本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用研究
——以A航空工業(yè)企業(yè)為例

張萍

（江西昌河航空工業(yè)有限公司，江西 景德鎮(zhèn) 333000）

一、引言

本量利分析能夠強(qiáng)化企業(yè)的成本分析和核算，方便企業(yè)管理者做出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策。A企業(yè)是一家航空工業(yè)公司，該企業(yè)擁有較為優(yōu)良的設(shè)備，在質(zhì)量檢測(cè)方面手段較為先進(jìn)，擁有較為雄厚的技術(shù)實(shí)力，自身?yè)碛歇?dú)立的科研檢測(cè)機(jī)構(gòu)，是集合開發(fā)、生產(chǎn)、科研以及檢測(cè)的一體化航空生產(chǎn)企業(yè)。擁有國(guó)內(nèi)先進(jìn)的自動(dòng)生產(chǎn)線2條，各種設(shè)備非常齊全，可以為用戶提供各種類型的航空產(chǎn)品，滿足用戶的不同質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)要求，由于當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，而A企業(yè)存在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理的狀況，在實(shí)際的貨款回收過(guò)程中經(jīng)常會(huì)面臨很多困難，并且企業(yè)融資面臨較大的困境，連續(xù)多年出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損狀況。此外，A企業(yè)在自身的財(cái)務(wù)管理方面很不成熟，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)自身的貢獻(xiàn)沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算，對(duì)自身航空產(chǎn)品的盈利能力也不具備較為全面的認(rèn)識(shí)，過(guò)去所采取的成本分析方法太過(guò)簡(jiǎn)單，收集和獲取的相關(guān)成本信息較不完善。在實(shí)際的成本控制過(guò)程中，存在諸多較為薄弱的環(huán)節(jié)，很難做到對(duì)成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效挖掘。因此，對(duì)于A企業(yè)強(qiáng)化作業(yè)基本量力分析是具有很大的必要性的。

自從二十世紀(jì)三十年代開始，在企業(yè)的管理會(huì)計(jì)方面產(chǎn)生了一種新的基礎(chǔ)理論，伴隨產(chǎn)生的還有一種新的使用方法，也就是所謂的本量利分析法，這種方法通過(guò)銷售量以及利潤(rùn)建立模型以及圖表對(duì)成本進(jìn)行分析，并根據(jù)成本的形態(tài)將它分為混合成本、固定成本和變動(dòng)成本，因此該方法主要是對(duì)各會(huì)計(jì)因素之間的各種內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析，并且獲得科學(xué)的結(jié)論，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策，提供各種有用的信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。國(guó)內(nèi)外的企業(yè)對(duì)于該分析方法都具有較廣泛的應(yīng)用，并且通過(guò)這種方法的應(yīng)用給企業(yè)的決策、經(jīng)營(yíng)以及計(jì)劃的制定，給予了較為充分的指導(dǎo)和參考。當(dāng)前，在國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策以及成本控制等多個(gè)方面，本量利分析法獲得了普遍的應(yīng)用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

二、本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）A企業(yè)成本性態(tài)分析不完善

A企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理非常的不完善，本量利分析并沒(méi)有獲得較為廣泛的應(yīng)用。針對(duì)A企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面存在著諸多問(wèn)題，引入作業(yè)基本量的相關(guān)方法和理論，能夠?yàn)锳企業(yè)的成本管理拓展出一個(gè)新的方向。以作業(yè)為基礎(chǔ)的本量利分析，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，根據(jù)成本性態(tài)分為長(zhǎng)期變動(dòng)成本、短期變動(dòng)成本以及固定成本這三個(gè)大的分類。車輛的維護(hù)費(fèi)油耗費(fèi)這些都是可以歸類為企業(yè)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本。通常情況下固定成本的花費(fèi)都是有支持性作業(yè)，而產(chǎn)生在A企業(yè)中后勤人員的費(fèi)用以及企業(yè)相關(guān)管理人員的費(fèi)用都屬于固定成本。

