民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題與對(duì)策研究

孫曉英

（全友家私有限公司，四川 成都 611230）

改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起到了重要的推動(dòng)作用，極大地調(diào)動(dòng)了市場活力，但究其本身來說，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷，限制了民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)揮。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是基于內(nèi)部控制的原理上，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)，力求達(dá)到企業(yè)要求的財(cái)務(wù)目標(biāo)，所采取的一系列控制措施。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制在相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用，其依據(jù)是控制論的應(yīng)用，而不是狹義的各種政策、制度等。從本質(zhì)上來講，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制旨在降低企業(yè)交易費(fèi)用的控制活動(dòng)，將內(nèi)部控制的理論應(yīng)用到實(shí)際上，相對(duì)于普通的控制理論來講，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更具針對(duì)性，用更小的成本換取更大的利潤，是一種手段，不是企業(yè)活動(dòng)要達(dá)到的目的，與企業(yè)其他財(cái)務(wù)制度相互協(xié)調(diào)，共同推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

一、民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

（一）現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的核心

民營企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是基于管理學(xué)的理論下，致力解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體以及企業(yè)內(nèi)部與外部利益相關(guān)體之間產(chǎn)生的各種利益矛盾，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)不遭受損失的前提下，提高企業(yè)資金的利用率。通過相關(guān)制度以及體系這類表現(xiàn)形式，解決企業(yè)與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種問題，提高部門之間的聯(lián)動(dòng)性，提高部門的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力，從而達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目的。對(duì)民營企業(yè)來講，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的目的，就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值，使企業(yè)成本與財(cái)務(wù)收益之間保持一定的均衡性，防止出現(xiàn)一系列的財(cái)務(wù)問題，為企業(yè)提供相對(duì)清正廉明的財(cái)務(wù)環(huán)境，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，促成企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

（二）民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的保障

民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的原因，是基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略下采取的管理方式，目的是為了站在企業(yè)財(cái)務(wù)的角度上，幫助企業(yè)更好的發(fā)展，向既定的戰(zhàn)略目標(biāo)靠近。但在此過程中，需要采取一定的措施和手段，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其中較為重要的調(diào)節(jié)工作。此外，民營企業(yè)相對(duì)國營企業(yè)來說，其遇到的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開時(shí)所處的環(huán)境也更復(fù)雜，面對(duì)這種情況，企業(yè)既定的財(cái)務(wù)計(jì)劃無法滿足，這個(gè)時(shí)候財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用便發(fā)揮出來了，通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體把握，起到對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)一定的監(jiān)督作用，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的偏差，給出調(diào)整策略，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行不會(huì)偏離企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）利于民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作，有利于提高民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)做大做強(qiáng)。如上文提到的，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠幫助民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)偏離發(fā)展戰(zhàn)略，使得企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)展開朝著企業(yè)既定的目的發(fā)展，不斷的完成目的，不斷地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善，能夠幫助企業(yè)更好地控制成本，做好各項(xiàng)支出的整合工作，通過對(duì)目標(biāo)成本的制定，分析相關(guān)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與企業(yè)制定的預(yù)算相掛鉤，這樣就可以從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本支出，不斷推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

二、民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）企業(yè)缺少相應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)境

在民營企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部控制氛圍，對(duì)企業(yè)的日常工作和未來發(fā)展都產(chǎn)生了很大影響，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)，基于企業(yè)內(nèi)部控制的完善，而內(nèi)部控制管理工作的進(jìn)行，需要企業(yè)提供良好的內(nèi)控氛圍，內(nèi)控氛圍又受到企業(yè)文化、道德口碑、商業(yè)信譽(yù)等多個(gè)方面的影響。一方面，內(nèi)部控制管理是個(gè)相對(duì)新穎的概念，是在企業(yè)原有制度上進(jìn)行統(tǒng)籌管理的一種方式，但是很多民營企業(yè)認(rèn)為，只要有其他制度即可，不需要專門進(jìn)行內(nèi)部控制，導(dǎo)致后期內(nèi)控的重要分支，財(cái)務(wù)內(nèi)控?zé)o法建設(shè)起來；另一方面，部分民營企業(yè)管理者沒有形成正確的內(nèi)控環(huán)境認(rèn)識(shí)，由于很多民營企業(yè)的管理者即為民營企業(yè)的創(chuàng)建者，在他們的管理思想中，只有如何努力提高經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)內(nèi)部建設(shè)卻沒有明確的態(tài)度，導(dǎo)致企業(yè)上下不重視內(nèi)部控制，在精神思想上已經(jīng)失去了“內(nèi)控環(huán)境”，后期的財(cái)務(wù)內(nèi)控，自然難以開展。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度欠佳

