如在杭州龍冠實業(yè)有限公司中，該企業(yè)主要從事龍井茶加工、銷售業(yè)務(wù)。減稅降費政策的支持緩解了龍冠實業(yè)面臨的資金短缺問題。據(jù)公司內(nèi)部數(shù)據(jù)測算，2019年度預(yù)計比2018年度新增減稅近40萬元，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠今年也能為企業(yè)減稅近50萬元。浙江御茶村在國家政策紅利的影響下進行茶加工工藝的研發(fā)工作，該企業(yè)在研發(fā)過程中的成本耗資減少了近百萬元。對于小微企業(yè)而言，國家政策紅利能夠有效減輕企業(yè)的融資壓力，更好地保障村落企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3 提高企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策效果的建議

3.1 政策設(shè)計層面

縱觀浙江茶企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展現(xiàn)狀，相關(guān)企業(yè)已經(jīng)能夠在政策紅利的帶動下實現(xiàn)新技術(shù)、新產(chǎn)品與新工藝的研究，從而更好地提高企業(yè)的長效可持續(xù)發(fā)展。為了繼續(xù)提高企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策效果，我國需要不斷優(yōu)化政策制度，更好地用政策從保障來促進企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展效率。一方面，我國需要持續(xù)加大優(yōu)惠力度，提升研發(fā)費用的優(yōu)惠比率，更好地激發(fā)企業(yè)的市場經(jīng)濟活力，調(diào)動企業(yè)的科研積極性。另一方面，在我國相關(guān)優(yōu)惠政策制定的過程中，我國需要對企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除范圍進行細化，也就是對行業(yè)大類中的不同企業(yè)的適用條件進行具體的闡述與解讀，從而提高政策應(yīng)用的針對性。同時，我國也要擴大市場企業(yè)主體的適用范圍，激勵各個企業(yè)參與到研發(fā)工作中去。

3.2 政策執(zhí)行層面

為了提高政策紅利的實效性，我國需要通過多種手段來推進政策的執(zhí)行工作，從而在政策落實過程中提高政策執(zhí)行效率，更好地提高企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的效率。一方面，企業(yè)在進行科技創(chuàng)新項目立項與研發(fā)活動的進程中，需要具備完善的財務(wù)管理、會計核算系統(tǒng)，從而在經(jīng)營活動中對于研發(fā)所使用的資金與流向進行準確的記錄，確保數(shù)據(jù)記錄的準確性。另一方面，在賬務(wù)清算之后，企業(yè)需要將相關(guān)的納稅申報表、納稅優(yōu)惠備案表以及研發(fā)支出賬務(wù)表等方面的內(nèi)容進行申報，從而在經(jīng)過國家審批之后享受到國家的政策優(yōu)惠?？梢哉f，在這個過程中，我國的企業(yè)需要基于規(guī)范的流程進行項目的申報，國家同樣需要通過規(guī)范的審批來實現(xiàn)政策的執(zhí)行與落實，以此來在規(guī)范的運作中提高政策執(zhí)行的實效性。

3.3 政策宣傳層面

國家在出臺新的紅利優(yōu)惠性政策之后，也需要對相關(guān)的政策性內(nèi)容進行宣傳與普及，從而提高政策的社會科普效果。首先，我國需要在新政策出臺之后，采用圖解、文字解讀的形式對政策的核心要義進行解讀，從而更好地通過科普性宣傳的形式將政策的積極意義進行社會化傳播，提高企業(yè)的知曉度。其次，我國也需要重點對政策的適用標準、適用范圍進行明確的劃分，并且將其作為一定的政策參考依據(jù)來對企業(yè)的類型進行劃分，從而通過政策的精準定位來提高政策應(yīng)用的針對性，從而避免因為對象及適用范圍不明確而引發(fā)各種企業(yè)的糾紛性問題。最后，在政策應(yīng)用的過程中，為了提高政策宣傳的實效性，我國政策的出臺人員與管理人員也需要對企業(yè)政策執(zhí)行過程中各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，從而通過專門的監(jiān)督團隊來提高政策應(yīng)用的效果。

綜上所述，近年來，我國企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策處于一種動態(tài)更新與變化的過程中，但是總體來說該政策的優(yōu)惠力度處于持續(xù)加大的趨勢。這就對我國企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展帶來了一定的政策優(yōu)勢，例如我國浙江茶企業(yè)在享受到該政策優(yōu)惠之后，也達到了稅負減免效果。對此，為了更好地提高企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策在市場經(jīng)濟活動中的應(yīng)用效果，我國需要在政策設(shè)計、政策執(zhí)行、政策宣傳等方面進行優(yōu)化與改進，從而更好地用政策優(yōu)惠來鼓勵企業(yè)加大科研投入，從而更好地促進市場經(jīng)濟的創(chuàng)新性發(fā)展。