企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理探討

蘇青怡

（江門市利華進(jìn)出口貿(mào)易有限公司，廣東 江門 529020）

一、引言

隨著我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，全面預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)掌握自身資源并合理分配到各部門，能有助于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利開展，并讓企業(yè)總體戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要管理方式；也是企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，是企業(yè)駕馭外部環(huán)境的不確定性，減少?zèng)Q策的盲目性和隨意性，提高企業(yè)整體業(yè)績(jī)和管理水平的重要途徑。全面預(yù)算管理的管理過程是一個(gè)全方位、全過程、全員性的監(jiān)控過程，是對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行量化和細(xì)化過程管理的一種手段。全方位是指全面預(yù)算管理涉及企業(yè)原材料物資采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)成本費(fèi)用分配以及銷售和售后服務(wù)的全部環(huán)節(jié)，覆蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、投資融資等各個(gè)方面的活動(dòng)；全過程是指全面預(yù)算管理活動(dòng)通過制定預(yù)算目標(biāo)、合理編制預(yù)算、有效執(zhí)行并及時(shí)分析以及考核評(píng)價(jià)來(lái)優(yōu)化企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，使全面預(yù)算管理達(dá)到管理者要求的效果；全員性是指全面預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)上下所有的員工，涉及每一個(gè)部門的權(quán)利與責(zé)任，是需要企業(yè)各部門及全體人員配合和參與的。

二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

（一）全面預(yù)算管理有利于把控企業(yè)集團(tuán)的整體利益目標(biāo)

企業(yè)集團(tuán)由多個(gè)分子公司組成，每個(gè)公司都有各自的發(fā)展方向和目標(biāo)，因此往往會(huì)出現(xiàn)分子公司的短期利益與企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)期整體利益相沖突的情況。企業(yè)集團(tuán)想要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)性的全面發(fā)展，就必須使下屬各公司的發(fā)展目標(biāo)與集團(tuán)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)的方向相一致。全面預(yù)算管理有利于把控企業(yè)集團(tuán)的整體利益目標(biāo)，通過全面預(yù)算將集團(tuán)所要完成的戰(zhàn)略目標(biāo)合理分配到下屬各公司，使各分子公司所制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能與集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)既定的總體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

（二）全面預(yù)算管理有利于優(yōu)化資源配置

企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所掌握的資源是有限的，全面預(yù)算管理可以在企業(yè)自身有限的資源的基礎(chǔ)上，根據(jù)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)資源進(jìn)行合理的調(diào)度分配，避免了因資源分配不科學(xué)，降低資源在各分公司或部門中的使用效率，也避免了各分公司因?yàn)橘Y源配置不合理而產(chǎn)生沖突，造成資源浪費(fèi)。

（三）全面預(yù)算管理可以更有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)

首先，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及全體員工的管理工作，能夠把預(yù)算的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)預(yù)算的具體工作分配到每一個(gè)崗位，能夠?qū)㈩A(yù)算執(zhí)行的效果與員工的報(bào)酬和崗位晉升相結(jié)合，使各部門之間分工明確并充分合作，同時(shí)能激發(fā)員工的積極性，從而提高企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的效率。

其次，全面預(yù)算管理能加強(qiáng)集團(tuán)公司對(duì)各分子公司的監(jiān)控能力。由于全面預(yù)算對(duì)企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面覆蓋，通過定期對(duì)預(yù)算完成情況的考核評(píng)價(jià)，能有效地監(jiān)督各分子公司是否有按照集團(tuán)的戰(zhàn)略方向開展工作并取得成果，如發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)能及時(shí)采取防范措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。這種運(yùn)作機(jī)制能提升企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略管理能力，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的不夠重視

首先，很多企業(yè)集團(tuán)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)是不全面的，有的片面地把全面預(yù)算管理等同于收入成本利潤(rùn)的預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算工作只是財(cái)務(wù)部門預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的工作，將全面預(yù)算管理工作交由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，沒有意識(shí)到這是一個(gè)全員性的問題，無(wú)法在全方位考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，也無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

