淺析公司治理中內(nèi)部審計(jì)的作用

林志偉 孫蕊

摘要：國(guó)內(nèi)外的著名企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)面消息司空見(jiàn)慣。全球各地的財(cái)務(wù)詐騙事件使世界各地大為震驚。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中扮演著一種監(jiān)督者的角色，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、公正性和合理性進(jìn)行確認(rèn)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)已是公司治理的四大機(jī)制之一，在日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司治理重要組成部分。

關(guān)鍵詞：公司治理;內(nèi)部審計(jì);作用

一、相關(guān)概念介紹

（一）內(nèi)部審計(jì)

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的概念定義，國(guó)際間權(quán)威性較高的是由IAA，即國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)給出的，而且相關(guān)定義有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行逐步修繕和調(diào)整，到今天算是相對(duì)成熟和完整了。2004年，IAA發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，文章中寫(xiě)道：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。國(guó)內(nèi)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)背景的不同，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)有自身發(fā)展的特點(diǎn)，近些年隨著各方面的發(fā)展和法律法規(guī)的完善逐漸與國(guó)際上的認(rèn)識(shí)趨同。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2013年發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的闡述是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的，客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

（一）確認(rèn)和監(jiān)督方面

1.內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱的有力措施

由文章上面對(duì)內(nèi)部審計(jì)和公司治理的解釋中知道受托責(zé)任制是內(nèi)部審計(jì)的理論來(lái)源，而在受托理論中相信，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離造成的后果是信息的不平衡。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)榻M織架構(gòu)的龐大和分工的明確，加上信息獲取渠道的多樣性，所以導(dǎo)致各大利益相關(guān)人之間信息容易出現(xiàn)不一致，這就是信息的不對(duì)成。雖然由第三方主導(dǎo)的外部審計(jì)的信息在某一方面來(lái)說(shuō)比較值得信任，但是外部審計(jì)的工作是在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期結(jié)束之后開(kāi)展的，所以信息存在一定的滯后性。而內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)就在此時(shí)顯現(xiàn)出來(lái)了，作為公司內(nèi)部部門(mén)，又有著相對(duì)超然的地位，可以直接的協(xié)調(diào)和監(jiān)管各部門(mén)的財(cái)務(wù)上的各種數(shù)據(jù)，而且比外部審計(jì)來(lái)說(shuō)準(zhǔn)確率也是更高的。另外，有了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的日常工作，在進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)也能為公司節(jié)約成本。

2.內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理體系的重要內(nèi)容

現(xiàn)代公司在治理上一般有使用兩套體系，治理結(jié)構(gòu)，既公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)的組成、監(jiān)理監(jiān)事會(huì)和其余高層;治理機(jī)制，就是包括前面說(shuō)到的激勵(lì)機(jī)制和體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)如果能實(shí)現(xiàn)獨(dú)立于公司其余部門(mén)之外，那么就能真正的全方位多角度地實(shí)現(xiàn)對(duì)公司業(yè)務(wù)方面、管理能力和財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管，以減弱委托方對(duì)受托方可能出現(xiàn)的道德問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)選擇問(wèn)題的憂慮。此時(shí)，董事會(huì)和高管之間的關(guān)系也變得更為立體，在這種結(jié)構(gòu)下，也使得公司整個(gè)的組織架構(gòu)更為穩(wěn)定。當(dāng)然，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該有針對(duì)性的監(jiān)督機(jī)制，包括人力、物力和財(cái)力都需要有一定的監(jiān)管，這就推動(dòng)了公司在用人機(jī)制和相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制上不斷的改革和升級(jí)。安然事件雖然是公司治理的一個(gè)典型的反面教材，但同時(shí)也是因?yàn)檫@一事件，才引起了經(jīng)濟(jì)社會(huì)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。如果能把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為董事會(huì)與高管之間的調(diào)節(jié)手、溝通者，那么董事會(huì)也會(huì)看重并信賴這個(gè)部門(mén)。

