新形勢(shì)下企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系重要性分析

趙娜

（河北建工投資有限公司，河北 石家莊 050000）

隨著社會(huì)不斷發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立完善，企業(yè)內(nèi)控在企業(yè)管理中的發(fā)揮越來越大的作用并且顯得尤為重要。企業(yè)既要從生產(chǎn)中謀求利益，又要從管理中謀求利益，因此必須堅(jiān)持抓好生產(chǎn)發(fā)展和內(nèi)部控制管理，管理是生產(chǎn)力。企業(yè)內(nèi)部控制管理與經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，全面預(yù)算管理是企業(yè)廣泛采用的現(xiàn)代管理模式，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的一種控制手段，企業(yè)通過加強(qiáng)預(yù)算管理，可以更好地監(jiān)督企業(yè)收支的合理性和合法性，確保各項(xiàng)資金支出都能產(chǎn)生良好的效果。因此，全面預(yù)算管理的實(shí)施利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定、資源配置的優(yōu)化、管理水平的提高和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的增強(qiáng)，可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值。

一、全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)

全面預(yù)算管理就是將預(yù)先設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解到各個(gè)責(zé)任中心，并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，將每個(gè)責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)在一起，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的合理分析和配置，可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況的目的，進(jìn)一步為企業(yè)制定戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2000年9月國(guó)家經(jīng)貿(mào)委明確規(guī)定企業(yè)要建立“全面預(yù)算管理制度”，2001年財(cái)政部要求企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度?？梢钥闯?，從國(guó)家層面對(duì)全面預(yù)算管理的重視和全面預(yù)算管理本身的優(yōu)勢(shì)來看，越來越多的企業(yè)不同程度地將全面預(yù)算管理的理念融入企業(yè)管理的實(shí)踐中。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中實(shí)施全面預(yù)算管理具有以下幾方面優(yōu)勢(shì)：

（一）全面預(yù)算管理的實(shí)施有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的過程中所追求的長(zhǎng)期結(jié)果，是企業(yè)生存和發(fā)展中最重要的一些領(lǐng)域的進(jìn)一步體現(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略反映了企業(yè)活動(dòng)的方向和在一定時(shí)間內(nèi)要達(dá)到的生產(chǎn)水平。企業(yè)的全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)來確定的，全面預(yù)算的完成在一定程度上反映了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況。在實(shí)踐中，企業(yè)將預(yù)算總額按不同類型進(jìn)行細(xì)分，并對(duì)部門或責(zé)任人實(shí)施，制定相應(yīng)的考核機(jī)制，提高預(yù)算完成的質(zhì)量和效率，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理可以有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程控制和管理，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)風(fēng)控管理體系，為企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)嚴(yán)格把控重點(diǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)等方面風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目順利開展，應(yīng)加大項(xiàng)目的預(yù)算管理，在項(xiàng)目的整個(gè)生命周期中，應(yīng)該提前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究和判斷，從而提前很好地控制風(fēng)險(xiǎn)，通過預(yù)算結(jié)果預(yù)測(cè)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定相應(yīng)預(yù)防措施，化解或規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，從而保障項(xiàng)目健康運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（三）全面預(yù)算管理的實(shí)施有利于形成企業(yè)各部門的工作合力

企業(yè)的發(fā)展離不開各個(gè)分支機(jī)構(gòu)以及各部門的共同努力，形成工作合力才能使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)制定的全面預(yù)算通過分解到各部門形成部門預(yù)算，部門再將預(yù)算分解至個(gè)人，使每位員工參與到預(yù)算管理中，激發(fā)每個(gè)個(gè)體的工作活力，促進(jìn)部門間積極配合溝通，加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)，形成強(qiáng)大合力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

