行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策

趙淑華

（南平市城市公園服務(wù)中心，福建 南平 353000）

隨著現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念的推行，在行政事業(yè)單位的發(fā)展過程中，要采取行之有效的內(nèi)部控制方式，有效地保障行政事業(yè)單位資金安全和資產(chǎn)完整，不斷提高財(cái)政資金的使用效率，降低單位經(jīng)營活動(dòng)中各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，消除原有管理模式下管理不當(dāng)、國有資產(chǎn)流失、會計(jì)信息不真實(shí)、資金使用不合理等現(xiàn)象。行政事業(yè)單位作為社會公共服務(wù)部門，單位運(yùn)營的效率與社會公眾的福利水平和生活情況密切相關(guān)，因此，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提高單位向社會公眾提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，而行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)又是內(nèi)控制度的重中之重，要大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是當(dāng)務(wù)之急、刻不容緩之舉措。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的職能部門通常沒有單獨(dú)設(shè)置，單位財(cái)務(wù)部門通常會作為牽頭部門負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的日常工作，提出單位內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃，對單位內(nèi)部跨部門的重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作，并對內(nèi)部控制工作組織實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控，因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制做得好對整個(gè)單位的內(nèi)部控制起到至關(guān)重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（一）有利于資金使用效益的提高

財(cái)務(wù)管理人員通過對資金使用前的預(yù)算和使用中的控制，使用質(zhì)量和使用效果進(jìn)行考核，將資金使用管理貫穿到單位的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，對資金進(jìn)行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，避免資源浪費(fèi)，提升單位資金使用效率。

（二）有利于資產(chǎn)安全

單位的固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)人員會在日常的會計(jì)核算工作中通過“政府資產(chǎn)綜合管理平臺”進(jìn)行詳細(xì)的登記，因此財(cái)務(wù)人員對于單位賬面上的固定資產(chǎn)了如指掌，有利于和實(shí)物資產(chǎn)加以比對，防止固定資產(chǎn)的流失，保證了單位資產(chǎn)的安全。

（三）有利于監(jiān)督

對于任何一個(gè)單位來說資金都是最為重要的，財(cái)務(wù)會計(jì)人員在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中全程參與，成為內(nèi)部控制有利的監(jiān)督者。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展最為關(guān)鍵的是增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，只有認(rèn)識到內(nèi)控工作的重要性才能順利開展內(nèi)控工作。沒有科學(xué)合理的內(nèi)部控制策略和方法，會制約事業(yè)單位工作的順利進(jìn)行。好的內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展有著積極的作用和影響，而有些行政事業(yè)單位只是將內(nèi)部控制作為一個(gè)流程敷衍草率地完成，不能正確地認(rèn)識到內(nèi)部控制貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要單位在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中各級部門、人員上下一致相互配合、協(xié)調(diào)才能順利地貫徹和執(zhí)行；需要根據(jù)實(shí)際工作中的變化不斷實(shí)時(shí)調(diào)整才能圓滿完成。有些行政事業(yè)單位的管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制妨礙了自己的權(quán)力范圍，不僅不對其進(jìn)行支持，反而對其進(jìn)行阻礙，致使制度的制定流于形式，實(shí)際約束力不高，隨意性較大和實(shí)際工作脫節(jié)，難以在工作中落實(shí)，影響了內(nèi)部控制制度真正地發(fā)揮作用。

（二） 控制活動(dòng)不全面、監(jiān)督不嚴(yán)格、執(zhí)行效果不好

行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政，人員配備由編辦核定，服務(wù)類型覆蓋范圍廣，相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)較之企業(yè)更加廣泛但又不具備規(guī)模性更具有個(gè)性化。單位所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都是內(nèi)部控制應(yīng)該覆蓋的范圍，由于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的點(diǎn)多面廣，加之人員配備較少往往是一人多崗，沒有很好地對不相容職務(wù)嚴(yán)格實(shí)施分離控制，有的重要崗位也是一成不變，沒有有效的輪崗機(jī)制而且內(nèi)部控制活動(dòng)也缺乏有效的監(jiān)督，多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)流于形式，沒有完善的監(jiān)督體制和專業(yè)的監(jiān)督人員，不能形成全方位多層次的監(jiān)督體系，對業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程規(guī)范控制不足對相關(guān)人員的監(jiān)督力度也不夠最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（三）單位內(nèi)部控制缺乏高素質(zhì)專業(yè)人才

