關(guān)于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的探究

賈延杰

（濟(jì)南市輔仁學(xué)校，山東 濟(jì)南 250014）

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，規(guī)范和加強(qiáng)各部門(mén)的控制工作，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊，提高資源配置和使用效益。目前，內(nèi)部控制從宏觀環(huán)境來(lái)看，從制度建設(shè)到內(nèi)控細(xì)節(jié)都已經(jīng)非常完善，但是各行政事業(yè)單位在落實(shí)內(nèi)控時(shí)工作不到位，導(dǎo)致內(nèi)控工作只做表面文章，并沒(méi)有深入內(nèi)控工作涉及的具體細(xì)節(jié)。比如內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)方面，按照要求每年內(nèi)控小組要組織召開(kāi)內(nèi)控會(huì)議，針對(duì)本部門(mén)的當(dāng)年具體業(yè)務(wù)，提出具體的防控要求，內(nèi)控工作管理人員按照流程逐一落實(shí)。但實(shí)際工作中，有些單位的內(nèi)控小組會(huì)議從未召開(kāi)，究其原因還是單位對(duì)內(nèi)控工作的不重視，導(dǎo)致內(nèi)控在各單位的實(shí)施是一項(xiàng)空白工作。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

（一）做好內(nèi)部控制，可以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

一提到風(fēng)險(xiǎn)，大家都有個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為只有和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的工作才存在風(fēng)險(xiǎn)。但其實(shí)不然，比如對(duì)于“三重一大”事項(xiàng)，必須經(jīng)過(guò)集體決策和聯(lián)簽制度；又如，單位因?qū)嶋H情況無(wú)法避免不相容崗位的分離，那么就要制定相關(guān)的替代性控制措施；還有人員招聘與培訓(xùn)、信息系統(tǒng)的安全與維護(hù)等等，都是內(nèi)部控制的一部分內(nèi)容。因此，建設(shè)好單位內(nèi)部控制制度，讓各部門(mén)了解內(nèi)控工作的本質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力，才能達(dá)到日常風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。

（二）做好內(nèi)部控制，可以促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)

內(nèi)部控制活動(dòng)有很大一部分的控制措施是為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如收支控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。通過(guò)內(nèi)部控制的真正實(shí)施，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)動(dòng)力，讓自己在各類資金活動(dòng)中能夠快速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)在工作中相互制約相互監(jiān)督，有效避免防范舞弊和預(yù)防腐敗。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）單位對(duì)內(nèi)控重視程度不夠，使內(nèi)部控制流于形式

雖然行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制已經(jīng)施行多年，但是仍然沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，很大原因是多數(shù)單位重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制變成了填填表、傳傳文字資料的形式主義。目前各事業(yè)單位都有內(nèi)部控制申報(bào)系統(tǒng)，而且每年都要將各單位的內(nèi)控情況上報(bào)財(cái)政部門(mén)，同時(shí)還要提交佐證材料，證明單位在內(nèi)部控制方面做了哪些工作。內(nèi)部控制申報(bào)系統(tǒng)指標(biāo)評(píng)價(jià)表涵蓋內(nèi)容豐富，幾乎包含了單位存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的各個(gè)層面，但是大部分單位都是基于完成此項(xiàng)工作任務(wù)，并沒(méi)有認(rèn)真領(lǐng)會(huì)內(nèi)控的真實(shí)含義，敷衍的填寫(xiě)系統(tǒng)，得分不是太低就算是完成了任務(wù)。造成這種局面很重要的原因是單位領(lǐng)導(dǎo)、中層，乃至財(cái)務(wù)人員的不重視，都主觀地認(rèn)為事業(yè)和企業(yè)不同，沒(méi)有那么多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在，內(nèi)部控制也就是喊喊話算了，沒(méi)有必要再增加一項(xiàng)工作。還有的單位把內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)部的一項(xiàng)專職工作，從人員配備到各部門(mén)支持嚴(yán)重不足，使內(nèi)部控制流于形式，達(dá)不到內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控的目的。

