楊娟

（汝城縣審計局，湖南 郴州 424100）

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險概述

（一）行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的含義

行政事業(yè)單位會計風(fēng)險主要是指在實施財務(wù)管理活動時，由于提供虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出票據(jù)或篡改數(shù)據(jù)等原因?qū)е聲嬋藛T錯報、漏報會計信息，使得財務(wù)報告反映的數(shù)據(jù)不真實或者失去了實際意義，由此給單位在運行及財務(wù)管理中帶來風(fēng)險。會計風(fēng)險具有普遍性，行政事業(yè)單位在履行職責(zé)時凡涉及具體的經(jīng)濟(jì)活動中都存在會計風(fēng)險。因此，提高行政事業(yè)單位各環(huán)節(jié)工作人員對會計風(fēng)險防控重要性的認(rèn)識，識別會計風(fēng)險防范中的問題、制定相應(yīng)防控措施是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位急需完成的任務(wù)。

（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范和控制的重要性

1.有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的提高

行政事業(yè)單位加強(qiáng)會計風(fēng)險控制，可以促進(jìn)單位各經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行更加規(guī)范，使得記錄經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)數(shù)據(jù)和信息更加規(guī)范準(zhǔn)確，使得會計核算所反映的財務(wù)信息能夠更加全面完整，并真實的反映單位收支情況。

2.有利于避免國有資產(chǎn)的流失與浪費

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，屬于國家所有，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整是每個行政事業(yè)單位應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)國有資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)、政策和制度的規(guī)定，并結(jié)合本單位實際情況制定資產(chǎn)管理的流程和制度，實行高效動態(tài)化管理，對資產(chǎn)的購置、使用、出租出借及處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)控，避免國有資產(chǎn)的流失與浪費。

3.有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位工作人員規(guī)范履行職責(zé)

行政事業(yè)單位是國家政策制度的貫徹者，其合法合規(guī)行使職能職責(zé)是國家公信力的體現(xiàn)。行政事業(yè)單位加強(qiáng)會計風(fēng)險控制，可以促進(jìn)單位工作人員在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動時嚴(yán)格遵守單位各項財務(wù)管理制度，從源頭上防范違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，有利于促進(jìn)相關(guān)人員正確規(guī)范的履行職責(zé)。

4.有利于促進(jìn)單位內(nèi)各個不同部門之間的協(xié)調(diào)配合

行政事業(yè)單位加強(qiáng)會計風(fēng)險控制，需明確劃分各個部門的職責(zé)權(quán)限，使得單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在風(fēng)險防范控制的約束下開展，這樣利于單位內(nèi)各部門開展工作過程中，各司其職，緊密配合，從而形成工作合力，提高有效運作的效率。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

（一）會計信息失真風(fēng)險

按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定，會計的職能是進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。行政事業(yè)單位為有效增強(qiáng)單位自身的財務(wù)安全，內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督制度，但目前仍有很多單位重核算輕管理，將財務(wù)監(jiān)督流于表面，監(jiān)管的方式和控制的手段不足，造成會計工作程序混亂、缺少約束力，出現(xiàn)不合規(guī)票據(jù)入賬、隱瞞收入等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會計信息的真實性、準(zhǔn)確性，給財務(wù)帶來極大的風(fēng)險。

（二）國有資產(chǎn)流失風(fēng)險

國有資產(chǎn)管理過程中，存在重購置輕管理的現(xiàn)象。首先，取得資產(chǎn)記錄不全面。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)品種多，獲取的形式多樣化，加大了資產(chǎn)管理難度，出現(xiàn)上級撥入資產(chǎn)或收到捐贈的資產(chǎn)不入賬的情況；其次，在資產(chǎn)占有、使用過程中，使用人沒有對資產(chǎn)進(jìn)行必要的保養(yǎng)和維護(hù)或不當(dāng)使用，導(dǎo)致資產(chǎn)提前毀損或報廢；再次，單位沒有定期進(jìn)行清查、盤點。行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理意識比較簿弱，普遍存在重采購輕管理的現(xiàn)象。資產(chǎn)出現(xiàn)毀損、丟失、浪費等問題時，未及時糾正處理，導(dǎo)致賬實不符，財務(wù)報告反映的資產(chǎn)信息不真實完整，國有資產(chǎn)流失風(fēng)險普遍存在。

