全面預(yù)算與成本管理研究

周林

（湖南兵器躍進(jìn)機(jī)電有限公司，湖南 永州 425000）

一、引言

成本管理是企業(yè)管理中永恒的話題，好的成本管理能以最小的投入為企業(yè)帶來最大的效益，如何做好成本管理工作，采取怎樣的方式和手段來落實(shí)企業(yè)的成本管理，全面預(yù)算為企業(yè)提供了方法和思路。

二、全面預(yù)算與成本管理的關(guān)系

（一）全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開優(yōu)秀的成本管理

全面預(yù)算是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測和籌劃，對過程進(jìn)行監(jiān)督、控制和分析，對結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，以較低的投入獲得最大效益，從而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)可發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)，其具有全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全過程監(jiān)督的特點(diǎn)。全面預(yù)算的目標(biāo)是需要企業(yè)通過一定努力才能實(shí)現(xiàn)的，不是一個(gè)寬松的、無壓力的目標(biāo)，目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)各個(gè)方面協(xié)調(diào)配合，需要企業(yè)嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用開支，嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度。

（二）優(yōu)秀的成本管理需要全面預(yù)算為導(dǎo)向

成本管理是指圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，對企業(yè)的全產(chǎn)品成本實(shí)施成本預(yù)測、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等管理流程的總稱，是全員參與、全流程控制的管理，涉及市場銷售、產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、投資與融資等企業(yè)全業(yè)務(wù)領(lǐng)域。全面預(yù)算明確了一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的目標(biāo)，同時(shí)也為企業(yè)的成本管理指明了方向，企業(yè)只有不斷地加強(qiáng)和優(yōu)化成本管理工作才能順利的實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的預(yù)算目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算與成本管理相輔相成

全面預(yù)算與成本管理兩者都具有全業(yè)務(wù)、全人員、全業(yè)務(wù)過程控制的特性，企業(yè)通過具體的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，對全業(yè)務(wù)過程進(jìn)行預(yù)測、籌劃和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)全產(chǎn)品成本的有效控制，從而完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。成本管理將企業(yè)全產(chǎn)品成本控制貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算中，實(shí)現(xiàn)成本管理的全覆蓋，將成本費(fèi)用控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍內(nèi)，以最小的投入獲得最大的效益，兩者是你中有我，我中有你，互相交織，互相促進(jìn)的關(guān)系。

三、全面預(yù)算中的成本管理

全面預(yù)算和成本管理，是現(xiàn)代化企業(yè)管理中非常重要的手段，全面預(yù)算的編制、執(zhí)行監(jiān)督、考核分析分別從事前、事中、事后，為企業(yè)的成本管理工作做出了指引，而優(yōu)秀的、持之以恒的成本管理工作則為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航，兩者互相交織。

（一）銷售預(yù)算中的成本管理因素

銷售預(yù)算是預(yù)算的起點(diǎn)，為企業(yè)的年度生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)定目標(biāo)范圍。銷量預(yù)測過高會(huì)造成產(chǎn)品積壓，占用企業(yè)的流動(dòng)資金，增加企業(yè)資金的成本，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的庫存管理費(fèi)用和產(chǎn)品減值風(fēng)險(xiǎn)。

（二）設(shè)計(jì)、工藝流程預(yù)算中的成本管理因素

“成本降低的80%靠設(shè)計(jì)”，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、工藝不僅關(guān)系著產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，同樣也影響著產(chǎn)品成本的高低。設(shè)計(jì)、工藝部門應(yīng)不斷地利用新技術(shù)，新工藝，優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)，精簡生產(chǎn)流程，在保證產(chǎn)品性能質(zhì)量的前提下，選擇低價(jià)格的材料或零部件，降低產(chǎn)品定額（包括材料定額和工時(shí)定額），在保證生產(chǎn)安全的情況下整合生產(chǎn)程序，縮短零部件的流轉(zhuǎn)過程和時(shí)間，這樣就可以從產(chǎn)品源頭大大地縮短生產(chǎn)時(shí)間，降低人工成本和各項(xiàng)資源耗費(fèi)。