行政事業(yè)單位服務(wù)類型覆蓋范圍廣，任務(wù)繁雜艱巨，要完善健全內(nèi)部控制需要具有較強(qiáng)專業(yè)能力和崇高素養(yǎng)，有一定抗壓能力的優(yōu)秀專業(yè)人才。目前行政事業(yè)單位往往缺乏專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制規(guī)劃的高素質(zhì)人才，致使內(nèi)部控制體系不夠完善、方法不夠合理，況且由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制會涉及單位方方面面如：統(tǒng)籌規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)安全、風(fēng)險(xiǎn)防范等，具有這樣全面能力的優(yōu)秀人才少之又少。目前具有財(cái)務(wù)管理能力的人才往往又缺乏對單位各項(xiàng)事宜協(xié)調(diào)規(guī)劃、與各部門之間密切配合聯(lián)系的行政能力，缺乏專業(yè)人才就無法保證內(nèi)部控制活動(dòng)順利開展。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對策

（一）提升內(nèi)部控制意識

單位的管理者即法定代表人是一個(gè)單位的領(lǐng)頭羊、是單位內(nèi)部控制第一責(zé)任人，對單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行起著主導(dǎo)作用，是單位內(nèi)部控制制度建立健全、有效實(shí)施的關(guān)鍵要素。單位負(fù)責(zé)人要積極主動(dòng)地對單位內(nèi)部控制工作予以支持，并利用負(fù)責(zé)人主導(dǎo)地位的優(yōu)勢為內(nèi)部控制建設(shè)提供必要的人力、物力、財(cái)力支持，為單位營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要單位全體員工共同參與，可以通過對員工進(jìn)行定期或不定期培訓(xùn)、講座等方式普及內(nèi)部控制的重要性，使其承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。同時(shí)管理者要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，對本單位內(nèi)部控制缺陷及應(yīng)對措施心中有數(shù)，并應(yīng)以身作則，發(fā)揮帶頭作用，加強(qiáng)單位各部門之間溝通、合作充分調(diào)動(dòng)員工共同參與的積極性、從而形成良好的工作氛圍，讓內(nèi)部控制意識在廣泛群眾中牢牢扎根并開花結(jié)果，凈化整個(gè)單位的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部環(huán)境成為單位全體員工共同認(rèn)真對待工作的肥沃土壤。

