內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響探析

王丹

摘?要：隨著我經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)日益完善，在企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響日益突出，尤其是在審計(jì)獨(dú)立性、規(guī)模大小、制度完備性等方面，其通過(guò)影響價(jià)值鏈優(yōu)化、委托代理關(guān)系的成本收益、企業(yè)整合資源等，對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效發(fā)揮重要作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效;企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F23?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.35.049

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益健全，市場(chǎng)活力持續(xù)提升，新市場(chǎng)主體不斷涌現(xiàn)，據(jù)《2019年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2019年全年新登記市場(chǎng)主體2377萬(wàn)戶，日均新登記企業(yè)2萬(wàn)戶。這其中有很大一部分屬于公司制企業(yè)，部分現(xiàn)代公司通過(guò)準(zhǔn)確把握市場(chǎng)需求，業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，穩(wěn)步實(shí)施了多元化、差異化的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)難度和復(fù)雜程度不斷增加。委托代理關(guān)系是現(xiàn)代公司制企業(yè)治理的核心關(guān)系，通過(guò)外部審計(jì)能夠較好地實(shí)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督。然而，隨著業(yè)務(wù)復(fù)雜度的提高，許多市場(chǎng)主體已經(jīng)發(fā)展成為業(yè)務(wù)鏈條長(zhǎng)、產(chǎn)品跨度廣、管理幅度大的多維式立體式企業(yè)集團(tuán)，外部審計(jì)已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的監(jiān)督要求，內(nèi)部審計(jì)在這種環(huán)境下逐漸產(chǎn)生，并隨著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展不斷完善。

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它的工作性質(zhì)和工作內(nèi)容對(duì)于公司治理行為有效性的監(jiān)督、公司風(fēng)險(xiǎn)管理的判別等，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部治理中日益發(fā)揮重要作用，其與董事會(huì)、經(jīng)理層、外部審計(jì)已經(jīng)構(gòu)成了公司治理的四大主體。在我國(guó)企業(yè)逐步實(shí)施內(nèi)部審計(jì)后，其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效發(fā)揮了什么樣的作用、怎樣發(fā)揮作用等，是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)必須要認(rèn)真研究的一個(gè)重要課題。本文從內(nèi)部審計(jì)的定義出發(fā)，通過(guò)總結(jié)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響因素，進(jìn)一步分析了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的主要作用，并提出了相關(guān)建議。本文為企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效提供了一種思路。

1?內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響因素

1.1?審計(jì)獨(dú)立性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織獨(dú)立，即在工作中能夠不受那些削弱審計(jì)人員做出無(wú)偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響，獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象而客觀地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。獨(dú)立性是“審計(jì)的靈魂”，失去獨(dú)立性，就不可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的及時(shí)性、客觀性和有效性，審計(jì)工作也將失去其主要意義。內(nèi)部審計(jì)既要保持形式上的獨(dú)立性，也要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。從對(duì)上市公司的研究來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果的客觀性就會(huì)越明顯，審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督能力就會(huì)越強(qiáng)，公司治理的規(guī)范化程度亦會(huì)越高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效也將得到較大的提升。反之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性越小，其對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的監(jiān)督作用的發(fā)揮程度就會(huì)越弱，審計(jì)的結(jié)果將掩蓋其真實(shí)的狀況，難以讓被審計(jì)部門信服，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效提升作用愈小。

1.2?審計(jì)規(guī)模大小對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

內(nèi)部審計(jì)部門的工作質(zhì)量、工作效率與審計(jì)規(guī)模大小有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模進(jìn)行了較為客觀、全面的闡述，其第2030條指出，首席審計(jì)執(zhí)行官必須確保內(nèi)部審計(jì)資源適當(dāng)、充分并得到有效配置，以完成獲得批準(zhǔn)的計(jì)劃。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與其發(fā)揮的作用呈現(xiàn)正相關(guān)，比如一個(gè)企業(yè)規(guī)模較小、審計(jì)人員配備不全，其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展將受到一定的限制，相反，如果一個(gè)企業(yè)的規(guī)模較大且經(jīng)營(yíng)難度較高，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮了較為重要的作用，其內(nèi)部審計(jì)人員配備較為完整，規(guī)模亦較大。一般而言，對(duì)于正常運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效呈較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員配備越完備，規(guī)模越大，其工作職責(zé)的履行程度就越為深入，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督程度就越深入，內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮就越明顯，防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)，企業(yè)規(guī)范化程度就越高。由于這種監(jiān)督能力的增強(qiáng)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中“弄虛作假”的可能性就越小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的水分就越少，進(jìn)而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效亦能得到較大的提升。確定內(nèi)部審計(jì)部門人員規(guī)模的方法較多，最常用的為“標(biāo)桿法”，即尋找一個(gè)行業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿企業(yè)，采集其審計(jì)部門人員配備信息，綜合企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)難度、審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況等因素，確定本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的最優(yōu)配置。

1.3?審計(jì)制度完備性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效結(jié)果的影響

除人員素質(zhì)、人員規(guī)模外，審計(jì)制度是否完備、是否健全是影響審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作成效的重要因素。審計(jì)制度不完善，審計(jì)工作體系不健全，易造成對(duì)審計(jì)工作形成心理上的輕視，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，審計(jì)的威力和嚴(yán)肅性亦難以充分發(fā)揮出來(lái)。相反，內(nèi)部審計(jì)工作制度越完善，內(nèi)部審計(jì)工作流程越健全，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的地位將更加凸顯，審計(jì)的嚴(yán)肅性和作用亦會(huì)更為明顯。完備的內(nèi)部審計(jì)體系也是確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的重要因素，其對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)工作有效性具有重要的影響。不難看出，提高審計(jì)制度的完備性，能夠推動(dòng)企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的規(guī)范化管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