二、全面預(yù)算在企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀

企業(yè)的總體預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施密切相關(guān)。預(yù)算管理的目標(biāo)是降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效率，但在實(shí)際操作中，大多數(shù)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)并沒有考慮到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理在內(nèi)控中的重要性。全面預(yù)算管理具有全過程、全覆蓋等特點(diǎn)。然而，由于對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的片面、資源配置、預(yù)算管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因，許多企業(yè)在制定和實(shí)施全面預(yù)算管理方面還存在諸多不足，預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)是一個(gè)重大問題，考慮的僅僅是短期戰(zhàn)略行為。具體問題表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

一是預(yù)算定位模糊。全面預(yù)算管理要求對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全盤的分析、規(guī)范和企業(yè)從上至下全體人員的參與，但是大多數(shù)企業(yè)，預(yù)算管理僅僅局限于費(fèi)用預(yù)算，沒有體現(xiàn)出全面預(yù)算的全過程和全方位，其他方面的預(yù)算沒有考慮。并且在預(yù)算編制中，僅延續(xù)上年度費(fèi)用開支情況進(jìn)行下年度預(yù)算，沒有整體分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和戰(zhàn)略規(guī)劃，預(yù)算偏向于短期預(yù)算。

二是預(yù)算編制粗放。預(yù)算編制方法與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不相匹配，預(yù)算編制方法相對(duì)單一，增量法和減量法是常用的方式，下一年度的費(fèi)用預(yù)算是根據(jù)上年度費(fèi)用發(fā)生情況來編制，預(yù)算編制依據(jù)依賴歷史成本費(fèi)用，增減比率按照編制人主觀認(rèn)為考慮，增減幅度缺乏客觀性，沒有充分考慮到未來預(yù)算執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的內(nèi)外部影響因素。導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，對(duì)于預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)過于粗放，與實(shí)際偏離較大，預(yù)算缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，預(yù)算編制的可操作性不強(qiáng)。

三是預(yù)算組織的缺乏。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制大多僅由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，企業(yè)讓財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)預(yù)算的編制匯總，實(shí)際上是忽略了全面預(yù)算管理組織的重要性。全面預(yù)算管理組織是預(yù)算的總體負(fù)責(zé)人，通過其對(duì)預(yù)算的全面控制，可以保證預(yù)算是為企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略服務(wù)的，若只讓財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于其所處位置所帶來的戰(zhàn)略目光不夠長(zhǎng)遠(yuǎn)，則很容易導(dǎo)致預(yù)算流于形式，無法正常發(fā)揮作用。

四是預(yù)算流程過于簡(jiǎn)單。多數(shù)企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷流程屬于從下至上形式，費(fèi)用在報(bào)銷環(huán)節(jié)過于寬松，預(yù)算超支不能有效得到把控，沒有預(yù)算超支的早期預(yù)警系統(tǒng)，并在預(yù)算管理實(shí)施的過程中，不能有效地反饋，預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行效果差，這很容易導(dǎo)致預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的偏差。

五是預(yù)算人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)有待提高。企業(yè)預(yù)算管理通常由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，沒有設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)不能滿足企業(yè)預(yù)算管理的工作需要，專業(yè)信息知識(shí)有限，預(yù)算人員能力水平與企業(yè)管理要求還有很大的差距，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理投入精力不足，效果不佳。

三、提升全面預(yù)算管理的措施

一是準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理應(yīng)包括企業(yè)的投資、籌資、會(huì)計(jì)等一系列活動(dòng)，與企業(yè)的人力、資金息息相關(guān)，應(yīng)該是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過分析現(xiàn)狀和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的前提下進(jìn)行合理的預(yù)算目標(biāo)，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后總結(jié)的全過程。全面預(yù)算管理要貫穿整個(gè)企業(yè)，企業(yè)中每一個(gè)層級(jí)及個(gè)體都要積極參與預(yù)算的編制和執(zhí)行。為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)過程企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制和管理，建立企業(yè)和部門預(yù)算控制和控制，規(guī)范工作流程，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、控制和分析，提高科學(xué)管理能力全面預(yù)算的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并加強(qiáng)基金收入和支出的預(yù)算管理，提高預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)格審批程序。