（二）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督

要順利有效的貫徹落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制并充分發(fā)揮其作用，需將內(nèi)部監(jiān)督與外部審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督。在內(nèi)要完善單位內(nèi)部控制的監(jiān)督管理機(jī)制，公正有效的內(nèi)部監(jiān)督管理是內(nèi)部控制工作得以順利開展的重要前提。充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，才能合法合規(guī)地發(fā)展業(yè)務(wù)，才能做好管理工作，才可以有效地評價(jià)各部門各崗位人員的工作情況?？梢酝ㄟ^不相容崗位相分離的原則，合理設(shè)置崗位，將任務(wù)合理分配到各個(gè)部門；明確崗位職責(zé)，將責(zé)任落實(shí)到具體人員。財(cái)務(wù)管理人員要充分利用在日?；A(chǔ)會計(jì)核算工作中掌握的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、發(fā)展，通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的分析，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)的運(yùn)行對單位預(yù)算的執(zhí)行、使用情況進(jìn)行監(jiān)管，在單位預(yù)算執(zhí)行過程中，可以將當(dāng)年的預(yù)算進(jìn)行細(xì)分為月份、季度預(yù)算，通過對月份、季度預(yù)算的控制確保年度預(yù)算目標(biāo)的完成；對固定資產(chǎn)的監(jiān)管，主要是通過定期的盤點(diǎn)將實(shí)有固定資產(chǎn)的使用情況即是否在用、是否閑置、是否損壞等與賬面進(jìn)行比較，最終要達(dá)到賬面與實(shí)際相符，保證固定資產(chǎn)賬面、卡片、實(shí)物的一致性。依據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)以及監(jiān)管情況管理層可以對單位的整體管理水平及情況進(jìn)行分析，并建立合理的獎(jiǎng)懲制度。事業(yè)單位可以通過績效工資進(jìn)行再分配達(dá)到賞罰分明，提高全體工作人員的積極性和主動(dòng)性。在外主要是財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)管，財(cái)政部門可以定期或不定期對單位財(cái)政資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督管理。內(nèi)部監(jiān)督與外部審計(jì)緊密結(jié)合，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位的潛在漏洞和問題，降低控制風(fēng)險(xiǎn)，督促單位及時(shí)補(bǔ)缺補(bǔ)漏、不斷建立健全單位內(nèi)部控制，以滿足行政事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的需求。

（三）提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)具有管理才能的財(cái)務(wù)工作者

財(cái)務(wù)工作貫穿整個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始末，財(cái)務(wù)會計(jì)人員的崗位屬于內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)會計(jì)人員每年要對單位當(dāng)年開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金的收入和支出做出合理的預(yù)算，財(cái)政部門確認(rèn)部門預(yù)算后會通過“福建省財(cái)政管理一體化信息系統(tǒng)”下達(dá)當(dāng)年度所有預(yù)算指標(biāo)額度，單位發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在預(yù)算覆蓋范圍下，換言之所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以預(yù)算為前提，單位每支出一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會在系統(tǒng)中全方位、各角度的清晰展現(xiàn)出來。預(yù)算作為主線可以有利的帶動(dòng)政府采購、工程建設(shè)等重要經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)部控制制度的完善。財(cái)務(wù)會計(jì)人員綜合素質(zhì)高，在預(yù)算的執(zhí)行過程中就能對資金收支使用、項(xiàng)目執(zhí)行的進(jìn)度、材料物品的進(jìn)出、固定資產(chǎn)的使用情況實(shí)時(shí)掌控并加以檢查督促，發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題和隱患能在第一時(shí)間進(jìn)行排查反饋，因此財(cái)務(wù)會計(jì)人員綜合職業(yè)素養(yǎng)的高低決定著內(nèi)部控制活動(dòng)貫徹執(zhí)行并圓滿完成的重要因素。由于會計(jì)工作具有較強(qiáng)專業(yè)性以及繁瑣性，需要絕對的嚴(yán)謹(jǐn)。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)具備較高的思想道德素質(zhì)、崗位責(zé)任意識，保證專業(yè)知識的儲備量，財(cái)務(wù)管理人員要有努力工作、愛崗敬業(yè)的工作作風(fēng)，要時(shí)刻保持頭腦清醒，不斷學(xué)習(xí)新觀念與新知識，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，不斷熟悉相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和會計(jì)制度。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對于單位監(jiān)督的參與意識，對單位的工作規(guī)劃以及重大事項(xiàng)和相關(guān)合同的簽訂都要了解，為單位提供可利用有價(jià)值的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)管理人員除了掌握必需的基礎(chǔ)知識和專業(yè)技能外，還要適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需要，了解最新出臺的政策，尤其是與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制密切相關(guān)聯(lián)的專業(yè)知識。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效貫徹、落實(shí)是單位前進(jìn)的動(dòng)力和有力保障，是行政事業(yè)單位在向社會公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的基礎(chǔ)上，增加群眾的滿意度，提升單位公信力，促進(jìn)行政事業(yè)單位更健康、更有序、更活力的穩(wěn)步發(fā)展。