（三）內(nèi)部控制風(fēng)險

由于部分單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有透徹理解財務(wù)管理和內(nèi)部控制工作的重要性，只注重單位事業(yè)發(fā)展，而忽視內(nèi)部管理。單位沒有制定全面、統(tǒng)一，符合本單位實際業(yè)務(wù)流程且切實可行的內(nèi)部控制制度體系，使得單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)松散，導(dǎo)致不同部門之間溝通不暢、工作脫節(jié)，職責(zé)權(quán)限劃分不明確，崗位之間相互制約機(jī)制不健全，且沒有合理有效的獎懲機(jī)制，造成機(jī)構(gòu)在運行中，組織工作對各部門、各崗位的管理無法有效實施。導(dǎo)致單位不能有效地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行風(fēng)險防范和管控，這將會牽制和約束單位工作開展和機(jī)構(gòu)發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險比較突出。

三、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的原因分析

（一）對會計風(fēng)險防范和管控意識不強(qiáng)

行政事業(yè)單位工作人員尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)對會計風(fēng)險沒有足夠的認(rèn)識，也未給予充分的重視。首先單位領(lǐng)導(dǎo)對會計工作不重視，會計風(fēng)險防范意識薄弱。單位領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)管理重要性和相關(guān)知識認(rèn)識不夠；同時在進(jìn)行年度績效考核時，沒有將會計風(fēng)險控制指標(biāo)納入領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考核指標(biāo)體系，導(dǎo)致部分單位領(lǐng)導(dǎo)只注重單位事業(yè)的發(fā)展，而忽視了單位業(yè)務(wù)推進(jìn)過程中會計風(fēng)險的控制防范。其次，單位工作人員大部分認(rèn)為會計風(fēng)險控制是財務(wù)部門的工作，與其他部門無關(guān)，嚴(yán)重影響了會計風(fēng)險防范和控制工作的開展。

（二）沒有建立健全的內(nèi)部控制體系

一是部分行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部控制制度，或者建立了制度但僅為應(yīng)付檢查而流于形式，實際難以操作，不能滿足單位的實際需要，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)處理沒有制度可以遵循，制度形同虛設(shè)。二是行政事業(yè)單位人員受編制限制等原因的影響，存在一人多崗、身兼數(shù)職的現(xiàn)象，導(dǎo)致不相容崗位分離不能到位，且缺少替代的監(jiān)督機(jī)制。

（三）缺少科學(xué)有效的會計風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制

目前，會計風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制主要有內(nèi)部和外部兩種。內(nèi)部監(jiān)督主要是由單位內(nèi)部監(jiān)督部門組織實施的。受到單位人力資源的影響，很多單位沒有條件設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門，或設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督部門的，在監(jiān)督過程中容易受到領(lǐng)導(dǎo)影響和其他限制，起不到監(jiān)督的效果。而外部監(jiān)督主要由紀(jì)檢監(jiān)察、審計、財政等監(jiān)督機(jī)構(gòu)組織實施的。他們大部分屬于事后監(jiān)督，缺少事前和事中的全過程監(jiān)督。由于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對單位的具體運作流程不太了解，且各有側(cè)重點，對單位監(jiān)督不能形成有效的合力，取不到較好的監(jiān)督效果。

