民辦K12教育會計核算中的幾個典型問題與對策

鮮汶圻

（廣州市增城區(qū)碧桂園學(xué)校，廣東 廣州 511330）

本文提及的K12教育，即包括學(xué)前教育（主要形式為幼兒園）、小學(xué)一年級至高中三年級，約15年的校園基礎(chǔ)教育。在實踐中，推行并修訂的各類相關(guān)會計制度中，并沒有出臺或明確以民辦學(xué)校為主體設(shè)計的一套完整又貼切實際情況的核算指引，來規(guī)范不斷發(fā)展變化的辦學(xué)形態(tài)。因此，考慮到目前民辦K12教育中的重要指標(biāo)及辦學(xué)特色，本文選取其中關(guān)于收入、政府補助、報表填報三個關(guān)鍵方面進(jìn)行分析，研究其中存在的問題及對策。

一、K12行業(yè)特點及會計核算特點

首先，K12行業(yè)具有其特點。在《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》中，提出民辦教育區(qū)分非營利性與營利性辦學(xué)，使用的會計準(zhǔn)則有民間非營利組織會計制度及（?。┢髽I(yè)會計制度。國家為促進(jìn)民辦教育，規(guī)定學(xué)校不可上市交易，但認(rèn)可集團(tuán)運營式進(jìn)行辦學(xué)。投資方既要保證教學(xué)質(zhì)量，也會在不違規(guī)的情況下適當(dāng)逐利。

其次，K12行業(yè)會計核算有其自身的特點。通常民辦學(xué)校在會計核算層面上，上述兩種會計制度均可適用。在選擇其中之一后，針對不同報表使用人對外填報報表時，數(shù)據(jù)卻受到報表名稱、項目明細(xì)、核算年份、比例限額等不同要求而重置。這使得在平時核算時，將會計記賬與會計報表產(chǎn)生混淆的局面。因此在核算時，由于缺乏具體的理論指導(dǎo)、從業(yè)人員本身素質(zhì)的局限、領(lǐng)導(dǎo)層忽視等多重原因，導(dǎo)致核算的連貫性、規(guī)范性、及時性、準(zhǔn)確性都未能盡善盡美。

二、目前K12行業(yè)會計核算存在的典型問題

（一）收退費數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性難以保證

按教育局相關(guān)規(guī)定，校方不可提前收取新學(xué)期學(xué)雜費。現(xiàn)行收費模式多是本學(xué)期末至下學(xué)期初為家長繳費日。一個學(xué)期收取一次費用的方式，是家長與校方雙方認(rèn)可且較為理想的繳費模式。提供教學(xué)服務(wù)通常是持續(xù)整個學(xué)期，提供教育服務(wù)屬于時段收入，計量方式應(yīng)在學(xué)期內(nèi)分段核算，按勞務(wù)進(jìn)度確認(rèn)收入。然而，現(xiàn)實中許多狀況卻被迫對收入難以準(zhǔn)確的計量。

實務(wù)中，學(xué)?？赡芙?jīng)常發(fā)生如下情況：學(xué)生已接受教育服務(wù)，卻拖欠學(xué)雜費；學(xué)生未繳費卻正接受教育后又中途轉(zhuǎn)學(xué)；學(xué)生未接受教育但已繳學(xué)雜費等。另有文規(guī)定按“老生老辦法、新生新辦法”收費， 上述情況在同一時期極可能反復(fù)發(fā)生，很容易造成多計、漏計、錯計收入的情況。

若民辦學(xué)校參照公辦學(xué)校的核算模式，則以收付實現(xiàn)制方式計量收入。此種方式通常并不會被集團(tuán)運作式的辦學(xué)管理層接受，因其KPI及審計報表需與國際接軌，更傾向使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以便在行業(yè)內(nèi)橫向比較。對前期核算基礎(chǔ)信息及部門職能的協(xié)作質(zhì)量要求更加精準(zhǔn)。

