制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)研究

周巧利

（四川旭輝超航科技有限公司，四川 成都 610200）

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)財務(wù)信息的準確性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，并對經(jīng)營進行規(guī)范指導(dǎo)，提高經(jīng)濟效益。因此，對于發(fā)展規(guī)模大且擁有大量固定資產(chǎn)的制造業(yè)而言，保護內(nèi)部資產(chǎn)，提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力對企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。所以，探討制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制流程建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）會計信息失真現(xiàn)象較嚴重

制造業(yè)企業(yè)近年來因我國經(jīng)濟政策的大力支持而獲得了較為迅猛的發(fā)展。然而，在快速發(fā)展期間，此類企業(yè)在內(nèi)部控制流程建設(shè)方面卻未能給予高度重視。近年來，我國制造業(yè)大部分企業(yè)的負面事件，其大多是源于對財務(wù)數(shù)據(jù)的過分包裝。這對于投資者準確獲取制造業(yè)企業(yè)信息極為不利，進而加劇了此類企業(yè)的籌資難度，從而會對其持續(xù)健康發(fā)展帶來不利影響。因此，為促進企業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)通過加強內(nèi)部控制流程建設(shè)以有效控制上述會計信息失真現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制信息化水平低

在企業(yè)經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制需貫穿全過程。也就是說，內(nèi)部控制不僅涉及信息溝通交流，而且涉及環(huán)境分析、風(fēng)險評估等諸多內(nèi)容。因此，信息化水平在推動內(nèi)部控制流程建設(shè)中起到非常重要的作用。然而，當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制流程建設(shè)中，相關(guān)人員不僅缺乏利用信息技術(shù)建設(shè)內(nèi)部控制流程的意識，而且在信息化設(shè)備和技術(shù)方面也較為缺乏，進而致使企業(yè)員工難以參與到內(nèi)部控制流程建設(shè)中來，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制難以在實際工作中獲得有效的落實。例如，部分企業(yè)在內(nèi)部控制流程建設(shè)中，企業(yè)員工表現(xiàn)出參與性低等現(xiàn)象，而其原因主要在于不了解內(nèi)部控制且認為內(nèi)部控制流程建設(shè)與自身沒有關(guān)系?？梢?，相關(guān)人員在建設(shè)內(nèi)部控制流程時，其未能通過快捷且有效的信息化手段展開信息溝通交流。對于環(huán)境變化及企業(yè)風(fēng)險評估不足，無法應(yīng)對企業(yè)面對的突發(fā)事件。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計機制不完善

內(nèi)部審計是評估企業(yè)各種內(nèi)部控制政策的有效性及執(zhí)行情況，但是在部分制造企業(yè)中，由于公司的各種制度是管理層制定，而這些制度是否遵守了現(xiàn)行的法律和法規(guī)，是否能在運營中實現(xiàn)公司的效益，并沒有獨立的審計人員或?qū)徲嫴块T做相關(guān)的檢驗及評估。在實際中很多制造業(yè)的審計部門由財務(wù)部兼任，往往不能發(fā)揮審計的作用，無法滿足企業(yè)長遠發(fā)展的目標(biāo)要求。

（四）公司內(nèi)部資產(chǎn)管控不嚴

很多制造企業(yè)，尤其是生產(chǎn)工序多及復(fù)雜、需要大量原材料、固定資產(chǎn)的企業(yè)，在崗位職責(zé)方便分工不明確，對資產(chǎn)的采購、記錄、領(lǐng)用、盤點的日常經(jīng)營活動中常常一人多職，沒有崗位分離，缺乏相互的監(jiān)督。在生產(chǎn)過程中沒有完整的生產(chǎn)流程及標(biāo)準，往往產(chǎn)生大量的浪費及返工的問題。阻礙了企業(yè)生產(chǎn)效益的提高，影響企業(yè)的市場競爭力。

