上市公司內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用探討

王雪

（錦州康泰潤(rùn)滑油添加劑股份有限公司，遼寧 錦州 121013）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和資本運(yùn)作需求的不斷提升，企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)引入投資者和進(jìn)入資本市場(chǎng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，就需要按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容和要求，建立更有效、更切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系，同時(shí)成立內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。因此，上市公司通過內(nèi)部審計(jì)視角分析判斷內(nèi)部控制體系的建立和完善程度，對(duì)企業(yè)在資本市場(chǎng)合規(guī)運(yùn)營(yíng)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保障資產(chǎn)完整有著重要的意義。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都是上市公司運(yùn)營(yíng)管理的重要組成內(nèi)容，對(duì)提高企業(yè)管理水平具有非常重要的作用。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行的全面管控，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同參與的，以降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證上市公司運(yùn)營(yíng)管理合法合規(guī)、股東資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整的目的所進(jìn)行的管理活動(dòng)，通過內(nèi)部控制可以提高上市公司運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是上市公司組織架構(gòu)的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部的一種客觀的、獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)價(jià)行為，其檢查依據(jù)除包括國(guó)家和各行業(yè)的法律法規(guī)外，還包括企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)，是管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督和檢查要求。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)各職能部門及其控股分、子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的監(jiān)督和審查。內(nèi)審部門是上市公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，其可以通過系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞣椒▉韺彶?、監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)成果，使企業(yè)治理具備有效性、適當(dāng)性和合法性，以此來促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制體系的完善，幫助其改善運(yùn)營(yíng)環(huán)境、保護(hù)資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的重要作用

企業(yè)內(nèi)部控制是抑制操作層面風(fēng)險(xiǎn)的最佳手段，主要是采用內(nèi)部審計(jì)合規(guī)檢查的形式，使用穿行測(cè)試、控制測(cè)試等審計(jì)方法診斷重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要流程，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部管理中的執(zhí)行情況。

（一）內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)更加科學(xué)、完善

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的要素之一，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)監(jiān)督而產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)職能部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，進(jìn)而為經(jīng)營(yíng)管理提供有效咨詢和建議。內(nèi)部審計(jì)置于整個(gè)內(nèi)部控制體系的較高層，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行并持續(xù)改善，是內(nèi)部控制的核心支撐。

通過內(nèi)部審計(jì)工作，可以督促各職能部門和崗位全面執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定的相關(guān)程序和流程，同時(shí)在審查過程中通過了解業(yè)務(wù)、調(diào)查和訪談等審計(jì)手段，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷和不足，并充分分析缺陷和不足可能對(duì)內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果所產(chǎn)生的影響，形成科學(xué)有效的分析報(bào)告提供給高層管理者，用于持續(xù)完善內(nèi)控體系建設(shè)。

（二）內(nèi)部審計(jì)是保證內(nèi)部控制有效性的重要手段

內(nèi)部控制是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)營(yíng)的一系列管理制度、業(yè)務(wù)流程、措施和程序，內(nèi)部審計(jì)是確保這些制度、流程、措施和程序能夠得到全面準(zhǔn)確的執(zhí)行采取的必要手段，內(nèi)部審計(jì)可以全面審查、合理監(jiān)督內(nèi)部控制制度，其原因之一是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外，具有其他任何部門無法替代的重要作用。另外內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中并不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，但又時(shí)時(shí)處在企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)的各項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)比較熟悉，因此內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的最好選擇。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離職審計(jì)、反舞弊審計(jì)以及各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)等，涵蓋整個(gè)內(nèi)控體系的范圍。內(nèi)部審計(jì)工作接受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作指令，可以代表高層管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的健全和有效程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)控控制的再控制。內(nèi)審部門每年要進(jìn)行若干審計(jì)項(xiàng)目，每一項(xiàng)目的審計(jì)都是依據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度展開的，因此，通過內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督企業(yè)各業(yè)務(wù)活動(dòng)的日常工作是否達(dá)到內(nèi)控制度的要求，驗(yàn)證內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。

（三）內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制的重要手段之一，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督檢查職能，可以跟蹤和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程的有效執(zhí)行，而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性又可以有效保證其工作能夠客觀公正的反映事實(shí)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系，增設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的過程中會(huì)存在一些問題需要逐步完善，諸如管理人員對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重視程度較差，制度不健全或者缺乏制度保障、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改不到位等，這些問題的存在影響了內(nèi)部審計(jì)效果。