其次，沒有做好全面預(yù)算管理的宣導(dǎo)工作，導(dǎo)致員工對(duì)全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況與自身工作、績(jī)效的關(guān)聯(lián)性認(rèn)識(shí)不足。

（二）預(yù)算基礎(chǔ)不科學(xué)

全面預(yù)算是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，但國(guó)內(nèi)很多企業(yè)仍然存在全面預(yù)算編制不夠科學(xué)的狀況。

首先，全面預(yù)算編制方式過于單一。國(guó)內(nèi)許多企業(yè)通常會(huì)選用增量預(yù)算法編制預(yù)算，雖然這種方法的編制工作量相對(duì)較少且容易被理解和操作，但單一的預(yù)算編制方法難以適應(yīng)企業(yè)多元化的業(yè)務(wù)形態(tài)，容易導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際，甚至失去預(yù)算的指導(dǎo)意義。

其次，預(yù)算目標(biāo)的分解不合理。許多企業(yè)在分解預(yù)算目標(biāo)時(shí)，未能結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)內(nèi)容及經(jīng)營(yíng)模式對(duì)總體目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分規(guī)劃，未能根據(jù)各分公司及部門的現(xiàn)狀和發(fā)展方向進(jìn)行相應(yīng)的資源整合分析，只是將總體戰(zhàn)略目標(biāo)機(jī)械化地分割到各個(gè)子公司的預(yù)算中，沒有利用總部的優(yōu)勢(shì)和各下屬公司的資源協(xié)調(diào)優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)的資源整合不科學(xué)，阻礙集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

最后，預(yù)算制定過程缺乏交流。很多企業(yè)的預(yù)算編制是自上而下的，由總公司下達(dá)目標(biāo)，層層分解到下屬各子公司、各部門，但缺乏了自下而上的溝通機(jī)制，在預(yù)算制定過程中沒有和下屬公司充分交流與溝通，沒有根據(jù)下屬公司和部門的意見對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的修訂，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不夠合理完善，也增加了執(zhí)行預(yù)算的難度。

（三）缺乏全面預(yù)算管理落實(shí)的保障制度

首先，缺乏完善的保障機(jī)制。全面預(yù)算需要依靠完善的管理機(jī)制來(lái)保障其有效落實(shí)。而許多企業(yè)并沒有針對(duì)全面預(yù)算管理建立相應(yīng)的管理機(jī)制，也沒有組織專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，因此影響了全面預(yù)算管理的工作效率和工作質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為容易出現(xiàn)偏離預(yù)算的情況。

其次，缺乏完善的預(yù)算考核機(jī)制。一是全面預(yù)算績(jī)效考核的內(nèi)容不全面，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)揮考核的效果和目的。二是全面預(yù)算績(jī)效考核的內(nèi)容脫離實(shí)際，導(dǎo)致最終考核數(shù)據(jù)無(wú)法反映企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況及偏離程度。

四、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）建立全員參與的預(yù)算管理體制

首先，企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理是一個(gè)龐大及復(fù)雜的體系工程，涉及企業(yè)各個(gè)職能部門和所有崗位，也涉及每位員工。由于涉及面廣，各利益主體的目標(biāo)不可能完全一致，因此需要各分子公司逐層分解總公司的總預(yù)算目標(biāo)并貫徹實(shí)施，并在具體的執(zhí)行過程中，注重細(xì)節(jié)與具體層面的預(yù)算管理質(zhì)量的提升。因此，必須建立全員參與預(yù)算管理機(jī)制，才能促進(jìn)全體員工自覺參與到預(yù)算管理的工作當(dāng)中。

其次，應(yīng)積極向員工開展全面預(yù)算管理的培訓(xùn)，讓每位員工都能充分理解自己在全面預(yù)算管理中的權(quán)利和義務(wù)，讓其意識(shí)到全面預(yù)算管理的是對(duì)自身工作和企業(yè)發(fā)展都具有重要的意義，從而讓其自覺參與，并努力采取各項(xiàng)措施來(lái)完成預(yù)算目標(biāo)，保障全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理基礎(chǔ)的科學(xué)性