（五）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不足

在企業(yè)內(nèi)部控制流程建設(shè)的過程中，內(nèi)部監(jiān)督力度是推動其建設(shè)和落實重要保證。然而，部分制造業(yè)企業(yè)尚未設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。也就是說，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察組織尚未擁有獨立的地位，并且也沒有起到監(jiān)督內(nèi)部控制流程建設(shè)的作用。對于大部分制造業(yè)企業(yè)來說，其內(nèi)部監(jiān)督職能都是由財務(wù)部負責(zé)的。然而，由于崗位職責(zé)不明確，極易導(dǎo)致對內(nèi)部控制流程建設(shè)的監(jiān)督流于形式。另外，部分制造業(yè)企業(yè)還發(fā)揮監(jiān)督職能時，還會受到上級部門管理者的干預(yù)，進而導(dǎo)致監(jiān)督力度降低，從而致使企業(yè)內(nèi)部控制難以有效落實。

（六）相關(guān)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)待提升

現(xiàn)階段，制造業(yè)企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，加之“營改增”的全面實施以及國家調(diào)控政策的更新等，對企業(yè)財務(wù)人員的會計知識、稅務(wù)籌劃知識等的水平提出了更高的要求。同時，更要求其對企業(yè)管理方面的相關(guān)知識有所了解和掌握。然而，從當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制流程建設(shè)來看，大部分內(nèi)控管理人員是由會計人員、審計人員等擔(dān)任的，其盡管在財務(wù)知識方面有較好的掌握水平，但對于企業(yè)的全面了解程度還較為缺乏。與此同時，由于缺乏參與企業(yè)整體運作資質(zhì)，進而導(dǎo)致其在管理權(quán)限上受限，從而對其內(nèi)部控制流程建設(shè)產(chǎn)生阻礙。除此之外，由于缺乏相關(guān)的管理知識，進而導(dǎo)致其對于企業(yè)內(nèi)部控制流程建設(shè)的意義缺乏足夠的認識，從而對其建設(shè)速度產(chǎn)生了不利影響。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議

（一）強化制造業(yè)企業(yè)會計信息管理

企業(yè)會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的水平，更關(guān)系到內(nèi)部控制流程的建設(shè)。為推動制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制流程的建設(shè)，應(yīng)對此類企業(yè)的會計信息質(zhì)量予以管理。為此，制造業(yè)企業(yè)定期對會計人員展開專業(yè)知識培訓(xùn)，不僅包括理論知識的培訓(xùn)，更包括專業(yè)技能方面的培訓(xùn)。另外，可以利用微信公眾號或者企業(yè)官網(wǎng)等面向企業(yè)管理者以及財務(wù)部門會計人員等展開職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，從而為企業(yè)內(nèi)部控制流程建設(shè)的推進提供思想支持。最后，還應(yīng)就相關(guān)法律法規(guī)予以宣傳，并提升相關(guān)法律法規(guī)的落實和執(zhí)行力度，從而做到會計信息的嚴格審核。總之，為推動企業(yè)內(nèi)部控制流程的建設(shè)水平，應(yīng)從企業(yè)管理者層面、企業(yè)宣傳部門層面以及國家法律法規(guī)層面對會計信息失真現(xiàn)象予以嚴格管理，從而增強企業(yè)管理者對內(nèi)部控制流程建設(shè)的重視度。

（二）注重提升建設(shè)信息化的水平

在內(nèi)部控制流程建設(shè)的過程中，信息化水平是一項重要的內(nèi)容。通過信息化水平的提升，能夠促使制造業(yè)企業(yè)建立高效的財務(wù)體系，從而為內(nèi)部控制流程的建設(shè)提供真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)。另外，為加速內(nèi)部控制流程的建設(shè)，還可以專項資金的方式，用于購買信息化設(shè)備以及信息化技術(shù)培訓(xùn)等，從而為推動其建設(shè)奠定物質(zhì)支持和人力支持。在獲得物質(zhì)支持后，應(yīng)積極鼓勵相關(guān)人員利用現(xiàn)代化設(shè)備，以展開內(nèi)部控制流程建設(shè)工作，從而提升工作效率和質(zhì)量。為此，應(yīng)利用現(xiàn)代化設(shè)備面向企業(yè)員工大力宣傳內(nèi)部控制流程建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容，以促使企業(yè)員工能夠積極參與到內(nèi)控流程建設(shè)中。