作為公司內(nèi)部部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)也開(kāi)始正視自己的地位，也為能更好地服務(wù)公司擴(kuò)大了相應(yīng)的職能。相比于外部審計(jì)的事后開(kāi)展審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)能在一定程度上彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足之處，所以，內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)就能加強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)督，也是公司治理機(jī)制完善的一個(gè)體現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理來(lái)說(shuō)是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）咨詢和服務(wù)方面

1.內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素

在現(xiàn)代的公司結(jié)構(gòu)中，委托代理的方式隨處可見(jiàn)，其中上文提到股東監(jiān)督管理者和經(jīng)營(yíng)者就是因?yàn)樗麄冎g存在委托代理關(guān)系，只有通過(guò)有效的內(nèi)部控制體系才能實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)建立審計(jì)程序，積極地應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)的更有優(yōu)勢(shì)的地方，對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表這種事情實(shí)現(xiàn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)阻止，完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中更要提高警惕，因?yàn)閮?nèi)部控制的問(wèn)題和缺陷往往是因?yàn)楣芾聿划?dāng)造成了貪污舞弊，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)這種問(wèn)題保持一定的敏感性，并在處理工作中要小心謹(jǐn)慎。比如當(dāng)你發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)上有問(wèn)題時(shí)，要進(jìn)行多次的，全方位多角度的審查，然后反復(fù)確認(rèn)過(guò)程有沒(méi)有出錯(cuò)，結(jié)果有沒(méi)有問(wèn)題，以保證自己工作的有效性。這種情況下也能對(duì)公司治理問(wèn)題實(shí)現(xiàn)及早發(fā)現(xiàn)，及時(shí)改正，實(shí)現(xiàn)及時(shí)止損。如果內(nèi)部審計(jì)人員能充分調(diào)動(dòng)工作的積極性，在監(jiān)督的基礎(chǔ)上還能對(duì)公司的發(fā)展進(jìn)言獻(xiàn)策那將在公司內(nèi)部形成一個(gè)優(yōu)良的閉環(huán)，促使公司更好的運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)更大的利益。

2.內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)

在公司的發(fā)展和投資商的投資上來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，但是隨著風(fēng)險(xiǎn)而來(lái)的也是巨大的利益，所以一個(gè)公司的成立是必須要面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的，而經(jīng)營(yíng)者和管理者等利益相關(guān)人就要考慮如何在風(fēng)險(xiǎn)中讓公司存活下來(lái)。如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理一直是公司治理中比較重要的一件事，而公司治理就是重大風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨前公司的準(zhǔn)備活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為既是公司的監(jiān)督監(jiān)管，又是公司利益的直接相關(guān)者之一，對(duì)如何防范風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有更大的責(zé)任。而且因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部的獨(dú)立性的強(qiáng)大，在對(duì)公司的管理問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)防范的問(wèn)題上的評(píng)價(jià)和分析比其他門(mén)部門(mén)更加客觀也更加科學(xué)合理。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理上也是作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和各種政策的固定地長(zhǎng)期的監(jiān)督者和監(jiān)管者在指導(dǎo)的。在內(nèi)部控制下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理上，年度審計(jì)計(jì)劃中是有和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)增加和如何管理的策略的，通過(guò)從分析的敏感性，有效監(jiān)督企業(yè)業(yè)務(wù)流程，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有任何問(wèn)題，你可以通知管理，并在能力許可范圍內(nèi)選擇一些相應(yīng)的措施進(jìn)行相應(yīng)的糾正和預(yù)防，在工作中做到為企業(yè)的發(fā)展削減風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，抑制風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害，內(nèi)部審計(jì)是體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的主要措施

（一）引入高層次內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

首先，內(nèi)部審計(jì)為順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需要，應(yīng)該由原來(lái)簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的事后審計(jì)變?yōu)橹鲃?dòng)出擊，可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)高效、快捷的優(yōu)勢(shì)，搭建一個(gè)能有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的平臺(tái)。這個(gè)平臺(tái)不僅要做到可以將原有的審計(jì)結(jié)果平面化的呈現(xiàn)，還應(yīng)該可以公司運(yùn)作的全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)視和問(wèn)題的及時(shí)反饋，如此才能讓內(nèi)部審計(jì)有跡可循，有據(jù)可查。其次，應(yīng)該做到審計(jì)的內(nèi)外結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間應(yīng)該要加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，避免審計(jì)工作重復(fù)導(dǎo)致的低效率，高成本。并且內(nèi)部審計(jì)可以有選擇地借鑒外部審計(jì)中的各種程序和方法以達(dá)到提高自身工作的效率，外部審計(jì)也可以跟內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行一些數(shù)據(jù)上的共享以減少審計(jì)的成本，所以，內(nèi)外結(jié)合能更有效地保障華為公司的運(yùn)營(yíng)。

