我國高收入群體個人所得稅流失分析

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 張海論

高收入群體個人所得稅流失造成的最明顯的結(jié)果就是國家財政收入減少。從短期效果來看，個人所得稅的流失會使政府收入減少，因而致使政府的資金流轉(zhuǎn)困難，社會公共設(shè)施建設(shè)進(jìn)展會變得緩慢。從長遠(yuǎn)來看，政府為了達(dá)到預(yù)期的收入目標(biāo)，必然會采取一系列的措施，比如提高稅率或者拓寬稅基。這樣高收入群體偷逃稅的幾率會越來越大，個人所得稅的流失問題也會更加嚴(yán)重。

1 我國高收入群體個人所得稅流失的現(xiàn)狀及影響

1.1 高收入群體個人所得稅流失現(xiàn)狀

數(shù)據(jù)顯示，我國2017年的個人所得稅征收數(shù)額為11966億元，占我國稅收總收入的6.9%。美國的個人所得稅征收占稅收收入比重的70%；發(fā)達(dá)國家個人所得稅征收率平均為30%。如果我國能達(dá)到20%則為34513億元，相比現(xiàn)在的6.9%，這個差距使人吃驚。

偷逃漏稅的違法性決定了稅收流失行為的秘密性，結(jié)合現(xiàn)階段我國發(fā)展現(xiàn)狀，受統(tǒng)計能力和監(jiān)控手段等技術(shù)約束。截止到目前，我國高收入群體個人所得稅流失的數(shù)額仍不可知。雖然個人所得稅的流失并不局限于高收入群體，但是和中低收入者比較來看，因為高收入群體有廣泛的收入來源，再加上對他們的監(jiān)管相對困難，因而，我國每年高收入群體個人所得稅流失數(shù)字也是無法計算的。

1.2 高收入群體個人所得稅流失影響

高收入群體是個人所得稅征收的主要來源，也是個人所得稅重要的征收對象，數(shù)額巨大的稅款流失必然會對個人所得稅征收產(chǎn)生一些不利影響。而個人所得稅作為我國稅收的重要部分，其大量流失，也必定會給國家和社會帶來多種方面的影響。

減少國家財政收入。目前，我國稅收收入占全國財政總收入的比重已經(jīng)超過了90%。而高收入群體的個人所得稅的流失會直接減少我國財政收入。稅收作為維護(hù)國家正常運(yùn)行、保障社會基本事業(yè)發(fā)展的財政支柱，稅款的大量流失會直接影響到政府職能的體現(xiàn)，削弱政府建設(shè)社會公共基礎(chǔ)設(shè)施的能力，導(dǎo)致政府的公信力下降，嚴(yán)重的可能會激發(fā)社會矛盾。

拉大貧富差距。我國個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率制度目的在于更好地發(fā)揮稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用。2011年，我國個人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)至3500元，稅率根據(jù)收入的多少從3%到45%不等。因此我們可以得出一個結(jié)論：你掙錢越多，所應(yīng)該繳納的稅款就越多。目前，由于高收入人群收入來源的多樣性和稅收征管信息的不對稱，本應(yīng)多納稅的人少納稅或者徹底不納稅。客觀上，它使富人變得更富，窮人變得更窮。

造成社會資源浪費(fèi)。個人所得稅的流失必然會造成社會資源的浪費(fèi)。高收入群體的個人所得稅流失現(xiàn)象愈加嚴(yán)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了防止這種現(xiàn)象出現(xiàn)，必須會想盡所有辦法，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)會花費(fèi)大量人力以及物力去解決這個問題，最終造成社會資源的浪費(fèi)?？梢?，個人所得稅流失對國家和納稅人雙方來說都是損失。