（二）政府補助準(zhǔn)則后新舊核算的不一致

2018年我國推出修訂版《政府補助》準(zhǔn)則后，并非所有從事教育服務(wù)業(yè)的單位都按此執(zhí)行的。本文中提及的政府補助，主要是指無償撥款及無償給予非貨幣性資產(chǎn)兩種形式。有相關(guān)政府指導(dǎo)意見中曾表明，各地要建立健全政府補貼制度，探索對民辦學(xué)校給予經(jīng)費獎補，要按不低于公辦義務(wù)教育學(xué)校生均公用經(jīng)費的標(biāo)準(zhǔn)補助民辦義務(wù)教育學(xué)校。由于多方面原因，有些民辦K12學(xué)校仍選擇與以往核算方式保持不變。

曾經(jīng)涉及與新準(zhǔn)則核算不一致的方式也被沿用下來。比如：收到財政撥款時直接取出使用，在代收代支科目過渡，而未計入其他收益科目；或者校方收到實物不告知會計也未入賬，而是直接使用，賬內(nèi)外均無登記等。

通常情況下，這些資產(chǎn)的收支都應(yīng)有賬務(wù)處理，附上合規(guī)的票據(jù)，并按每筆撥款的要求對應(yīng)支付。是計入其他收益或是遞延收益，均可按專業(yè)判斷來選擇記賬。然而，受會計人員自身的素質(zhì)限制、準(zhǔn)則的非強制性執(zhí)行，又或是對政策文件本身的解讀不到位，致使新舊計量方式出現(xiàn)混用或濫用的情況。如何做到對政府補助更準(zhǔn)確合規(guī)地核算，不浪費國家的任何一分錢，也是目前亟待解決的問題。

（三）同一學(xué)校多口徑報出數(shù)據(jù)時對核算要求的選擇弊端

民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法建立財務(wù)、會計制度和資產(chǎn)管理制度，并按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿。民辦學(xué)校資產(chǎn)的使用和財務(wù)管理受審批機關(guān)和其他有關(guān)部門的監(jiān)督。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束時制作財務(wù)會計報告，委托會計師事務(wù)所依法進(jìn)行審計，并公布審計結(jié)果。

從實務(wù)調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)有情況表明，一個會計主體賬套需要面對至少三種核算口徑進(jìn)行報表輸出。向教育局提供的年審報告，是以民間非營利組織會計制度為基礎(chǔ)編制的；向稅局提供的企業(yè)所得稅匯算清繳報告，是以（?。┢髽I(yè)會計制度為基礎(chǔ)編制的；按《中華人民共和國統(tǒng)計法》向教育局提供的全國教育經(jīng)費統(tǒng)計報表，是以專門的統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)填寫。當(dāng)按民促法要求對收費標(biāo)準(zhǔn)提交審批報告時，按成本監(jiān)審辦法的標(biāo)準(zhǔn)再進(jìn)行數(shù)據(jù)加工。

因此在針對不同外部對象，單一的核算要求不能同時滿足使用者需求。在不同標(biāo)準(zhǔn)中轉(zhuǎn)換調(diào)整時，易導(dǎo)致報表項目出錯。在同時適用多重準(zhǔn)則計量的情況下，易混淆交叉概念，又使得會計核算不清晰。如固定資產(chǎn)按收付實現(xiàn)制計入統(tǒng)計經(jīng)費；按凈額法或全額法計入財務(wù)報表；因使用者不同致使攤銷年限不同。會計在對原賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行加工時，會因工作量增長、理解力偏差、解答模棱兩可等現(xiàn)狀，導(dǎo)致報表失準(zhǔn)。此時，將耗費大量精力對同一事項進(jìn)行數(shù)據(jù)拆解和匹配。

三、完善K12行業(yè)會計核算的對策建議

（一）提高核算準(zhǔn)確性的方法及步驟指引

首先，核算收入的來源，即基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性極其重要。校方的招生辦應(yīng)在學(xué)生報名、退學(xué)、插班等變更狀態(tài)時錄入信息，IT部保證系統(tǒng)的正常運行，財務(wù)部及時確認(rèn)收費情況。做好前期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整記錄，達(dá)到數(shù)據(jù)鏈流暢、信息共享。多個相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)無縫式合作，才能保證核算的第一步是準(zhǔn)確的。

