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    應(yīng)用本量利分析 輔助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策
    ——以H公司為例

    2021-12-05 07:32:29趙南平
    大眾投資指南 2021年7期
    關(guān)鍵詞:本量性態(tài)財會人員

    趙南平

    (重慶市涪陵區(qū)龍橋工業(yè)園區(qū)開發(fā)集團(tuán)有限公司,重慶 408000)

    一、本量利分析法概述

    本量利分析法是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ),運用數(shù)學(xué)模型和圖式,對成本、利潤、業(yè)務(wù)量和單價的依存關(guān)系進(jìn)行分析,來揭示相關(guān)各因素之間變動的規(guī)律性,為企業(yè)在經(jīng)營管理中的決策、預(yù)測、控制和評價等活動提供財務(wù)依據(jù)的一種方法。

    本量利分析法通常包括盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤分析、敏感分析、邊際分析等。其基本原理是:

    通過盈虧平衡分析,計算企業(yè)在利潤為零時處于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量,分析有關(guān)因素變動對盈虧平衡點的影響,分析產(chǎn)品或項目對市場需求的變化的適應(yīng)能力。通過目標(biāo)利潤分析,計算企業(yè)為實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要達(dá)到的業(yè)務(wù)量、收入和成本。為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的經(jīng)營決策提供依據(jù)。通過敏感分析,將影響企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的各種因素的變化情況進(jìn)行量化分析,找出這些因素變化對目標(biāo)利潤的影響和敏感程度,幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中,能夠抓住實現(xiàn)目標(biāo)利潤的主要因素。通過邊際分析,揭示某項可變因素的變動引起其他相關(guān)可變因素變動的程度,幫助企業(yè)評價產(chǎn)品或者項目的盈利能力,分析盈虧臨界點,發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險,提高決策水平。

    二、本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)用中存在的問題

    (一)對提高企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)重視程度不夠

    本量利分析主要是依靠企業(yè)財會人員通過對本單位產(chǎn)品的成本、銷售量、單價、銷售額等因素的變動,對企業(yè)利潤的影響進(jìn)行分析,揭示相關(guān)因素的變動對利潤的影響程度。分析結(jié)果提供給企業(yè)管理層,作為管理層在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的重要依據(jù)之一。通過本量利分析得出的數(shù)據(jù)質(zhì)量,將會直接影響到企業(yè)管理者的經(jīng)營決策。因此,要求企業(yè)財會人員不但要擁有一定程度的管理會計理論知識水平,還需要掌握了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品市場環(huán)境等狀況,熟悉企業(yè)產(chǎn)品特征、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝設(shè)計及流程等。同時,還具備愛崗敬業(yè)、認(rèn)真負(fù)責(zé)、精益求精的敬業(yè)精神等業(yè)務(wù)素質(zhì)。在企業(yè)實際中,企業(yè)財會人員往往只注重本職會計理論知識水平的學(xué)習(xí)提高,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及管理不了解、不能將所學(xué)知識與企業(yè)管理相結(jié)合,不重視財會人員職業(yè)道德教育,本量利分析過程流于形式,無法起到應(yīng)有的作用。

    (二)成本性態(tài)分析不夠細(xì)化

    本量利分析的基本假設(shè)之一是企業(yè)產(chǎn)品的總成本是由變動成本和固定成本兩部分構(gòu)成。變動成本是指在產(chǎn)品成本中,其成本總額隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而成正比例變動、但單位產(chǎn)品成本保持不變的成本,如構(gòu)成產(chǎn)品主要成本的直接材料等。固定成本是指其總額不隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動,但單位固定成本會與產(chǎn)量的增減呈反向變動,如固定資產(chǎn)折舊等。

    在企業(yè)產(chǎn)品總成本中,不但包括可以直接劃分的固定成本和變動成本,還包括不能直接劃分的混合成本?;旌铣杀炯嬗泄潭ǔ杀竞妥儎映杀緝煞N不同性質(zhì)。在成本性態(tài)分析中,需要通過合適的方法,進(jìn)一步將混合成本分解為固定成本、變動成本。