（二）作業(yè)成本分配存在諸多問(wèn)題

1.購(gòu)進(jìn)作業(yè)成本

航空企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)原材料的需求主要包括主材和輔材這兩個(gè)大的分類，在主材方面包括鋼材以及藥粉等部分。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃會(huì)根據(jù)，企業(yè)自身的生產(chǎn)計(jì)劃、市場(chǎng)材料供應(yīng)變動(dòng)情況、企業(yè)庫(kù)存、各種材料的需要量以及在途天數(shù)來(lái)進(jìn)行制定。企業(yè)制定的采購(gòu)計(jì)劃，需要和相關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)車間進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，隨后將制定的采購(gòu)計(jì)劃報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，在審批通過(guò)之后，會(huì)將采購(gòu)計(jì)劃報(bào)送到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門會(huì)根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃，來(lái)對(duì)企業(yè)的具體資金使用進(jìn)行計(jì)劃的安排。而實(shí)際的采購(gòu)人員會(huì)根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃來(lái)對(duì)各種原材料進(jìn)行采購(gòu)。而在材料采購(gòu)過(guò)程中所花費(fèi)的資金和費(fèi)用，會(huì)記錄企業(yè)的單位變動(dòng)成本之中。通常情況下，航空企業(yè)的員工都是通過(guò)計(jì)時(shí)來(lái)發(fā)放工資的，在進(jìn)行成本分配的時(shí)候，這部分是屬于固定成本的。

2.生產(chǎn)作業(yè)成本

生產(chǎn)車間會(huì)根據(jù)企業(yè)在每一年度的生產(chǎn)產(chǎn)能，和銷售計(jì)劃來(lái)制定每月的生產(chǎn)計(jì)劃，并根據(jù)航空產(chǎn)品的配方來(lái)計(jì)算材料的需求，從而制定相應(yīng)的使用計(jì)劃，最終將航空產(chǎn)品的配方確定下來(lái)，而具體的生產(chǎn)車間，會(huì)組織員工檢查備品、備件儲(chǔ)存情況進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)備檢修，對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行調(diào)試，并且對(duì)工藝進(jìn)行研究，按照預(yù)先制定的每個(gè)月生產(chǎn)計(jì)劃來(lái)組織航空產(chǎn)品的生產(chǎn)。

3.銷售作業(yè)成本

隨著我國(guó)航空行業(yè)市場(chǎng)化程度的提高，各種航空產(chǎn)品的銷售面臨越來(lái)越大的壓力，應(yīng)收賬款的比例逐漸增大，同時(shí)產(chǎn)生各種壞賬風(fēng)險(xiǎn)的概率，也同步提升。航空企業(yè)擁有銷售訂單，有時(shí)候銷售作業(yè)部門會(huì)和客戶進(jìn)行溝通，并且確認(rèn)發(fā)貨，而銷售部門在具體的發(fā)貨流程需要開具增值稅發(fā)票，并且將發(fā)票與銀行貸款進(jìn)行核對(duì)，在確認(rèn)無(wú)誤之后才會(huì)給客戶發(fā)貨，對(duì)于賒銷的這種情況，需要到企業(yè)的財(cái)務(wù)部門去辦理相應(yīng)的手續(xù)，而通常情況下辦理賒銷這種手續(xù)都較為煩雜，需要多個(gè)部門審批。在經(jīng)過(guò)這一系列的銷售作業(yè)流程之后，相關(guān)的各種成本才能夠被確定下來(lái)。

（三）作業(yè)基礎(chǔ)本量利分析存在缺陷

1.產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益測(cè)算

航空企業(yè)多個(gè)產(chǎn)品系列中，各個(gè)系列的貢獻(xiàn)毛利率和單位貢獻(xiàn)毛益，都存在較多的差別，在航空產(chǎn)品生產(chǎn)的多個(gè)產(chǎn)品品種中，A企業(yè)在銷售、采購(gòu)和生產(chǎn)中將大量的資金，投入到了盈利能力較差的航空產(chǎn)品上，這導(dǎo)致了航空企業(yè)的資金被大量的占用。因此，銷售和生產(chǎn)過(guò)程中都應(yīng)該，更多的像單位貢獻(xiàn)毛益高的航空產(chǎn)品上傾斜。

2.結(jié)構(gòu)變動(dòng)給企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)帶來(lái)的影響

航空產(chǎn)品在當(dāng)前產(chǎn)品結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了較為明顯的變化，對(duì)各種具有高負(fù)值價(jià)值的產(chǎn)品比例越來(lái)越高，企業(yè)的盈利能力或者增強(qiáng)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，航空企業(yè)只需要對(duì)自身的產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，就能夠有效的改善自身的經(jīng)營(yíng)狀況，一方面能夠明顯的降低企業(yè)生產(chǎn)的資金壓力，另外一方面也會(huì)對(duì)銷售壓力減小產(chǎn)生一定作用。在產(chǎn)品銷售比例、生產(chǎn)量、單位售價(jià)以及變動(dòng)成本這些保持不變的情況下，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化所導(dǎo)致的盈虧平衡點(diǎn)的影響進(jìn)行觀察，可以明顯看到航空產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，會(huì)導(dǎo)致實(shí)際的生產(chǎn)作業(yè)成本、銷售作業(yè)成本以及購(gòu)進(jìn)作業(yè)成本的實(shí)際分配，都需要進(jìn)行重新地計(jì)算。

