市政基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理優(yōu)化研究
——以HY湖國家濕地公園為例

許永春

（東莞市麻涌鎮(zhèn)國庫支付中心，廣東 東莞 523142）

一、市政基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理概述

（一）市政基礎(chǔ)設(shè)施的定義

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定，市政基礎(chǔ)設(shè)施主要包括城市道、橋梁、隧道、公交場(chǎng)站、路燈、廣場(chǎng)、公園綠地、室外公共健身器材等，滿足以下幾點(diǎn)要求：首先是能給大眾開放使用的資產(chǎn)，滿足社會(huì)公眾的需求；其次是一個(gè)獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體且被政府所控制；再次是一種有形的實(shí)物資產(chǎn)，而且一般情況下不可以移動(dòng)。

（二）市政基礎(chǔ)設(shè)施的主要內(nèi)容

結(jié)合《全國城市市政基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)劃建設(shè)“十三五”規(guī)劃》，本文認(rèn)為市政基礎(chǔ)設(shè)施的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是道路建設(shè)，作為市政基礎(chǔ)設(shè)施重要部分，主要內(nèi)容為建設(shè)道路交通系統(tǒng)，提高承載能力；二是軌道交通建設(shè)，成為市政基礎(chǔ)設(shè)施中的骨干，加大城市軌道交通建設(shè)力度，促進(jìn)居民出行高效便捷；三是綜合管廊建設(shè)，可以解決城市“馬路拉鏈”的問題；四是供水系統(tǒng)建設(shè)，保障居民生活、生產(chǎn)的需要；五是污水處理建設(shè)，整治黑臭水體，控制水污染；六是防洪工程建設(shè)，解決“城市看海”的問題；七是海綿城市建設(shè)，實(shí)現(xiàn)城市建設(shè)升級(jí)轉(zhuǎn)型；八是供氣供熱系統(tǒng)建設(shè)，保障城市安全；九是垃圾治理系統(tǒng)建設(shè)，解決垃圾資源循環(huán)利用難題。十是園林綠地建設(shè)，營造家居空間；十一是生態(tài)環(huán)境建設(shè)，提高城市安全水平；十二是智慧建設(shè)，提高城市營運(yùn)管理水平。因此，市政基礎(chǔ)設(shè)施關(guān)系到城市發(fā)展的諸多方面，對(duì)于提升城市經(jīng)營水平，滿足人民對(duì)美好生活的需要至關(guān)重要。

（三）加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理的現(xiàn)實(shí)意義

從市政基礎(chǔ)設(shè)施的定義和內(nèi)容來看，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理優(yōu)化，對(duì)優(yōu)化城市空間布局、提高城市運(yùn)行效率等具有現(xiàn)實(shí)意義，主要表現(xiàn)以下：

一是滿足人民生活的基本需求。隨著人們對(duì)城市人居環(huán)境、城市安全要求的不斷提高，必須要加強(qiáng)城市生態(tài)建設(shè)，從改善大氣環(huán)境、凈化水源、優(yōu)化城市綠地等方面著手，從而完善市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高人民居住質(zhì)量。

二是滿足發(fā)展綠化智慧城市轉(zhuǎn)型的需要。為了提升城市品質(zhì)，強(qiáng)化城市管理，完善城市區(qū)域地下綜合管廊運(yùn)營，加快海綿城市建設(shè)，需要借助高科技的技術(shù)，運(yùn)用智慧城市管理手段，提高城市安全運(yùn)行水平。

三是滿足增強(qiáng)城市承載能力的需要。隨著新型城鎮(zhèn)化的快速發(fā)展，加重了城市承載能力，為了緩解城市壓力，保持常態(tài)化發(fā)展，需要提高市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長、社會(huì)文化繁榮的雙目標(biāo)。

二、市政基礎(chǔ)設(shè)施在會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理存在的問題——以HY湖國家濕地公園為例

HY湖總用地約2平方公里，由廣東東莞市政府與麻涌鎮(zhèn)政府共同投資于2015年建設(shè)完成，依托第二涌、第三滘水系，對(duì)水岸兩側(cè)植物景觀進(jìn)行改造，復(fù)建具有水鄉(xiāng)特色的景點(diǎn)，打造融休閑旅游、農(nóng)耕體驗(yàn)、科普文化認(rèn)知和城市生態(tài)功能保障的嶺南水鄉(xiāng)濕地旅游區(qū)。為了更好地了解市政基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合HY湖工程建設(shè)案例，可以發(fā)現(xiàn)一些與會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)管理相關(guān)的問題，主要包括：

（一）概（預(yù)）算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，影響項(xiàng)目成本控制

