新時(shí)期中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題的難點(diǎn)及建議

李汀蘭

（惠州澤益會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），廣東 惠州 516000）

一、提升中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的意義

（一）有利于適應(yīng)新時(shí)期新發(fā)展階段的新要求

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)得到持續(xù)高速發(fā)展，目前我國已成為僅次于美國之后的世界第二大經(jīng)濟(jì)體。近年來，國家有關(guān)部門落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可制度，促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有序發(fā)展，為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮了重要作用。由于粗放高速發(fā)展是不可持續(xù)，發(fā)展必須要向可持續(xù)發(fā)展及高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，基于我國目前所處于新發(fā)展階段，為適應(yīng)新發(fā)展階段的要求，必須推動(dòng)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要還是以中小所為主，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所是為市場經(jīng)濟(jì)的中小企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的中堅(jiān)力量，中小所的審計(jì)質(zhì)量直接影響整個(gè)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有不斷提升自身的審計(jì)質(zhì)量，才能適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求。

（二）有利于提高競爭力促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展

處在新的發(fā)展階段，各中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有牢牢把握新發(fā)展階段的新要求，只有把審計(jì)質(zhì)量作為行業(yè)發(fā)展的基石，始終把審計(jì)質(zhì)量作為企業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)來抓，才能避免行業(yè)出現(xiàn)惡性競爭，才能提高整個(gè)行業(yè)的服務(wù)水平，才能為經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展護(hù)航。通過縱深發(fā)展開發(fā)更多服務(wù)模式，為客戶提供更加專業(yè)、多元的服務(wù)，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

（三）有利于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展壯大

質(zhì)量是企業(yè)生存的生命線，審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，競爭激烈。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有堅(jiān)持質(zhì)量優(yōu)先，才能應(yīng)對(duì)國家發(fā)展的新形勢，新要求，才能為廣大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，才能提高服務(wù)在投資人、社會(huì)公眾、監(jiān)管部門等不同報(bào)告使用人中的可信度。抓住行業(yè)發(fā)展的機(jī)遇期，率先適應(yīng)行業(yè)發(fā)展改革，從而提高企業(yè)的競爭力，在眾多同行之間脫穎而出，在廣大客戶中建立起相應(yīng)的品牌知名度，從而提高企業(yè)影響力，不斷拓展業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)企業(yè)自身做大做強(qiáng)。

二、新時(shí)期提升中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量面臨的主要難點(diǎn)

（一）數(shù)量不斷增加，同質(zhì)化競爭激烈

會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，但規(guī)模不大，主要以中小所為主。以廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（不含深圳地區(qū)）發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2018年新增56家，注銷9家；2019年新增42家，注銷10家；2020年新增49家，注銷5家。以廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2020年任職檢查數(shù)據(jù)顯示，廣東（不含深圳地區(qū)）目前有通過任職檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所664家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師6146名，共525家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不超過10名。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)主要為審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)證企業(yè)資本等。2014年實(shí)行《注冊(cè)資本登記制度改革方案》后，公司登記時(shí)，無須提交驗(yàn)資報(bào)告，同時(shí)企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度，一般企業(yè)不需要提交審計(jì)報(bào)告，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)一步壓縮。

（二）被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)不夠關(guān)注，信息質(zhì)量不高

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所所服務(wù)的對(duì)象主要是中小企業(yè)，而中小企業(yè)一般對(duì)財(cái)務(wù)理解比較粗淺，一般是粗放式管理，從業(yè)人員素質(zhì)不高。一方面中小企業(yè)為了節(jié)省成本，一般沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制。另一方面，從各大招聘網(wǎng)站發(fā)布的招聘財(cái)務(wù)人員的信息來看，一般企業(yè)招聘的會(huì)計(jì)人員要求也不高，一般的會(huì)計(jì)人員要求大專以上，具有從業(yè)證即可，甚至有的對(duì)人員沒有專業(yè)方面的要求。所以一般中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量也高，這也是當(dāng)前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量所面臨的一個(gè)問題。

（三）缺乏強(qiáng)有力的外部監(jiān)管

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要在財(cái)政部門、國務(wù)院國資委、銀保監(jiān)會(huì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的管理監(jiān)督下開展業(yè)務(wù)，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的對(duì)象基本是非上市公司，外部監(jiān)督主要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)，行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員違規(guī)行為給予懲戒的種類只有訓(xùn)誡；行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)；公開譴責(zé)，缺乏強(qiáng)有力的威懾。根據(jù)廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的近兩年會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量檢查情況通報(bào)，行業(yè)協(xié)會(huì)每年抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比例不到10%，處理方式有公譴責(zé)的行業(yè)懲戒、通報(bào)批評(píng)的行業(yè)懲戒及書面檢討的行業(yè)懲戒。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)成本不高，為了追逐利潤，事務(wù)所之間同質(zhì)化競爭激烈，通過壓價(jià)、返傭等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象比較普遍，因此審計(jì)質(zhì)量難以保證，良莠不齊。

（四）審計(jì)人員整體綜合素質(zhì)不高

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，各方面的資源有限，在薪酬、職業(yè)發(fā)展等方面缺乏吸引力，難以招聘到高素質(zhì)的從業(yè)人員。其次中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法承擔(dān)新技術(shù)應(yīng)用升級(jí)（如函證數(shù)字化）的成本，專業(yè)的人員比較難以配備，對(duì)于新技術(shù)新方法很難及時(shí)應(yīng)用。另外會(huì)計(jì)師事務(wù)所用工具有明顯的行業(yè)特征，業(yè)務(wù)集中度高，為了滿足旺季時(shí)用工人員需求，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)招聘一些短期實(shí)習(xí)生或臨時(shí)工，人員的流動(dòng)性較大，從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊。