三、加強(qiáng)本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用的對(duì)策建議

（一）有效控制作業(yè)成本

在航空材料的采購(gòu)以及實(shí)際的物資采購(gòu)過(guò)程中，應(yīng)該從多個(gè)方面來(lái)對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行控制。第一是需要降低材料采購(gòu)的距離，在價(jià)格相同的情況下，盡量選擇距離企業(yè)較近的供應(yīng)商。第二是對(duì)室內(nèi)的短途運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行有效的控制，挑選具有較大載重量的貨車進(jìn)行運(yùn)輸，從而降低運(yùn)輸次數(shù)。第三是對(duì)廠區(qū)內(nèi)的搬運(yùn)成本進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，將倉(cāng)庫(kù)設(shè)置在你車間較近的地方。第四是做好各種原材料的雨淋、風(fēng)化以及氧化等防護(hù)問(wèn)題，減少相關(guān)材料的加工損失，航空企業(yè)需要轉(zhuǎn)變自己的生產(chǎn)方式，對(duì)各種設(shè)備和機(jī)器使用方式也要進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而將固定成本有效地降低下來(lái)。

（二）改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

部分管理人員，在歷史上會(huì)想到“多干多虧，少干少虧以及不干更虧”這樣的理念，對(duì)于航空產(chǎn)品的虧損，根據(jù)實(shí)際的虧損情況大致分為兩類，第一類是實(shí)虧損產(chǎn)品，也就是銷售所獲得的盈利和生產(chǎn)過(guò)程消耗掉的變動(dòng)成本，相比明顯降低，這一類產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)得越多，那么面臨的虧損也就會(huì)越多，對(duì)這類產(chǎn)品必須要停止生產(chǎn)。第一類，屬于虛虧損產(chǎn)品，也就是說(shuō)在實(shí)際銷售收入方面是明顯要高于變動(dòng)成本的，對(duì)于這種產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，在一定程度上能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)收益，因此對(duì)于不同的情況要進(jìn)行區(qū)別的決策對(duì)待。

（三）結(jié)合本量利分析法來(lái)調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)定位和定價(jià)

企業(yè)可以通過(guò)對(duì)本量利分析方法的運(yùn)用，來(lái)針對(duì)不同的產(chǎn)品展開分析，從而使各個(gè)產(chǎn)品的盈利能力以及成本競(jìng)爭(zhēng)力更加的明確，從而為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品整合，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，確保各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠保持持久性和盈利性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的產(chǎn)品價(jià)格水平、成本以及同類市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，都可以結(jié)合本量利分析方法來(lái)進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)劣以及盈虧情況進(jìn)行分析，通過(guò)這一系列分析可以幫助企業(yè)完善自身的產(chǎn)品定價(jià)策略，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主動(dòng)性和預(yù)見性以及盈利能力得到提升，結(jié)合本量利分析，將企業(yè)的保本點(diǎn)作為其產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，如果說(shuō)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是固定的，那么企業(yè)就可以根據(jù)產(chǎn)品的增長(zhǎng)率以及市場(chǎng)份額，來(lái)決定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，使產(chǎn)品的市場(chǎng)份額得到提升，此外，也可以根據(jù)自身企業(yè)產(chǎn)品單位成本所具有的實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)力，來(lái)明確自身的市場(chǎng)開拓能力。

（四）重視人力資本投資

需要更多的吸收戰(zhàn)略投資者，對(duì)企業(yè)自身的人力資源、團(tuán)隊(duì)和股本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)化企業(yè)自身的決策和管理能力以及水平。很多時(shí)候企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力都依賴社會(huì)性復(fù)雜資源，比如企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、領(lǐng)導(dǎo)能力、公司擁有的信譽(yù)以及企業(yè)文化，企業(yè)組織內(nèi)部流程是各部門之間，以及固定資產(chǎn)之間的一種互動(dòng)，它所能夠發(fā)揮的作用很大程度是依賴于雇員的支持。因此，企業(yè)的人力資本具有非常重要的地位，會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要的影響，因此企業(yè)應(yīng)該重視和加強(qiáng)資深的財(cái)務(wù)管理水平，需要依據(jù)具有價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行各種危機(jī)決策。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)通過(guò)對(duì)本量力綜合的分析，對(duì)自身的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和貢獻(xiàn)能力進(jìn)行調(diào)整，對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理和分析進(jìn)行科學(xué)的完善，一方面明確了企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，另外一方面也為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向確定起到輔助作用。本量利分析它是企業(yè)做出科學(xué)經(jīng)營(yíng)決策的前提，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定有著直接的影響，會(huì)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮輔助作用。