（三）加強內(nèi)部審計機制

內(nèi)部審計的主要目的是評估內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計、有效性及執(zhí)行的情況。建立和維持內(nèi)部控制是管理層的職責(zé)，因此內(nèi)審人員需及時評估管理層是否遵守內(nèi)部控制職責(zé)，識別可能存在的任何缺陷。內(nèi)部審計人員還需考慮控制活動的目標(biāo)和績效、是否存在控制活動的重大風(fēng)險、風(fēng)向管理獲得的充分性及有效性，識別出改善機會，及時向管理層報告。加強公司的合規(guī)性，既審計公司是否遵守了現(xiàn)行法律和法規(guī)以及專業(yè)和行業(yè)標(biāo)準或合同責(zé)任的要求，并加強公司的運營審計，及時評估公司或流程的效益和效率。

（四）加強公司資產(chǎn)管控及安全措施

實施崗位相分離制度，對公司資產(chǎn)的采購、記錄、領(lǐng)用、盤點等活動，由不同人員擔(dān)任該職務(wù)。制定完善的交易授權(quán)系統(tǒng)，避免虛假及重復(fù)的支付，保護公司資產(chǎn)。充分的文件和記錄，提前給各種文件如發(fā)票號、采購訂單、領(lǐng)用單等編號，有助于預(yù)防盜竊及核查。制定完整的生產(chǎn)流程及材料耗用標(biāo)準，避免生產(chǎn)過程中對材料的浪費以及頻繁的返工。制定企業(yè)持續(xù)計劃，確保公司在發(fā)生緊急事件時能夠持續(xù)經(jīng)營，如遇到自然災(zāi)難時，公司能快速識別組織面臨的內(nèi)外部風(fēng)險并且將其重要的資源和資產(chǎn)組合起來以保護這些資源，同時確保公司能持續(xù)經(jīng)營和有效恢復(fù)。

（五）注重強化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制

監(jiān)督機制的健全對于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制流程的建設(shè)和有效落實有重要的推動作用。為此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的監(jiān)督管理部門，并明確人員職責(zé)，完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度等。與此同時，還應(yīng)賦予該部門獨立性，從而做到監(jiān)督全覆蓋。為促使監(jiān)督人員能夠在內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用，可通過績效考核方式，促使其有效展開相應(yīng)工作，如定期對企業(yè)內(nèi)部控制流程建設(shè)的有效性予以評價等，從而促使監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，以加速企業(yè)內(nèi)部控制流程的建設(shè)進程。

（六）注重提升企業(yè)員工的綜合素質(zhì)

企業(yè)員工是企業(yè)內(nèi)部控制流程建設(shè)的關(guān)鍵點，其素質(zhì)水平直接影響內(nèi)部控制流程建設(shè)的水平。對于企業(yè)管理者來說，應(yīng)增強其在內(nèi)部控制方面的管理意識，并提升其內(nèi)外部環(huán)境分析能力和風(fēng)險評估能力等。例如，可通過激勵性措施等促使企業(yè)管理者，尤其是相關(guān)部門管理者積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論知識，從而為內(nèi)部控制流程的建設(shè)爭取管理者的支持。對于企業(yè)財務(wù)員工來說，可通過專門培訓(xùn)的方式，展開業(yè)務(wù)上的培訓(xùn)，并拓展其權(quán)限，增加其對企業(yè)的了解，從而為企業(yè)內(nèi)部控制流程的建設(shè)提供支持。對于其他員工來說，應(yīng)對員工的道德素質(zhì)予以關(guān)注，并通過知識競賽等活動等方式提升企業(yè)員工對內(nèi)部控制流程建設(shè)的參與度。

四、結(jié)束語

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)在當(dāng)前受到了高度的重視。盡管制造業(yè)企業(yè)管理層已初步認識到企業(yè)內(nèi)部控制流程建設(shè)的重要意義。但在推動其建設(shè)過程中，尚存一些問題和不足，影響了其功能的充分發(fā)揮。因此，為推動制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)加強對會計信息的管理，并注重增強信息化水平。與此同時，還應(yīng)注重完善內(nèi)部監(jiān)督機制，并提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。只有深度挖掘各類企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點中存在的問題，并予以針對性解決，方能夠加速內(nèi)部控制建設(shè)，并推動制造企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。