其次，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，會計進(jìn)行分段核算時，應(yīng)當(dāng)將上述所有變動情況全部計錄下來，根據(jù)當(dāng)期最真實的數(shù)據(jù)進(jìn)行拆分。在無重大差錯的情況下，將所屬本學(xué)期的收入減去前期已計量的收入作為當(dāng)期收入，應(yīng)當(dāng)把前期累積的變動都記錄在當(dāng)期，不應(yīng)再對前期收入追溯調(diào)整。

最后，可通過調(diào)研評估，引入合適的智能式招生繳費系統(tǒng)，將上述實務(wù)中各部門所需管控的節(jié)點進(jìn)行設(shè)置并限定操作權(quán)限。確保數(shù)據(jù)真實、及時、可靠，也可設(shè)置相關(guān)人員監(jiān)督，并與部門KPI掛鉤進(jìn)行激勵。

（二）政府補助準(zhǔn)則后新舊核算選擇

首先，弄清楚每一筆政府補助的緣由，是選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǖ年P(guān)鍵。按校方自身核算水平，若判斷為方法從舊，即使延用代收代支科目進(jìn)行核算，也需要改進(jìn)完善原不足的地方：如收支未逐筆入賬，未對應(yīng)提供合理票據(jù)和審核依據(jù)作為附件，缺乏后續(xù)審查程序等。若為實物，還需做好賬外資產(chǎn)盤點登記等。

其次，當(dāng)判斷使用新準(zhǔn)則時，實務(wù)中會計處理的難點在于，有些政府補助下?lián)苤螅⑽醇皶r發(fā)文或根本沒有文件列明補助的對象。我們不應(yīng)因政府文件并未表明補助對象，就可以任意將其認(rèn)定為收益性政府補助，而應(yīng)結(jié)合校方向政府申請補助時所注明的目的、項目性質(zhì)、補助用途以及政府下發(fā)補助時索引的政策依據(jù)等，基于實質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行綜合判斷。

最后，從優(yōu)化政府補助核算的角度，主管單位還需多加指導(dǎo)校方財會人員制訂相關(guān)的資金預(yù)算和資產(chǎn)管理，并進(jìn)行有效的后續(xù)監(jiān)督，實時規(guī)劃使用進(jìn)度。目前，廣州在2020年5月已開通使用中央對地方教育資金管理支付平臺，雖然省市的暫未上線，但也從側(cè)面展露政府對財政資金的使用管理又升級了，也迫使加深會計人員對新系統(tǒng)學(xué)習(xí)的需求。

（三）針對不同口徑報出的數(shù)據(jù)應(yīng)有合理詳細(xì)的指引

首先，根據(jù)專業(yè)判斷或者集團(tuán)要求，在保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤的前提下，針對不同的報表使用方，對原核算口徑進(jìn)行修正。修正過程中，應(yīng)制作并保存底稿，保證前后鏈接的邏輯性，也為后續(xù)審查或驗證提供依據(jù)。

其次，許多核算制度間的差異，實務(wù)中是無可避免的。在對外報出報表時，需由較專業(yè)或較高層級的一方，對關(guān)鍵點、易錯點提供輔導(dǎo)性指引。如有必要，還可提供相關(guān)培訓(xùn)，或制作線上/遠(yuǎn)程教學(xué)。

最后，促使形成整個行業(yè)的財務(wù)報表有理有據(jù)、有始有終，形成閉環(huán)的智能型大數(shù)據(jù)檢測。如教育局、市場監(jiān)管、稅務(wù)局等對關(guān)鍵性指標(biāo)的信息披露與銜接。這既是對行業(yè)的財務(wù)質(zhì)量考驗，也是對經(jīng)營狀況分析的挑戰(zhàn)。

四、結(jié)束語

會計核算記錄著每件會計事項的來龍去脈，會計報表述說著整個行業(yè)的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢。民辦K12這個既有潛力又日趨成熟的教育行業(yè)，為使其會計環(huán)境更加生態(tài)健康發(fā)展，我們在要求提高業(yè)內(nèi)會計專業(yè)素質(zhì)的前提下，規(guī)范行業(yè)內(nèi)會計核算管理，積極總結(jié)問題，善于琢磨辦法，開發(fā)共享信息平臺，共同推動民辦K12行業(yè)會計核算的蛻變。將其會計核算模式發(fā)展成為一套先進(jìn)、智能的方法體系，使中國的教育之路更加科學(xué)。