四、加強(qiáng)會計風(fēng)險控制的建議

（一）提高對會計風(fēng)險的防范和控制意識

第一，在對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的培養(yǎng)過程中，注重引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)層對會計風(fēng)險防范重要性的認(rèn)識以及相關(guān)管理知識的普及，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對會計工作的主體責(zé)任，提高風(fēng)險防范意識，增強(qiáng)會計風(fēng)險的識別能力；第二，政府對單位領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行年終考核時，應(yīng)將會計信息的質(zhì)量和會計風(fēng)險管理的水平納入考核指標(biāo)中，充分調(diào)動單位領(lǐng)導(dǎo)對會計工作的重視程度，推動會計監(jiān)督與管理工作的開展；第三，加大會計風(fēng)險防范的宣傳力度，讓單位工作人員認(rèn)識到會計風(fēng)險防范與自身工作的聯(lián)系和重要性，引導(dǎo)職工自覺增強(qiáng)工作中的規(guī)則意識和法律意識，自發(fā)抵制違法違紀(jì)行為。第四，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型的會計人才。通過組織和鼓勵會計人員積極參加知識講座、經(jīng)驗交流、網(wǎng)上培訓(xùn)等多種途徑相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式，學(xué)習(xí)有關(guān)財務(wù)制度法律法規(guī)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理技術(shù)和方法，使得會計人員能夠較快地更新知識，提高綜合管理能力、職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能，增強(qiáng)會計風(fēng)險防范控制能力。

（二）建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制體系

健全科學(xué)的內(nèi)部控制體系，能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位依法行政，規(guī)范理財。行政事業(yè)單位要根據(jù)自己的實際情況和業(yè)務(wù)流程，將內(nèi)部控制制度滲透到每個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，確保每項經(jīng)濟(jì)活動中的各個環(huán)節(jié)能夠?qū)崿F(xiàn)互相制約、互相監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)控過程。

第一，建立科學(xué)合理的財務(wù)管理控制制度。強(qiáng)化預(yù)算管理業(yè)務(wù)控制、執(zhí)行政府采購業(yè)務(wù)控制、資金收支業(yè)務(wù)控制、建設(shè)項目管理控制、合同管理控制等，靈活運用計劃控制、目標(biāo)控制、定額控制等各種管理控制方法，重視控制點和控制措施。做到制度管人，責(zé)任到人，確保有章可循、有章必循、違章必究。

第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。首先，固定資產(chǎn)的管理制度應(yīng)從資產(chǎn)的取得、驗收、使用、報廢、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程動態(tài)的監(jiān)督管理，防止重復(fù)配置、浪費、流失或低價處置；其次，明確劃分資產(chǎn)管理的職責(zé)權(quán)限，引入資產(chǎn)管理責(zé)任制度，把責(zé)任落實到人。再次，定期對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點。檢查資產(chǎn)的使用、保管、維護(hù)是否正常，核對賬實、賬賬、賬卡是否相符，確保資產(chǎn)的完整和安全。

第三，完善崗位和職責(zé)的劃分。合理設(shè)置機(jī)構(gòu)部門和崗位，明確劃分各部門各崗位的職責(zé)權(quán)限，理順管理關(guān)系，堅持以事定崗，以崗明責(zé)，擇優(yōu)上崗，因才施用的原則，將責(zé)任與權(quán)利對等，以增強(qiáng)組織的控制力。

第四，建立合理的績效考評獎懲機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)不同崗位的職責(zé)權(quán)限，結(jié)合工作量大小、難易程度和承擔(dān)風(fēng)險大小，建立獎勵等級制，通過競爭上崗、雙向選擇與班子集體研究相結(jié)合的方式，實行按崗計酬，依據(jù)有功必獎、有過必懲的原則，強(qiáng)化工作人員的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，提高工作的積極性和主動性。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)會計內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制的建立

行政事業(yè)單位應(yīng)建立長效的監(jiān)督機(jī)制，豐富監(jiān)督模式，防范會計風(fēng)險。一是完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)成立相對獨立的內(nèi)審小組，有條件的單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門，定期對本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效性做出評價，監(jiān)督各項制度的執(zhí)行情況。二是切實推行財務(wù)公開制度。將行政事業(yè)單位的財務(wù)收支情況一覽無余地置于群眾的監(jiān)督之下，督促領(lǐng)導(dǎo)干部更好地規(guī)范權(quán)力行使和內(nèi)部管理。三是紀(jì)檢監(jiān)察、財政、審計等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)溝通配合，建立聯(lián)動機(jī)制，形成有效的監(jiān)管合力，防范會計風(fēng)險。