（二）單位內(nèi)部控制機(jī)制不健全

事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)該是一個(gè)完整的組織機(jī)構(gòu)，成立單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，一把手任組長(zhǎng)，建立起由財(cái)務(wù)、監(jiān)察、辦公等部門(mén)組成的工作小組，共同推進(jìn)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和監(jiān)督工作。但是，大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作成了財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，單位每年的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，都是財(cái)務(wù)部根據(jù)自己了解的情況填報(bào)，不能全面反映單位的實(shí)際內(nèi)部控制情況。還有部分單位成立了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，而且也制定了本單位內(nèi)部控制手冊(cè)、完善了各項(xiàng)流程，但卻不能按照流程和制度辦事，甚至內(nèi)部控制小組的成員都不知道自己的職責(zé)，對(duì)于本單位應(yīng)該的內(nèi)控防范點(diǎn)在哪里更是不清楚，導(dǎo)致內(nèi)部控制的并沒(méi)有起到應(yīng)有的效果。

（三）內(nèi)控制度不完善

完善的制度是順利執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵，從各事業(yè)單位制度建設(shè)來(lái)看，要好于內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)，但是仍然存在制度不健全的現(xiàn)象。在制定本部門(mén)制度時(shí)，有些部門(mén)只是制定了大框的制度，沒(méi)有出臺(tái)具體的制度，比如財(cái)務(wù)管理方面，可能制定了人員崗位責(zé)任制度、資金收支制度、預(yù)決算制度等，對(duì)于更具體的專項(xiàng)資使用制度、資產(chǎn)管理責(zé)任到人等制度沒(méi)有制定，這樣容易造成專項(xiàng)資金使用不規(guī)范，資產(chǎn)管理有漏洞的情況出現(xiàn)。機(jī)關(guān)事業(yè)單位大多承擔(dān)著政府的服務(wù)職能，有了規(guī)章制度才能按照辦事，提高政府服務(wù)質(zhì)量，取得老百姓的信任。

（四）缺少專業(yè)內(nèi)控人員，導(dǎo)致內(nèi)控實(shí)施難以推進(jìn)

內(nèi)控推行緩慢除了領(lǐng)導(dǎo)不重視和機(jī)制不健全，還有就是缺少專業(yè)的人員、部門(mén)之間的協(xié)調(diào)性差這些無(wú)法回避的問(wèn)題。因?yàn)閮?nèi)部控制的大部分防控點(diǎn)與財(cái)務(wù)相關(guān)，大部分單位就將此項(xiàng)工作直接指定由財(cái)務(wù)部完成，但是財(cái)務(wù)人員原有的工作已經(jīng)因?yàn)楝嵥?、工作量大占用了太多的工作時(shí)間，因此對(duì)這項(xiàng)工作也是怨聲載道，沒(méi)有足夠的積極性去做。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理理念，提高內(nèi)控意識(shí)

1．積極鼓勵(lì)全員參與內(nèi)控管理。內(nèi)控管理不僅僅是財(cái)務(wù)部的事情，單位各職能部門(mén)都應(yīng)積極參與其中，上至領(lǐng)導(dǎo)層，下至每一位普通職員，都應(yīng)將自己崗位相關(guān)的職責(zé)規(guī)范到內(nèi)控制度中，按照流程制度辦事，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。

2．內(nèi)控范圍要全覆蓋。內(nèi)控事項(xiàng)無(wú)大小，一切有風(fēng)險(xiǎn)的防控都要納入內(nèi)控制度。比如“三重一大”事項(xiàng)需要集體決策、資產(chǎn)管理要責(zé)任到人、資金支付要有審批流程、不相容崗位要分離等等。通過(guò)一系列舉措，提高單位全體人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，并由單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，同時(shí)單位負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施階段采取積極支持的態(tài)度，在單位上下?tīng)I(yíng)造氛圍，協(xié)調(diào)單位各部門(mén)參與到內(nèi)部控制全過(guò)程中，同時(shí)對(duì)內(nèi)控提供必需的人力、物力、財(cái)力的大力支持。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系，為內(nèi)控工作保駕護(hù)航

建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就要結(jié)合單位實(shí)際建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)控體系，成立內(nèi)控小組，由單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控負(fù)責(zé)，還應(yīng)該有內(nèi)控牽頭部門(mén)，確保各業(yè)務(wù)科室之間溝通協(xié)調(diào)。另外要明確崗位職責(zé)，提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照內(nèi)控制度辦事。為了避免內(nèi)控機(jī)構(gòu)是個(gè)擺設(shè)，就要將內(nèi)控的各項(xiàng)規(guī)章制度、工作流程在單位內(nèi)部公示，讓全體員工都知曉制度和工作流程，在遇到相關(guān)業(yè)務(wù)處理時(shí)，按照內(nèi)控要求逐級(jí)審批，層層把關(guān)，將內(nèi)控制度落到實(shí)處，為單位的內(nèi)控環(huán)境良性循環(huán)保駕護(hù)航。