2?內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響途徑

2.1?內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化的影響

價(jià)值鏈理論是哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出的。波特認(rèn)為，“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明。”企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過(guò)一系列活動(dòng)構(gòu)成的，這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)其自身的作用的發(fā)揮，可以對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行效率、工作質(zhì)量等進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)估，找出對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的制約部門、制約因素，并提供改進(jìn)方案，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化。其不僅能夠?yàn)樘嵘髽I(yè)運(yùn)營(yíng)效率提供咨詢服務(wù)，而且能夠發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)改進(jìn)效果、運(yùn)營(yíng)效率等進(jìn)行評(píng)價(jià)，督促企業(yè)價(jià)值鏈上各部門的工作，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

2.2?內(nèi)部審計(jì)對(duì)委托代理關(guān)系的成本收益的影響

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離產(chǎn)生了委托-代理關(guān)系。企業(yè)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而是委托具有某一行業(yè)、某一產(chǎn)品專業(yè)化經(jīng)營(yíng)管理能力的人作為代理人，對(duì)企業(yè)實(shí)施專業(yè)化的經(jīng)營(yíng)與管理。在委托代理關(guān)系中，因信息不對(duì)稱，存在一定的代理人為獲得更多的報(bào)酬或利益而損害委托人權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)。為降低或規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作的必要性更加凸顯。企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作，需要付出一定的人工成本等，但就其工作性質(zhì)而言，其帶來(lái)的收益也是較為顯著的。有效的內(nèi)部審計(jì)能夠規(guī)避、降低委托代理產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，避免代理人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)重大損失，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益。并且，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督，能夠針對(duì)內(nèi)部管理問(wèn)題提出專項(xiàng)建議，有效降低經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.3?內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)整合資源的影響

作為“審計(jì)的靈魂”，獨(dú)立性在內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)過(guò)程中始終要保持的一個(gè)基本原則，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部管理監(jiān)督中，要公正客觀對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理。保持獨(dú)立性，是提升審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)與前提。對(duì)于出現(xiàn)的基于現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的委托代理問(wèn)題，尤其是信息不對(duì)稱條件下，代理人不能嚴(yán)格按照委托人的意愿進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效容易產(chǎn)生較大影響。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)獨(dú)立的開(kāi)展工作，能夠?yàn)槲腥颂峁┹^為可信、客觀的經(jīng)營(yíng)信息，推動(dòng)代理人實(shí)施規(guī)范經(jīng)營(yíng)，有效整合企業(yè)資源，充分發(fā)揮企業(yè)人、財(cái)、物等各方面的要素實(shí)力，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

3?通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的建議

3.1?持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)化、多元化的趨勢(shì)愈加明顯，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜度、專業(yè)性日益增加，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也逐漸提高，在這樣的條件下，高質(zhì)量地完成內(nèi)部審計(jì)工作需要更高的勝任力和專業(yè)素養(yǎng)。在完善法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)力度，完善教育培訓(xùn)體系，通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)、外出輪訓(xùn)、專業(yè)院校脫產(chǎn)學(xué)習(xí)等方式，持續(xù)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，確保內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)發(fā)展要求的匹配性。

3.2?提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的重視程度

在一個(gè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的企業(yè)組織中，高層管理者對(duì)職能部門的重視程度高低，在很大程度上影響著該職能部門在企業(yè)組織中的潛在地位次序，也影響著該職能在企業(yè)管理中的權(quán)威性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)講，其監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮，也在一定程度上取決于企業(yè)的重視程度和在企業(yè)組織管理中的地位及影響力。在法人治理結(jié)構(gòu)健全的前提下，應(yīng)按照要求立戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展委員會(huì)、全面預(yù)算管理委員會(huì)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、金融投資管理委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、合規(guī)與審計(jì)委員會(huì)等相關(guān)專業(yè)委員會(huì)，提升董事會(huì)的工作質(zhì)量。為提高內(nèi)部審計(jì)的重要性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的主要負(fù)責(zé)人可由董事會(huì)中具有一定影響力的領(lǐng)導(dǎo)任免，并建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)的定期溝通機(jī)制，定期向董事會(huì)報(bào)告工作情況。目前在具備完善法人治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)實(shí)踐中，已經(jīng)初步形成了由企業(yè)董事長(zhǎng)分管審計(jì)工作的基本管理慣例，這對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督作用，進(jìn)而推動(dòng)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，已經(jīng)發(fā)揮了積極的作用。

3.3?確保審計(jì)部門的獨(dú)立性

工作的獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)的基本要求和根本原則。在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)工作往往受到其他職能部門或大或小的各種影響，確保審計(jì)部門的獨(dú)立性亟須引起企業(yè)的重視。在劃分組織職能時(shí)，應(yīng)在工作條件、工作環(huán)境、人員配備、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、與董事會(huì)的溝通機(jī)制等方面給予審計(jì)部門強(qiáng)力支持，同時(shí)制定內(nèi)部審計(jì)工作制度體系和內(nèi)部審計(jì)人員管理辦法，在制度、工作條件、人員配置等方面建立規(guī)范化管理體系，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、公正性、客觀性，進(jìn)而提升公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效是推動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展、實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青的根本之所在。在企業(yè)規(guī)?；?、多元化發(fā)展的趨勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)持續(xù)提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，推動(dòng)不斷改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]馬彥景.淺談企業(yè)集團(tuán)財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)方法的創(chuàng)新途徑[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（35）：120-122.

[2]莊輝山.淺議現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)[J].引進(jìn)與咨詢，2004，（12）：54-56.

[3]李劍潔.關(guān)于管理咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的研究[D].太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[4]曹夢(mèng)茹，閆慶友.發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值影響的研究[J].華北電力大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016，（01）：26-32.