要想確保財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠在民營企業(yè)的發(fā)展中起到實(shí)質(zhì)的作用，除了相對(duì)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)之外，還要有強(qiáng)硬的執(zhí)行力度，確保體系的作用能落到實(shí)處，但目前，很多民營企業(yè)沒有做到這一點(diǎn)。首先，部分民營企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部構(gòu)建中，更多的是關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的展開，鮮少關(guān)注內(nèi)部管理，多重視結(jié)果，忽略了過程；其次，由于很多民營企業(yè)中多為家族企業(yè)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)、經(jīng)營都是一把抓，在很多財(cái)務(wù)做賬上，以及財(cái)務(wù)管理上都較為隨意，所謂財(cái)務(wù)績效考核更是流于形式，像這種經(jīng)營財(cái)務(wù)為一家的現(xiàn)象，完全不需要績效考評(píng)，因?yàn)椴还苁堑眠€是失，都是關(guān)乎“一家人”的得失。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制尚不獨(dú)立

一些民營企業(yè)在經(jīng)營的過程中，并不重視內(nèi)部監(jiān)督工作的進(jìn)行，對(duì)自身運(yùn)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)選擇了忽視，更多的是對(duì)外界風(fēng)險(xiǎn)沖擊的關(guān)注。一是在民營企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建中，缺少內(nèi)部審計(jì)工作，更沒有成立專門的部門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的部門，即使有，也是流于形式，缺乏實(shí)際約束；二是內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，由于不重視內(nèi)部監(jiān)督的工作，很多民營企業(yè)會(huì)選擇將監(jiān)督工作外包出去，或者將監(jiān)督工作隨意的劃歸到其他部門，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，不能如實(shí)反映出企業(yè)情況，也不能起到評(píng)判經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制始終不得施展。

（四）缺少現(xiàn)代化的管理工具

相較傳統(tǒng)企業(yè)來說，現(xiàn)代企業(yè)最顯著的一個(gè)特點(diǎn)，便是信息化建設(shè)，大數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)電算化等的沖擊，極大地提高了數(shù)據(jù)整合的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，不僅有利于提高民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也有著明顯推動(dòng)作用。但是在部分民營企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理上，與現(xiàn)代企業(yè)還存在著一定的差距，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理上尚未有專業(yè)的財(cái)務(wù)處理軟件，一些實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)來不及對(duì)它們展開分析，或現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析達(dá)不到企業(yè)需要的質(zhì)量。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門來說，限制了其該有的作用，阻礙了財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)；對(duì)企業(yè)整體發(fā)展來說，不利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（五）民營企業(yè)職權(quán)較為混亂

上文已提到，家族企業(yè)的現(xiàn)象在民營企業(yè)的發(fā)展中較為嚴(yán)重。其一，部分民營企業(yè)內(nèi)部管理較為松散，股東會(huì)、董事會(huì)形同虛設(shè)，管理層權(quán)責(zé)相互糾纏，越權(quán)發(fā)號(hào)施令的情況比比皆是；其二，財(cái)務(wù)部門得不到應(yīng)有的重視，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)核算的財(cái)會(huì)形象還沒有完全從管理者思維剔除，甚至出現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營者，既管經(jīng)營，又管財(cái)務(wù)做賬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制一籌莫展。

三、完善民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提供內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