（二）增加內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自我營(yíng)銷

內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)特殊性較強(qiáng)，首先，部門(mén)的職能和重要性是隨著公司的發(fā)展而變化的，其次，部門(mén)的服務(wù)和技術(shù)方案在面對(duì)公司不同層次時(shí)也是各有不同的。有時(shí)候也需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)去加強(qiáng)自我的營(yíng)銷以擴(kuò)大部門(mén)在公司的影響，方便于后續(xù)工作的開(kāi)展，當(dāng)然這種營(yíng)銷主要是在公司的內(nèi)部，且依舊是以壯大企業(yè)利益為最終目標(biāo)。公司治理可以說(shuō)是離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的，但是如果管理層和公司在其他職能上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)不深，存在阻力，而且大部分公司并沒(méi)有清晰明了的劃分和規(guī)范管理層、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)負(fù)責(zé)的領(lǐng)域和應(yīng)該對(duì)公司盡到何種的義務(wù)。這樣的情況下的內(nèi)部審計(jì)是無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的效用，從而導(dǎo)致的是部門(mén)沒(méi)有辦法真正的為華為公司帶來(lái)利益。所以，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如若想在公司更好地開(kāi)展工作，盡到應(yīng)有的義務(wù)，那就得為自己進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖晕覡I(yíng)銷，提升部門(mén)在公司的地位。而且經(jīng)過(guò)一定的自我營(yíng)銷之后，也能增強(qiáng)公司對(duì)部門(mén)的信任程度，從而激勵(lì)部門(mén)人員工作，形成一個(gè)不可多得的優(yōu)良循環(huán)，實(shí)現(xiàn)公司的管理水平，實(shí)現(xiàn)管理企業(yè)華為公司的目標(biāo)，可以增加公司的利益。

（三）保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的特殊性和獨(dú)立性，所以相較于公司的其他部門(mén)，審計(jì)部門(mén)的地位不僅應(yīng)該更高，而且應(yīng)該具有絕對(duì)的獨(dú)立性，才能在工作中避免大部分內(nèi)部矛盾。且內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果應(yīng)該是獨(dú)立的科學(xué)不干擾對(duì)方，且內(nèi)部審計(jì)應(yīng)賦予呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)和報(bào)告應(yīng)有的職能性和價(jià)值觀。為了內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和報(bào)告的質(zhì)量考慮，應(yīng)該全方面的控制外部因素對(duì)審計(jì)工作過(guò)程中的各種干擾。以華為公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為例，該部門(mén)在公司里獨(dú)立于各大高層和部門(mén)，擁有協(xié)調(diào)各方、調(diào)查各方的經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)利，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)高層人員的監(jiān)督和考察，并且能在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)镜慕?jīng)營(yíng)提出針對(duì)性意見(jiàn)，加強(qiáng)對(duì)公司的管理。內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)下已經(jīng)成為公司不可或缺的一部分，其功能也由原來(lái)單一的監(jiān)督監(jiān)管漸漸發(fā)展出相應(yīng)的咨詢等服務(wù)，因此保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才可以更好地服務(wù)于公司治理，也是為了能不受外部干擾，給華為公司提出科學(xué)合理的、符合公司大局利益的建議。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)不僅是實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的保證，更是公司利益最大化的前提。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：

第一作者：林志偉，1999.7.22，男，漢，海南省?？谑校瑫?huì)計(jì)學(xué)

第二作者：孫蕊，2000.3.23，女，漢。遼寧省瓦房店市，會(huì)計(jì)學(xué)