由于工程前期調(diào)研不充分等原因，設(shè)計(jì)方案不完善，項(xiàng)目缺少可行性研究報(bào)告，導(dǎo)致概（預(yù)）算編制工作不到位，出現(xiàn)應(yīng)該建設(shè)的項(xiàng)目不在概（預(yù)）算內(nèi)，造成建設(shè)過程中新增或減少子項(xiàng)目過多，給總項(xiàng)目建設(shè)管理帶來一系列問題，如引起增加管理成本、設(shè)計(jì)成本、施工成本，又有可能出現(xiàn)交叉施工面帶來的安全、質(zhì)量、設(shè)計(jì)變更等風(fēng)險(xiǎn)，影響項(xiàng)目成本控制。

（二）市政基礎(chǔ)設(shè)施無法與原會(huì)計(jì)制度科目對(duì)應(yīng)，影響記賬主體的認(rèn)定

2018年以前執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》未要求核算市政基礎(chǔ)設(shè)施，雖然在《行政單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)定了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”會(huì)計(jì)科目，但會(huì)計(jì)核算只進(jìn)行簡單的登記和記賬，不能對(duì)核算主體相關(guān)的工程項(xiàng)目施工成本進(jìn)行深入的分析、統(tǒng)一管理，致使行政單位、事業(yè)單位對(duì)政府投資項(xiàng)目形成的市政基礎(chǔ)設(shè)施不知怎么確認(rèn)記賬主體進(jìn)行核算，無法全面反映市政基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)信息，影響政府管理層決策。

（三）項(xiàng)目完工結(jié)算不及時(shí)，影響資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性

HY湖建設(shè)以《關(guān)于印發(fā)〈麻涌鎮(zhèn)財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目管理暫行辦法（修訂）〉的通知》（麻府【2013】28號(hào)第三十六條“承包單位必須在工程竣工驗(yàn)收合格后三個(gè)月內(nèi)向建設(shè)單位提交完整的工程結(jié)算報(bào)告及相關(guān)資料，業(yè)主單位或建設(shè)主管部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行初審”為結(jié)算依據(jù)。但在項(xiàng)目建設(shè)過程中，由于施工方的原因未能按合同約定期內(nèi)完成項(xiàng)目竣工結(jié)算資料的編制工作，影響結(jié)算進(jìn)程，或因部分施工方未能及時(shí)向建設(shè)單位提供結(jié)算報(bào)告或結(jié)算資料不完整，出現(xiàn)多個(gè)子項(xiàng)目未能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)結(jié)算，嚴(yán)重影響資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（四）重建設(shè)輕維護(hù)管理，影響資產(chǎn)價(jià)值管理效率

建設(shè)過程存在多個(gè)建設(shè)單位的情況，如規(guī)劃設(shè)計(jì)部分的建設(shè)單位為甲單位，建筑安裝工程的建設(shè)單位為乙單位，景觀綠化的建設(shè)單位為丙單位，存在多頭建設(shè)，容易造成側(cè)重于建設(shè)而后續(xù)無人管理，在會(huì)計(jì)賬上沒有統(tǒng)一的市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)卡片，沒辦法在賬上體現(xiàn)市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的存在，不能真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值，市政基礎(chǔ)設(shè)施的價(jià)值量難以溯源，導(dǎo)致影響資產(chǎn)價(jià)值管理效率。

（五）建設(shè)過程信息化程度不高，無法及時(shí)反映工程建設(shè)進(jìn)度

市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理仍處于原始的手工管理，沒有一個(gè)信息化系統(tǒng)能隨時(shí)反映項(xiàng)目概算批復(fù)、建設(shè)進(jìn)度、完工移交階段的信息數(shù)據(jù)，不能提供財(cái)政、紀(jì)檢等部門在線查詢監(jiān)督，無法及時(shí)向除建設(shè)單位之外的單位反映市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)程，不知資產(chǎn)最終歸屬到哪個(gè)單位。

三、規(guī)范市政基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理的對(duì)策

對(duì)于規(guī)范市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的管理，需要設(shè)計(jì)一套更加符合資產(chǎn)管理的系統(tǒng)，從項(xiàng)目概算到資產(chǎn)移交都能在一個(gè)平臺(tái)反映，保證資產(chǎn)價(jià)值在統(tǒng)一監(jiān)管信息系統(tǒng)得到全面監(jiān)管。筆者認(rèn)為，利用這個(gè)信息系統(tǒng)，能夠貫穿市政基礎(chǔ)設(shè)施從概算、預(yù)算、竣工驗(yàn)收結(jié)算、會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)移交等多個(gè)環(huán)節(jié)，方便設(shè)計(jì)單位、項(xiàng)目承包單位、建設(shè)單位、管養(yǎng)單位有序銜接，使得項(xiàng)目的預(yù)決算事項(xiàng)最終都能在會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)，保證政府財(cái)政投資項(xiàng)目從立項(xiàng)、建設(shè)、資產(chǎn)形成、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置全過程真實(shí)的反映。具體建議包括：