首先，不能僅局限于財(cái)務(wù)預(yù)算，還應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算；不能僅局限于單一的預(yù)算編制方法，而是應(yīng)該根據(jù)不同的業(yè)務(wù)形態(tài)采取多種預(yù)算編制方法相結(jié)合的方式，并綜合應(yīng)用。這樣才能真正地從企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量狀況、投融資規(guī)劃狀況的整體進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，提高全面預(yù)算管理的實(shí)用性，降低因預(yù)算彈性不導(dǎo)致全面預(yù)算管理不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)集團(tuán)在制定了總體預(yù)算目標(biāo)后，應(yīng)結(jié)合下屬各公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、發(fā)展方向及資源狀況等因素，將總預(yù)算目標(biāo)按各分公司、各部門、各地區(qū)、各產(chǎn)品線等多維度、多層次進(jìn)行分解，并要保證各個(gè)細(xì)分目標(biāo)和總部的總體目標(biāo)能相互支撐，同步開展；同時(shí)對(duì)細(xì)分目標(biāo)的資源配置也要合理安排，逐步落實(shí)到位，并通過按細(xì)分目標(biāo)進(jìn)行資源投放和資源約束來(lái)控制目標(biāo)平穩(wěn)有序地實(shí)現(xiàn)。

最后，制定全面預(yù)算時(shí)，還應(yīng)當(dāng)重視基層的提出的意見，下屬公司要以客戶和項(xiàng)目為源頭考量預(yù)算目標(biāo)的可行性和可操作性，并提出的反饋意見，再將反饋意見提交企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層討論，形成自下而上的溝通交流，并對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行必要的修訂，使預(yù)算目標(biāo)不至于脫離實(shí)際情況，而能夠更切合各分公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，保障總戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)能夠順利達(dá)成。

（三）建立完善有效的執(zhí)行與績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

首先，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)成立單獨(dú)的預(yù)算管理部門來(lái)開展全面預(yù)算管理工作，消除過去只由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的情況，如成立專門的全面預(yù)算管理部門或者工作組，負(fù)責(zé)對(duì)全面預(yù)算管理制度進(jìn)行審核，同時(shí)，預(yù)算管理部門要負(fù)責(zé)將預(yù)算管理的目標(biāo)、意圖、方法、標(biāo)準(zhǔn)和措施清晰準(zhǔn)確地傳達(dá)到具體的執(zhí)行人。

其次，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，需設(shè)定預(yù)算執(zhí)行情況分析調(diào)整機(jī)制。根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的變化，及時(shí)分析實(shí)際與預(yù)算偏離的原因，以及偏離程度是否合理、可控，并對(duì)預(yù)算目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

再次，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)建立有效的績(jī)效考評(píng)制度。一是完善預(yù)算考評(píng)制度的內(nèi)容，使其能全面、切實(shí)的反映預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作的效果；二是建立預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制，針對(duì)預(yù)算管理的不同環(huán)節(jié)、不同崗位、不同階段制定不同的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)考核的獎(jiǎng)懲機(jī)制也要考慮統(tǒng)一性和差異性；考核結(jié)果要與員工的薪酬及晉升相掛鉤，使員工能通過在完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自我提升，才能充分調(diào)動(dòng)預(yù)算執(zhí)行者的積極性，從而提高預(yù)算管理水平。

最后，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息化。先進(jìn)的預(yù)算管理系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的精準(zhǔn)把控，傳達(dá)管理工作也更加清晰，有助于提高預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行分析調(diào)整以及預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

五、結(jié)束語(yǔ)

高效的全面預(yù)算管理是牽引公司前進(jìn)、牽引企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、促進(jìn)企業(yè)效益增長(zhǎng)的重要管理手段，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況編制全方位的全面預(yù)算，并完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，從而更好地整合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資金、人力資源，使企業(yè)能在變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，高效穩(wěn)健地達(dá)成戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不斷提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。