（三）產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算中的成本管理因素

企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量時(shí)要按照產(chǎn)品預(yù)計(jì)訂單，安排各產(chǎn)品的生產(chǎn)計(jì)劃，同時(shí)要考慮企業(yè)產(chǎn)能、庫存容量、產(chǎn)品銷售淡季旺季等因素，產(chǎn)品生產(chǎn)的過早、過多一方面會(huì)受到倉庫容量的限制，同時(shí)會(huì)因增加存貨而多付資金利息，產(chǎn)品生產(chǎn)過少的話，趕工增產(chǎn)，為此則要多付加班費(fèi)，因此要綜合考慮各種因素，制定最經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃。

（四）采購預(yù)算中的成本管理因素

采購預(yù)算依據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃、單位產(chǎn)品材料消耗定額，編制的材料采購數(shù)量、金額和采購時(shí)間預(yù)算。在編制時(shí)要考慮每季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、期初、期末存料量等因素，同時(shí)依據(jù)供應(yīng)商資質(zhì)、延遲付款期、批量采購與零星采購的價(jià)格差異，來確定供應(yīng)商和經(jīng)濟(jì)訂貨量，以此降低采購成本。

（五）人員薪酬預(yù)算中的成本管理因素

人員薪酬預(yù)算是企業(yè)對一定時(shí)期內(nèi)投入于員工總費(fèi)用的預(yù)計(jì).運(yùn)用人工成本預(yù)算與管理，企業(yè)管理者可以對企業(yè)及各部門的人工成本進(jìn)行評價(jià)和控制。按照企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃，產(chǎn)品工藝流程的變化，工時(shí)定額，人才吸收計(jì)劃等相關(guān)資料，通過控制人員規(guī)模，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理調(diào)配人員崗位，績效考核等措施提高員工生產(chǎn)積極性，降低人均成本，提高人均效益，制訂出高效的人員薪酬預(yù)算。

（六）制造費(fèi)用預(yù)算中的成本管理因素

制造費(fèi)用按形態(tài)可以分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)性制造費(fèi)用，是與產(chǎn)品產(chǎn)量同比例，同方向變化的，而固定性制造費(fèi)用則與產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)方向相反，產(chǎn)量越高單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用越低。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要區(qū)分清變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，一方面要考慮單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的控制和降低，另一方面還要結(jié)合產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算，車間管輔人員薪酬情況，機(jī)器設(shè)備利用率，燃料動(dòng)力，錯(cuò)峰用電等因素，不斷降低固定性制造費(fèi)用在單位產(chǎn)品中的分?jǐn)偨痤~。

（七）期間費(fèi)用預(yù)算中的成本管理因素

企業(yè)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，結(jié)合銷售、籌資、投資預(yù)算，對管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行預(yù)測。期間費(fèi)用無法準(zhǔn)確地歸入產(chǎn)品地制造成本中，但其又是維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的一項(xiàng)成本費(fèi)用，其中有一部分費(fèi)用具有剛性的特點(diǎn)，與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，因此在期間費(fèi)用預(yù)算中應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測，對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行差異分析，不能一味地降低費(fèi)用或同比例的增減，費(fèi)用過高會(huì)造成資源浪費(fèi)，企業(yè)成本費(fèi)用的增加，過低則會(huì)影響員工工作積極性，造成工作上的推諉，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確各部門分擔(dān)的費(fèi)用管理責(zé)任，實(shí)行嚴(yán)格審批制度，形成各部門、各員工共同參與、共同監(jiān)督的費(fèi)用控制流程，才能不斷改善管理工作，提高效率降低費(fèi)用開支。

（八）籌（融）資預(yù)算中的成本管理因素

企業(yè)依據(jù)經(jīng)營目標(biāo)、投資計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃等，在滿足生產(chǎn)、投資需求的情況下，分析企業(yè)現(xiàn)有資金、貨款回籠等情況，計(jì)算資金缺口，進(jìn)行的資金籌措計(jì)劃。在資金籌措中要準(zhǔn)確計(jì)算資金需求量，考慮資金成本，資金籌措方式和渠道（借款資金及權(quán)益資金），合理利用資金杠桿，籌借的資金量要恰當(dāng)，過多會(huì)造成資金利息，過少會(huì)造成企業(yè)資金緊張，延緩生產(chǎn)進(jìn)度。