（一）強(qiáng)化預(yù)算編制管理，提高預(yù)算質(zhì)量和準(zhǔn)確性

對(duì)于概（預(yù)）算編制不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，建議加強(qiáng)工程項(xiàng)目預(yù)算編制的科學(xué)管理，有助于提高項(xiàng)目成本控制。首先得從工程設(shè)計(jì)圖著手，對(duì)設(shè)施方案進(jìn)行反復(fù)論證，判斷其合理性。其次把預(yù)算管理實(shí)行分級(jí)管理，按精、細(xì)、實(shí)進(jìn)行科學(xué)管理，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、控制、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，以免預(yù)算管理體系執(zhí)行流于形式。

（二）明確記賬主體，提升資產(chǎn)管理水平

按照市政基礎(chǔ)設(shè)施“誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)，由誰入賬”的原則，單個(gè)政府會(huì)計(jì)主體管理維護(hù)的市政基礎(chǔ)設(shè)施，直接確定管理維護(hù)單位為市政基礎(chǔ)設(shè)施記賬主體；多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)該由負(fù)有管理維護(hù)市政基礎(chǔ)設(shè)施主要職責(zé)的單位確定為政府會(huì)計(jì)記賬主體。確定了記賬主體，為后續(xù)維護(hù)管理落實(shí)責(zé)任，提升市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)管理水平。

（三）及時(shí)做好竣工財(cái)務(wù)決算，提高資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性

工程竣工驗(yàn)收結(jié)算涉及多個(gè)部門，溝通協(xié)調(diào)是關(guān)鍵，建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)施工方的管理，做到及時(shí)了解、提前督促、提早協(xié)調(diào)，明確竣工驗(yàn)收結(jié)算資料提交時(shí)間，督促指導(dǎo)施工方及時(shí)遞交高質(zhì)量的竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料，同時(shí)制定切實(shí)可行的結(jié)算審查工作計(jì)劃，加快結(jié)算審查進(jìn)度，保證項(xiàng)目及時(shí)辦理竣工結(jié)算，提高資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提的準(zhǔn)確性。

（四）重視管理維護(hù)，保證資產(chǎn)的完整性

對(duì)于多個(gè)建設(shè)單位的市政基礎(chǔ)設(shè)施，明確了記賬主體，應(yīng)像重視實(shí)物資產(chǎn)管理一樣重視管理維護(hù)，首先得做好會(huì)計(jì)賬的管理，如建立統(tǒng)一的市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)卡片資料，登記項(xiàng)目名稱、建設(shè)面積（里程）、開工日期、竣工驗(yàn)收日期、決算金額，同時(shí)附上實(shí)物照片，保證賬實(shí)相符，并為后續(xù)市政基礎(chǔ)設(shè)施的價(jià)值量溯源提供原始依據(jù)，保證資產(chǎn)價(jià)值管理的延續(xù)性。

（五）借助信息化管理，提高市政基礎(chǔ)設(shè)施管理水平

建議借助平臺(tái)，以信息化手段管理概算批復(fù)、建設(shè)進(jìn)度、完工移交階段的相關(guān)信息數(shù)據(jù)，使市政基礎(chǔ)設(shè)施資金撥付與資產(chǎn)形成的過程公開透明。還應(yīng)建立內(nèi)部控制機(jī)制，明確建設(shè)方與使用方的權(quán)責(zé)，確保及時(shí)錄入的系統(tǒng)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，并為財(cái)政、紀(jì)檢等相關(guān)部門全程監(jiān)控財(cái)政資金使用、市政基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)決算和資產(chǎn)形成等情況，實(shí)時(shí)提供在線數(shù)據(jù)查詢監(jiān)督。

綜上所述，市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)是一個(gè)城市的窗口和名片，能有效改善當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境，提升當(dāng)?shù)爻鞘械男蜗?，作為提升?dāng)?shù)厝宋沫h(huán)境、帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提高人民生活滿意度的重要工程，必將在未來的城市建設(shè)中發(fā)揮重要的作用。因此，相關(guān)部門與單位應(yīng)該加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的規(guī)范管理，通過強(qiáng)化預(yù)算編制管理、提升資產(chǎn)管理水平、提高資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、保證賬物同步登記、提高市政基礎(chǔ)設(shè)施管理水平等方面，切實(shí)發(fā)揮其對(duì)優(yōu)化城市空間布局、提高城市運(yùn)行效率的功能。