2 我國高收入群體個人所得稅流失原因

2.1 現(xiàn)行稅制本身的缺陷

目前，我國個人所得稅實行分類征收，但是結(jié)合現(xiàn)實征收管理的情況來看，分類所得稅存在種種問題，漏洞較多。首先，我們可以看到的常見的問題是納稅人通過改變自己的收入類型、分散收入以及把收入分次等方法來逃避納稅。其次，現(xiàn)行稅制中分類征收所得稅對不同項目的稅率、扣除數(shù)以及稅收減免等優(yōu)惠政策作出了不同的規(guī)定，有些納稅人可以依據(jù)這一規(guī)定規(guī)避稅收，尋找低稅率繳納稅，因而這就出現(xiàn)了對不同的納稅人征收的稅額不等的現(xiàn)象，導(dǎo)致納稅人之間稅收不公的現(xiàn)象產(chǎn)生?？陀^上為納稅人偷逃納稅創(chuàng)造了機(jī)會，導(dǎo)致稅款流失。

我國稅法中對個人所得稅的課稅項目的劃分過于細(xì)致，征收項目有11個，其中最為常用的工資、薪金所得稅，實行七級超額累進(jìn)稅率，稅率從3%到45%不等，而每一級相對應(yīng)著不同的速算扣除數(shù)，稅率復(fù)雜，邊際稅率過高。

我國在《稅收征管法》中對違法行為作了比較嚴(yán)格的懲處規(guī)定，但在實際實施過程中，對高收入群體個人所得稅中的偷、漏稅行為并沒有體現(xiàn)出法律的威嚴(yán)。

2.2 稅收征管制度不健全

社會綜合治稅的根本目的在于調(diào)動社會全體的積極力量，對稅收來源以及稅收違法行為進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的監(jiān)督和控制。目前，我國的個人所得稅主要由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。但除負(fù)責(zé)個人所得稅征管之外，我國地方稅務(wù)局還負(fù)責(zé)征收其他稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)事務(wù)較多，無法專注于處理個人所得稅問題。因而造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅的監(jiān)管不嚴(yán)的情況。單靠地方稅務(wù)部門的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前稅收征管的需要的。在這種情況下，對高收入群體的個人所得稅進(jìn)行密切的監(jiān)督和管理，就必須依靠社會綜合稅收管理體系，以達(dá)到預(yù)期的效果。目前，社會綜合治稅機(jī)制在管理上還存在很多不足。

第一，政府沒有給予必要的重視，機(jī)構(gòu)和人員配置不到位。政府對綜合稅收管理的模式?jīng)]有全面了解和研究，客觀上阻礙了社會綜合治稅機(jī)制的發(fā)展。此外，政府對此也沒有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、配備專業(yè)的工作人員。近年來，由于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的整改和業(yè)務(wù)體制升級，阻礙了社會綜合稅收管理的發(fā)展進(jìn)程。

第二，信息化建設(shè)滯后于稅收監(jiān)管水平，監(jiān)管手段落后。社會綜合稅收管理需要各政府部門的共同努力。只依靠地方稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們必須依靠政府的支持，建立起一個高效的綜合稅收管理網(wǎng)絡(luò)體系。現(xiàn)階段，由于政府重視不夠，再加上部門之間利益受到損害，綜合稅收管理的發(fā)展受到嚴(yán)重制約。

最后，缺乏法律和技術(shù)支持，無法建立長效機(jī)制。社會綜合稅收管理的法律依據(jù)是依靠《稅收征管法》實現(xiàn)的，但這個法律規(guī)定是相對的、不明確的，因而在實際工作中不能得到有效實施。如果沒有相應(yīng)的配套法律來指導(dǎo)社會綜合稅收管理工作，提高其可行性，社會綜合稅收管理工作很難展開。

2.3 納稅人缺乏納稅意識

目前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅困難，高收入群體偷逃漏稅嚴(yán)重，最根本的原因在于他們?nèi)狈ψ杂X主動納稅的意識。我國在憲法中明確規(guī)定了公民的基本義務(wù)要依法納稅，但在現(xiàn)實生活中，受利益的驅(qū)使，大部分納稅人對此視若無睹。他們認(rèn)為政府征稅就是“剝削”，無法意識到政府征稅的重要性，以及對于社會公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)無法給予認(rèn)可和支持。偏遠(yuǎn)落后地區(qū)的納稅人，他們沒有接受過納稅教育，因而納稅意識十分淡薄。