民營企業(yè)要想改善內(nèi)控現(xiàn)狀，推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，必須從企業(yè)的思想層面下手，使其從根本上意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性。第一，提高管理者對(duì)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)，從而提高企業(yè)全面的思想認(rèn)識(shí)高度，從而對(duì)其行為進(jìn)行支配；第二，將財(cái)務(wù)內(nèi)控的思想滲透到企業(yè)的日?；顒?dòng)中，使之成為企業(yè)文化的一分子，通過會(huì)議召開、定期組織學(xué)習(xí)等形式，不斷強(qiáng)化內(nèi)控認(rèn)識(shí)，為財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)提供優(yōu)良環(huán)境。

（二）提高專業(yè)能力，完善績效激勵(lì)制度

提高財(cái)務(wù)部門在民營企業(yè)的地位，拓寬工作范圍，使其參與到企業(yè)的管理中去，融入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前預(yù)測、事中分析、事后總結(jié)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析在企業(yè)上的分量，用數(shù)據(jù)說話，從而起到約束、指導(dǎo)的作用，為財(cái)務(wù)內(nèi)控奠定基礎(chǔ)。此外，關(guān)于財(cái)務(wù)部門，必須聘請(qǐng)專業(yè)人才，明確所需人才標(biāo)準(zhǔn)，杜絕任人唯親現(xiàn)象的出現(xiàn)，并完善績效激勵(lì)制度，保證制度具備一定可行性，將財(cái)務(wù)人員的績效與相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的進(jìn)度進(jìn)行結(jié)合，既能調(diào)動(dòng)工作人員熱情，還能保證財(cái)務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量。

（三）做好監(jiān)督工作，提高監(jiān)督的獨(dú)立性

監(jiān)督工作能否起到該有的作用，源于企業(yè)管理者是否形成了應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有實(shí)時(shí)保持對(duì)各處風(fēng)險(xiǎn)的敏銳嗅覺，才會(huì)自主進(jìn)行監(jiān)督工作。民營企業(yè)必須建設(shè)專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，該部門由企業(yè)各部門中綜合能力較強(qiáng)的人員組成，在滿足企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度要求的前提下，保證監(jiān)督工作的獨(dú)立性和合法性，使其能以企業(yè)財(cái)務(wù)部門為中心，繼而形成對(duì)企業(yè)整體的監(jiān)督作用。

（四）引進(jìn)現(xiàn)代技術(shù)，完善信息管理系統(tǒng)

基于信息化社會(huì)，引進(jìn)先進(jìn)財(cái)務(wù)工具，提高數(shù)據(jù)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)各部門之間的實(shí)時(shí)溝通，提高數(shù)據(jù)交換的時(shí)效性，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心，輻射到企業(yè)各個(gè)部門，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控能真正融入企業(yè)發(fā)展中。此外，在已有的財(cái)務(wù)軟件基礎(chǔ)上，有能力的民營企業(yè)還能夠自主開發(fā)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，這樣的系統(tǒng)不僅更加貼合企業(yè)的發(fā)展，還提高了企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性。

（五）做到權(quán)責(zé)分明，力求授權(quán)有度

必須改變民營企業(yè)中現(xiàn)行的家族企業(yè)狀態(tài)，按照國家法律法規(guī)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，重新定義企業(yè)管理層面，劃分權(quán)責(zé)范圍，不得越權(quán)處理業(yè)務(wù)，形成相互牽制又相互促進(jìn)的關(guān)系，從傳統(tǒng)的“以人為大”轉(zhuǎn)換成“以制度為大”，用制度約束權(quán)力，而不是讓管理者隨意操控制度。對(duì)上，權(quán)責(zé)分明，授權(quán)有度；對(duì)下，公平公正，杜絕任人唯親。

四、結(jié)束語

民營企業(yè)在發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)將自己置身于市場環(huán)境，科學(xué)客觀地認(rèn)識(shí)到自身的不足，重視財(cái)務(wù)部門在發(fā)展中的重要性，明確財(cái)務(wù)內(nèi)控工作起到的作用，采用針對(duì)性的策略及時(shí)解決問題，穩(wěn)步推動(dòng)民營企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型，進(jìn)而更加適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)。