（五）內(nèi)控不規(guī)范，合伙人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織架構(gòu)簡單，基本沒有設(shè)置諸如風(fēng)控部、工程部、驗(yàn)證部、司法鑒定部等分工明確的部門和人員職責(zé)清晰的崗位，一般由一兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及幾個(gè)業(yè)務(wù)助理人員組成業(yè)務(wù)工作組，從頭到尾完成整個(gè)項(xiàng)目的工作內(nèi)容，內(nèi)部控制不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般以合伙的形式設(shè)立，合伙人的經(jīng)營理念及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，直接關(guān)系到事務(wù)所的質(zhì)量管理。行業(yè)協(xié)會(huì)在例行抽查中發(fā)現(xiàn)存在“多套人馬、多個(gè)牌子”“分灶吃飯”的經(jīng)營模式，各自承接和執(zhí)行自己開發(fā)的業(yè)務(wù)，合伙人之間無交叉復(fù)核，內(nèi)部互不承擔(dān)責(zé)任，毫無合伙意識(shí)、合伙文化。導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制體系在設(shè)計(jì)及執(zhí)行方面存在重大缺陷，事務(wù)所及其人員的執(zhí)業(yè)行為在很多重大方面不符合質(zhì)量控制相關(guān)規(guī)定、職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在嚴(yán)重問題。

三、新時(shí)期提升中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）發(fā)揮自身優(yōu)勢，細(xì)分市場，做精做專

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合業(yè)務(wù)不具備優(yōu)勢，在不具備做大做全做強(qiáng)的條件下，各事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合各所自身的實(shí)際情況，分析自身的優(yōu)勢和劣勢，比如在企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域比較有經(jīng)驗(yàn)，那就繼續(xù)深耕現(xiàn)有領(lǐng)域；比如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)比較擅長，那就分析潛在的客戶群體，通過輔導(dǎo)、培訓(xùn)、咨詢等方式發(fā)展客戶，找準(zhǔn)適合各自特點(diǎn)的市場，盡可能發(fā)揮各所的長處，避免無序盲目的競爭，形成協(xié)同發(fā)展相互促進(jìn)的格局。

（二）強(qiáng)化服務(wù)對(duì)象在依法依規(guī)經(jīng)營，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的主體責(zé)任

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)經(jīng)營，對(duì)沒有建立起內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制不完善的企業(yè)，經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)健全公司治理結(jié)構(gòu)，制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，合理設(shè)置不同的工作崗位，招聘錄用具有相應(yīng)資質(zhì)的人員，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（三）各部門協(xié)同配合，加強(qiáng)監(jiān)管

行業(yè)主管部門及監(jiān)管部門切實(shí)加強(qiáng)事前事中事后的監(jiān)督管理，嚴(yán)格事務(wù)所準(zhǔn)入、備案、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等一系列組合制度。主管部門嚴(yán)格執(zhí)行事務(wù)所成立條件，行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)報(bào)備信息的管理，利用大數(shù)據(jù)工作建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，及早發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及早應(yīng)對(duì)，行業(yè)協(xié)會(huì)同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)事后的監(jiān)督檢查，提高檢查的比例及頻率，以隨機(jī)抽查，行業(yè)互查等不固定的方式開展，加大處罰的力度，將檢查結(jié)果作為公開評(píng)價(jià)體系的一個(gè)有機(jī)組成部分，實(shí)時(shí)公布事務(wù)所的關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)，接受供需雙方市場及社會(huì)公眾的監(jiān)督，引導(dǎo)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成合規(guī)經(jīng)營，供需雙方相互促進(jìn)的市場環(huán)境。

（四）鼓勵(lì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立專項(xiàng)資金，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

引導(dǎo)鼓勵(lì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年從利潤中固定提取一定比例的專項(xiàng)資金，專門用于人才培訓(xùn)、新技術(shù)的應(yīng)用等。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)行業(yè)工作特點(diǎn)，合理規(guī)劃用工需求，針對(duì)不同階段的工作，設(shè)定不同的考核要求，充分利用用工需求變化，組織員工加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并有針對(duì)性地組織培訓(xùn)，不斷提升員工的能力，從而提升工作的效率，減少員工流動(dòng)。技術(shù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注審計(jì)手段及技術(shù)的更新，了解大數(shù)據(jù)及云計(jì)算等現(xiàn)代技術(shù)的運(yùn)用情況，結(jié)合各所的自身情況并加以利用。

（五）完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化合伙人負(fù)責(zé)制，形成以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)各所自身的特點(diǎn)，建立起符合自身情況的內(nèi)控體系，合理設(shè)置相應(yīng)的崗位，嚴(yán)格把關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立合理的輪崗制度。加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人管理，將首席合伙人、質(zhì)量控制主管合伙人和其他執(zhí)行事務(wù)合伙人等關(guān)鍵人員的任職資格、執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、獎(jiǎng)懲等信息納入個(gè)人誠信體系，對(duì)于在執(zhí)業(yè)過程中的失信或者違法違規(guī)行為進(jìn)行披露，提高對(duì)失信及違法違規(guī)的成本，引導(dǎo)合伙人改變經(jīng)營理念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成以誠信為本，審計(jì)質(zhì)量優(yōu)先為導(dǎo)向的企業(yè)文化。

四、結(jié)束語

行業(yè)的發(fā)展和改革勢在必行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要始終把審計(jì)質(zhì)量作為行業(yè)發(fā)展的基石，不斷促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展及壯大，努力培育出一批本土優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在先鋒模范示范下，引導(dǎo)一批批中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)要在不斷提高市場經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮重要作用。只有這樣，才能充分發(fā)揮中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢，以優(yōu)異的審計(jì)質(zhì)量，服務(wù)于廣大企業(yè)。