（九）投資預(yù)算中的成本管理因素

投資預(yù)算是對企業(yè)固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改造、更新以及對外投資、項(xiàng)目研發(fā)投入等情況進(jìn)行的預(yù)測。由于資金需求量大，并且回收期長，因此，投資應(yīng)圍繞主業(yè)，與企業(yè)的戰(zhàn)略以及長期計(jì)劃緊密聯(lián)系在一起，做好成本分析工作，計(jì)算投入與產(chǎn)出效益比，避免進(jìn)行無效投資，給企業(yè)造成投資損失或投資沉余。

四、落實(shí)全面預(yù)算強(qiáng)化成本管理的策略

（一）建立預(yù)算組織管理機(jī)構(gòu)，合理編制各項(xiàng)預(yù)算

建立健全預(yù)算管理組織體系是全面預(yù)算管理工作順利開展并達(dá)到預(yù)期目的的重要保證。預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限和工作程序應(yīng)與企業(yè)的組織架構(gòu)和管理體制互相協(xié)調(diào)，保障預(yù)算管理各環(huán)節(jié)職能銜接，流程順暢。組織管理機(jī)構(gòu)包括預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)，企業(yè)各單位、部門必須切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，切實(shí)參與到預(yù)算管理中，形成全方位，全員參與的全面預(yù)算體系。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算的控制力和約束力

預(yù)算目標(biāo)有權(quán)威性和統(tǒng)領(lǐng)性一經(jīng)確定，具有“法律效力”，為確保預(yù)算目標(biāo)的完成，公司各部門、各員工必須以下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)為導(dǎo)向，從自身工作出發(fā)，圍繞預(yù)算指標(biāo)來開展經(jīng)營管理活動(dòng)。采取各種行之有效的方法和手段，降低企業(yè)總體成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，把年度全面預(yù)算按“以月保季，以季保年”的原則，細(xì)分到月度、季度，編制月度滾動(dòng)預(yù)算。

（三）維護(hù)全面預(yù)算的穩(wěn)定性

全面預(yù)算體現(xiàn)了企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)，所要為之努力而達(dá)到的目標(biāo)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層確定的企業(yè)發(fā)展方向。預(yù)算指標(biāo)應(yīng)穩(wěn)定且可執(zhí)行，一經(jīng)確定，無特殊情況不做調(diào)整，但市場環(huán)境出現(xiàn)較大變動(dòng)或企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行重大調(diào)整等原因，確需調(diào)整預(yù)算的，需要按照原預(yù)算程序進(jìn)行審批。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行和分析

全面預(yù)算管理部門要按時(shí)對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，包括超支和節(jié)約均要分析找出原因或突出亮點(diǎn)，需要整改的要提出有效的改進(jìn)措施，同時(shí)編制月度預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，反饋給管理層為企業(yè)的決策提供依據(jù)。

（五）落實(shí)全面預(yù)算的考核制度

全面預(yù)算管理工作要嚴(yán)格按照企業(yè)經(jīng)營考核辦法進(jìn)行獎(jiǎng)懲，與責(zé)任人和員工的經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤，各項(xiàng)指標(biāo)分解到各部門、部門再分解到人，做到橫到邊，縱到底，事事有人管、指標(biāo)不落空，同時(shí)以書面形式明確各部門個(gè)人員的責(zé)、權(quán)、利，做得好的獎(jiǎng)勵(lì)，未完成預(yù)算目標(biāo)的要從嚴(yán)處罰。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算與成本管理都是緊緊圍繞著企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，都強(qiáng)調(diào)全員參與、全業(yè)務(wù)過程的控制監(jiān)督，它們之間相互交織，互相影響，相輔相成，只有科學(xué)地將全面預(yù)算與成本管理有機(jī)地結(jié)合起來才能不斷提高企業(yè)管理水平，有效地降低企業(yè)成本，不斷地增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力。