（三）完善內(nèi)控制度，規(guī)范單位具體業(yè)務(wù)

要想提高內(nèi)控水平，首先，就要制定完善的內(nèi)控制度，包括的制度涉及方方面面，比如與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的預(yù)算管理制度、資產(chǎn)管理制度、收支管理制度、采購(gòu)管理制度等，與人力資源相關(guān)的人員招聘制度、人員培訓(xùn)制度、人員合同簽訂制度等。內(nèi)部控制制度建設(shè)完整，對(duì)保護(hù)資產(chǎn)的安全性、完整性；其次，確保經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性；穩(wěn)定人員工作積極性等都起到促進(jìn)作用。

（四）加強(qiáng)人員內(nèi)控培訓(xùn)，提高內(nèi)控管理隊(duì)伍素質(zhì)

想要在單位內(nèi)順利推進(jìn)內(nèi)控工作，就需要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)一支專業(yè)能力強(qiáng)、能夠勝任此項(xiàng)工作的人員。具體有以下幾方面：

1．領(lǐng)導(dǎo)層培訓(xùn)。單位內(nèi)控要想順利開(kāi)展，領(lǐng)導(dǎo)層首先要了解內(nèi)控，清楚單位內(nèi)控的各項(xiàng)制度、工作流程，風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)有哪些，領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)是哪些，如何在人力物力方面給予支持等等。所以首先要進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)層的培訓(xùn)，提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

2．全員培訓(xùn)。許多事業(yè)單位的員工對(duì)內(nèi)控知之甚少，主要是單位對(duì)內(nèi)控工作的要求不高，為了推進(jìn)內(nèi)控良性運(yùn)轉(zhuǎn)，就要進(jìn)行全員培訓(xùn)，讓全體員工深入了解單位為什么要實(shí)行內(nèi)部控制，制定的內(nèi)部控制制度不是要約束誰(shuí)，而是為了確保我們的工作更符合規(guī)章制度。全員參與的內(nèi)控好處就是每一項(xiàng)工作都有人自覺(jué)把關(guān)，內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)防控就會(huì)落實(shí)到工作中的每一處，全體員工的內(nèi)控工作意識(shí)就會(huì)逐漸提高。

3．專業(yè)人員培訓(xùn)。在內(nèi)部控制工作中，如果單位有專業(yè)的內(nèi)控人員是最好，能夠確保內(nèi)控工作的專業(yè)性，但實(shí)際中各單位都沒(méi)有專業(yè)人員一般都是由財(cái)務(wù)人員兼任。為了解決人才短缺的問(wèn)題，可以從兩方面來(lái)解決：一是單位引進(jìn)專業(yè)的內(nèi)控人員，通過(guò)人才引進(jìn)加強(qiáng)單位內(nèi)控工作；二是對(duì)兼職的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，這是一條既經(jīng)濟(jì)又適用的辦法，因?yàn)楸締挝回?cái)務(wù)人員了解單位情況，經(jīng)過(guò)培訓(xùn)業(yè)務(wù)知識(shí)就能立馬上崗，因此定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，定期接受一定的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，是各單位切實(shí)可行的辦法。隨著國(guó)家對(duì)內(nèi)控工作的重視，如果內(nèi)部控制建設(shè)人員沒(méi)有定期接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)于我國(guó)所推行的業(yè)務(wù)政策了解不及時(shí)，在實(shí)際工作中就會(huì)受到限制，有可能會(huì)對(duì)單位的內(nèi)控工作造成嚴(yán)重的后果。而且財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)要有計(jì)劃，是一項(xiàng)持續(xù)的工作，這樣才能儲(chǔ)備內(nèi)控專業(yè)人員，單位的內(nèi)控工作才能緊跟國(guó)家內(nèi)控的腳步，促進(jìn)單位內(nèi)控工作的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)具有重要意義。為了充分發(fā)揮內(nèi)控建設(shè)的重要作用，需要行政事業(yè)單位正視目前內(nèi)控建設(shè)中存在的難點(diǎn)，并積極采取有效策略解決相關(guān)問(wèn)題，切實(shí)提升內(nèi)控建設(shè)成效，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。