（一）管理人員對(duì)內(nèi)部控制體系認(rèn)知程度不夠，導(dǎo)致審計(jì)起不到有效的監(jiān)督作用

有的企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心成本效益及利潤(rùn)，對(duì)業(yè)務(wù)部門重視程度較高，不重視內(nèi)部審計(jì)部門，不配合內(nèi)審部門開展工作，甚至阻礙其工作進(jìn)程。究其原因是部分管理者沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，認(rèn)為內(nèi)審工作不但不會(huì)給企業(yè)帶來效益，而且進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作還會(huì)增加業(yè)務(wù)部門工作量。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員收集信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性與及時(shí)性受到影響，從而不能保障內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性無法得到保障

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于資金活動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易、投資、對(duì)外擔(dān)保以及對(duì)子公司管控等活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)要想從業(yè)務(wù)角度對(duì)子公司的關(guān)聯(lián)交易操作、擔(dān)保工作、資金活動(dòng)等的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，就要保證內(nèi)部審計(jì)工作不受子公司管理層和企業(yè)內(nèi)管理層等人員的干擾。目前，內(nèi)部審計(jì)的部門組織體制受利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，往往難以獨(dú)立的開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重干擾了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。另外內(nèi)審人員在公司組織架構(gòu)中的部門層級(jí)也導(dǎo)致其地位不明確，削弱了其權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能有待優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)理念需要更新

大部分企業(yè)的內(nèi)審部門僅具有財(cái)務(wù)審計(jì)職能，僅能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性、完整性審核，對(duì)資金管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外投資、對(duì)子公司管控等內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容關(guān)注較少，更未進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、反舞弊審計(jì)，與證監(jiān)會(huì)的要求相差較大。內(nèi)部審計(jì)理念也只是停留在審查問題、監(jiān)督評(píng)價(jià)、撰寫審計(jì)報(bào)告反映問題的層面，而不是發(fā)現(xiàn)問題、提供合理化建議并追蹤整改結(jié)果，為企業(yè)高層管理者服務(wù)的層面。此外，內(nèi)部審計(jì)方式方法也有待改進(jìn)。目前，我國(guó)已進(jìn)入信息化時(shí)代，但大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還停留在匯總數(shù)據(jù)、復(fù)制記錄、簡(jiǎn)單的穿行測(cè)試階段，不能完全適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的要求。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)以完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的方法

（一）獲得高層管理者的支持，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的考核

獲得高層管理者的支持是內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的前提。高層管理者應(yīng)大力支持內(nèi)審工作，將內(nèi)部控制結(jié)果納入管理層以及經(jīng)營(yíng)層的績(jī)效考核范圍，將考核結(jié)果作為考核人調(diào)職加薪、獎(jiǎng)金發(fā)放的重要依據(jù)，落實(shí)內(nèi)控責(zé)任人機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)管理層重視內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作，以便內(nèi)部審計(jì)可以依據(jù)績(jī)效考核等制度順利的發(fā)揮監(jiān)督職能，有效檢驗(yàn)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

對(duì)于企業(yè)來說，如果內(nèi)部審計(jì)人員的工作受到管理層干擾，獨(dú)立性難以保證，將會(huì)影響審計(jì)效果。所以企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)有效的納入內(nèi)部控制體系當(dāng)中，確定內(nèi)部審計(jì)在上市公司總體內(nèi)部控制體系中與各職能部門、分、子公司之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系和工作層級(jí)，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效進(jìn)行提供制度保障。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于高層管理者，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)及董事會(huì)匯報(bào)工作，充分發(fā)揮其職能，促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)自身建設(shè)，提高自身的專業(yè)勝任能力和客觀性，進(jìn)而提高工作成果的可靠性，以給管理層提供更科學(xué)合理的意見，加強(qiáng)管理層和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的認(rèn)識(shí)。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，拓寬審計(jì)職能，改進(jìn)審計(jì)方式和方法

首先，要建立健全內(nèi)部控制制度，加快企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，重視內(nèi)部審計(jì)工作，積極提供內(nèi)審人員接觸業(yè)務(wù)部門的機(jī)會(huì)和條件，使內(nèi)審人員真正了解企業(yè)的工作流程。同時(shí)，建立選拔、培養(yǎng)和用人機(jī)制，并結(jié)合有效的績(jī)效考核工作，以調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員工作的積極性。其次，在外部環(huán)境方面，要完善內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)，同時(shí)內(nèi)審人員應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系，在審計(jì)職能、審計(jì)方式方法方面互相學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供科學(xué)依據(jù)。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用，就要充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)高層管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制要給予充分重視，以提高內(nèi)部審計(jì)地位，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行環(huán)境，進(jìn)而更好地促進(jìn)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。