    成本性態(tài)分析準(zhǔn)確與否,將直接影響到本量利分析得出數(shù)據(jù)結(jié)論的準(zhǔn)確性。在企業(yè)實際中,由于財會人員不了解本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特征和流程,不熟悉產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和成本要素的構(gòu)成和屬性,不能選擇適合的成本分解方法,簡單利用公式計算劃分。導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本屬性分析和劃分不全面、不徹底,特別是對混合成本分解不完全,多產(chǎn)品生產(chǎn)情況下錯劃產(chǎn)品生產(chǎn)成本等,從而影響本量利分析結(jié)果。

    (三)基礎(chǔ)工作不扎實

    提高本量利分析質(zhì)量,需要財會人員做好各項基礎(chǔ)工作。包括數(shù)據(jù)的收集整理、成本性態(tài)的分析與劃分以及變動成本的核算等。同時還要及時更新不同時期產(chǎn)品價格、銷量、結(jié)構(gòu)、成本要素及消耗的變化。在不同時期,成本性態(tài)還有可能發(fā)生轉(zhuǎn)換等情況出現(xiàn),也需要財會人員及時更新成本性態(tài)。企業(yè)實際中,財會人員由于基礎(chǔ)工作不扎實,數(shù)據(jù)收集不全面,缺乏對相關(guān)因素變化的敏感等,有可能導(dǎo)致本量利分析質(zhì)量不高,甚至結(jié)論失真。

    三、本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略

    H公司是某企業(yè)集團(tuán)控制的全資子公司,承擔(dān)LG經(jīng)濟(jì)區(qū)范圍內(nèi)的供水要素保障職能。主要產(chǎn)品為一般工業(yè)供水、生活用水,同時還為特殊企業(yè)提供有醫(yī)藥工業(yè)供水和工業(yè)原水供水。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點是:產(chǎn)品品種和銷售客戶長時間內(nèi)固定不變,單一產(chǎn)品的銷售單價在較長時間內(nèi)保持不變,銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系;因企業(yè)產(chǎn)品特殊性,基本上不考慮產(chǎn)品存貨問題;但產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)受客戶經(jīng)營狀況影響,波動較大。H公司在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用本量利分析法的實踐如下:

    (一)注重企業(yè)財務(wù)會計人員管理會計知識和綜合業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)

    H公司針對企業(yè)財會人員管理會計理論知識不高,知識更新較慢,管理會計知識層次結(jié)構(gòu)不能滿足實際工作需要的問題。通過制定員工教育培訓(xùn)管理辦法,開展員工能力提升活動,鼓勵員工參加學(xué)歷教育、職稱和職業(yè)資格注冊認(rèn)定考試等,提升企業(yè)會計人員管理會計理論知識水平。

    制定財會人員年度繼續(xù)教育培訓(xùn)計劃和培訓(xùn)綱要,指導(dǎo)企業(yè)財會人員有目的地參加財會知識繼續(xù)教育學(xué)習(xí)。開展企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn),將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理等內(nèi)容納入培訓(xùn)計劃。培養(yǎng)既有管理會計理論知識,又熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的復(fù)合型會計人才。

    強(qiáng)化財會人員職業(yè)道德教育,制定財會人員崗位工作職責(zé)及其考核辦法,增強(qiáng)企業(yè)財會人員的工作責(zé)任心。

    (二)做好企業(yè)產(chǎn)品成本性態(tài)分析

    成本性態(tài)分析是開展本量利分析重要環(huán)節(jié),成本性態(tài)分析的方法主要有直接分析法(或稱:個別確認(rèn)法)、技術(shù)測定法(或稱:工程技術(shù)法)和歷史資料分析法。為減少客觀因素影響,在成本性態(tài)分析中,H公司盡量通過直接分析和技術(shù)測定的方法劃分變動成本和固定成本。

    1.通過直接分析法將產(chǎn)品成本中的資源要素直接確認(rèn)為變動成本和固定成本。根據(jù)產(chǎn)品工藝設(shè)計將直接耗用的材料成本確認(rèn)為變動成本直接計入單個產(chǎn)品成本,將需要在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的直接耗用材料,按產(chǎn)量和工藝設(shè)計分配計入單個產(chǎn)品成本。