二是完善全面預(yù)算管理制度。進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)全面預(yù)算管理制度和內(nèi)部控制制度，建立規(guī)范高效的預(yù)算管控體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范機(jī)制。預(yù)算管理體系的建立要科學(xué)合理，編制依據(jù)、過程和方法要明確，預(yù)算目標(biāo)不能過高或過低。整個(gè)預(yù)算編制過程需要自上而下、自下而上結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)情況，符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

三是完善預(yù)算統(tǒng)籌組織，建立預(yù)算績(jī)效管理制度。首先，應(yīng)該建立一個(gè)全面的預(yù)算管理組織，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一年制定預(yù)算目標(biāo)，將控制體系的各個(gè)環(huán)節(jié)的工作落實(shí)到預(yù)算管理過程中，并且將每一個(gè)流程的工作層層落實(shí)到具體責(zé)任人身上，每個(gè)責(zé)任人對(duì)其目標(biāo)預(yù)算負(fù)有責(zé)任，若實(shí)際情況與目標(biāo)預(yù)算出現(xiàn)偏差，及時(shí)進(jìn)行目標(biāo)預(yù)算的調(diào)整或風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。此外，建立預(yù)算績(jī)效考評(píng)管理體系，形成符合本企業(yè)特色的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，從而不斷提高預(yù)算執(zhí)行力，確保目標(biāo)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。

四是不斷加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)。預(yù)算管理隊(duì)伍中人員專業(yè)知識(shí)水平覆蓋面不廣，有一定局限性，應(yīng)通過各種方式提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平，使其符合新形勢(shì)企業(yè)下全面預(yù)算管理工作的需求。企業(yè)要重視各類人才的培養(yǎng)，建立一支素質(zhì)優(yōu)良的創(chuàng)新人才管理隊(duì)伍。為提高相關(guān)預(yù)算人員的綜合業(yè)務(wù)水平和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)應(yīng)加大培訓(xùn)力度，積極制定培訓(xùn)計(jì)劃，開展不同形式的專題培養(yǎng)人才活動(dòng)，參與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)線上與線下培訓(xùn)，多種渠道結(jié)合，及時(shí)了解和掌握國(guó)家最新政策法規(guī)，不斷提高預(yù)算人員的理論水平和認(rèn)知水平。

五是建立公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，助力提升企業(yè)全面預(yù)算管理。審計(jì)工作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利開展的后盾，是為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)范管理做好服務(wù)。企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理以有序地進(jìn)行，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與預(yù)算評(píng)估有效，需要內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作為重要依據(jù)相關(guān)的內(nèi)部評(píng)估和評(píng)價(jià)，并給出充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。在原有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系下，需要進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、識(shí)別和評(píng)價(jià)體系。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，控制企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，揭示預(yù)算管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好防范風(fēng)險(xiǎn)、消除隱患，確保公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在審計(jì)監(jiān)督中，一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，需要提示企業(yè)管理層進(jìn)行預(yù)算調(diào)整工作，從而保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。

四、總結(jié)

目前，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，加之國(guó)家對(duì)預(yù)算管理的不斷重視，全面預(yù)算管理已成為新形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展的必然要求，對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)起著至關(guān)重要的作用。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)龐雜工作，企業(yè)在制定全面預(yù)算管理的目標(biāo)時(shí)應(yīng)既有寬度又有深度，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資、籌資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)等全方位，目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的許多缺陷，我們應(yīng)該積極探索的目標(biāo)滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的預(yù)算，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的開發(fā)、生產(chǎn)、管理的全過程管理的角色，做有效的預(yù)算管理工作在企業(yè)內(nèi)部控制中，為確保有效實(shí)施全面預(yù)算，發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的事前計(jì)劃、事后事由控制、事后總結(jié)評(píng)價(jià)的新模式。