    針對生產(chǎn)一線的人工工資,H公司執(zhí)行的是崗位工資+產(chǎn)量工資形式,將按產(chǎn)品產(chǎn)量計算的計件工資劃分計入變動成本,并在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;將崗位工資部分劃分計入固定成本。

    2.通過技術(shù)測定法進(jìn)一步分解產(chǎn)品成本中的混合成本。公司外購的電力成本,既有生產(chǎn)一線直接用于生產(chǎn)耗用的電力費用,又有輔助工段和行政管理部門耗用的電力費用等。H公司采取增設(shè)計量設(shè)備分別計量方式,將生產(chǎn)一線耗用的電力費用劃分計入變動成本,并在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。將輔助工段和行政管理部門耗用的電力費用按劃分計入固定成本。

    (三)化小成本核算單位,準(zhǔn)確劃分各產(chǎn)品之間成本

    由于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程是由多個工序組成的流水作業(yè)線,通過化小核算單位,可以更方便進(jìn)一步細(xì)化各工序的成本屬性。在多品種產(chǎn)品情況下,還能準(zhǔn)確劃分各品種產(chǎn)品的成本,為企業(yè)多品種情況下的本量利分析提供打好基礎(chǔ)。H公司有4個產(chǎn)品,在分析各產(chǎn)品生產(chǎn)工藝及流程、公司經(jīng)營管理特點的基礎(chǔ)上,將生產(chǎn)產(chǎn)品成本核算劃分為取水工段、制水車間、供水工段3個核算單位。供水工段又將客戶實行劃片區(qū)管理模式,將需要二次供水客戶與不需要二次供水客戶劃分開來,分別核算各工段、各片區(qū)、各產(chǎn)品的產(chǎn)量和生產(chǎn)成本。

    (四)按變動成本法核算產(chǎn)品成本

    通過按變動成本法核算企業(yè)產(chǎn)品成本,可以幫助財會人員隨時掌握單位變動成本變化情況,分析成本因素變動原因。還能夠及時發(fā)現(xiàn)因企業(yè)經(jīng)營策略和管理方式的改變導(dǎo)致的個別成本要素屬性的轉(zhuǎn)變,重新劃分成本屬性。更有利于企業(yè)建立本量利分析數(shù)據(jù)庫。H公司在實踐中,通過設(shè)立管理成本核算崗位,重新設(shè)計成本計算表,按變動成本法核算各工段產(chǎn)品成本,并在各產(chǎn)品成本中結(jié)轉(zhuǎn)分配,及時反映成本、產(chǎn)量等數(shù)據(jù)變化情況。

    (五)做好本量利分析基礎(chǔ)工作

    會計電算化軟件的應(yīng)用,將財會人員從繁瑣的具體事務(wù)中解脫出來,也為企業(yè)推行管理會計工作提供了有利條件。H公司充分利用辦公自動化條件,建立本量利分析數(shù)據(jù)庫,收集整理與分析有關(guān)產(chǎn)品銷售數(shù)量、單價、收入、成本及歷史分析數(shù)據(jù)等。同時,還注意收集本地區(qū)同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料等,便于企業(yè)開展本量利分析時使用和對比。

    (六)持續(xù)開展本量利分析活動

    企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是長期的和持續(xù)的,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個時期,本量利分析的各項要素會隨著時期的不同,客觀因素的變化,企業(yè)經(jīng)營管理方式的改變等而發(fā)生變動。通過定期的、持續(xù)不斷的開展本量利分析,可以及時的反映這些因素變化給企業(yè)帶來的影響。H公司在實踐,將本量利分析同企業(yè)的財務(wù)分析活動結(jié)合在一起定期開展,并將分析報告提供公司管理層決策參考。

    四、結(jié)束語

    綜上所述,本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營管理和決策分析中的應(yīng)用比較廣泛,通過本量利分析可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品決策、成本管理、風(fēng)險控制等。因此,開展本量利分析的活動中,人才建設(shè)是做好量本利分析工作的首要前提,其次,做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作和成本性態(tài)分析,是提高本量利分析質(zhì)量重要保證。

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