建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對(duì)策研究

鄭麗蓉

（福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司，福建 福州 350011）

建筑施工企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中競(jìng)爭(zhēng)程度越來越激烈，雖然應(yīng)收賬款的存在是普遍的現(xiàn)象，但伴隨著建筑施工工程周期長，項(xiàng)目人工和材料成本的不斷攀升，利潤水平更加趨薄。若應(yīng)收賬款的比例過大，將嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，甚至?xí)l(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。所以現(xiàn)階段如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是施工企業(yè)迫在眉睫的問題。

一、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性

（一）有利于提高建筑施工企業(yè)資金利用率

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，較高比重的應(yīng)收賬款不僅影響企業(yè)的生產(chǎn)，而且加大了企業(yè)在維持生產(chǎn)時(shí)對(duì)外借款產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和催收時(shí)產(chǎn)生的管理費(fèi)用及訴訟費(fèi)。因此建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理越規(guī)范，資金回收率越高，企業(yè)的經(jīng)營效益越有保障。一套科學(xué)有效的應(yīng)收賬款管理，不僅提高了建筑施工企業(yè)的資金利用率和降低企業(yè)運(yùn)營成本，而且促進(jìn)了企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。只有加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，才能使建筑施工企業(yè)增強(qiáng)資金的把控力度，獲得穩(wěn)定的資金，為企業(yè)開展下一步工作奠定基礎(chǔ)。

（二）有利于加強(qiáng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和社會(huì)和諧

建筑行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，是至關(guān)重要的。如果應(yīng)收賬款長期大量的回收困難，給建筑施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和資金安全造成嚴(yán)重的影響。特別是在資金緊缺時(shí)，當(dāng)多個(gè)項(xiàng)目需要資金支出時(shí)，企業(yè)已無法應(yīng)對(duì)目前資金支付規(guī)模，甚至沒有能力支付材料款、機(jī)械費(fèi)及勞務(wù)等基本生產(chǎn)費(fèi)用，勢(shì)必引發(fā)訴訟事件不斷發(fā)生，不僅影響企業(yè)形象，而且容易激化供應(yīng)商、勞務(wù)人員等與建筑施工企業(yè)之間的矛盾。因此，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，提高應(yīng)收賬款的回收率，及時(shí)清理債務(wù)，有利于加強(qiáng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和社會(huì)和諧。

（三）有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映

建筑施工企業(yè)是按照完工百分比確認(rèn)收入，當(dāng)期應(yīng)收賬款數(shù)額過大，企業(yè)的當(dāng)期收入不是真實(shí)的現(xiàn)金流入，同時(shí)當(dāng)期產(chǎn)生的經(jīng)營效益也不是實(shí)際體現(xiàn)現(xiàn)金流入的狀況，在一定程度上夸大了經(jīng)營成果，出現(xiàn)項(xiàng)目有利潤無資金的現(xiàn)象。如果應(yīng)收賬款長期掛賬無人問津，將有可能給企業(yè)帶來壞賬死賬損失，導(dǎo)致項(xiàng)目前盈后虧，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至引發(fā)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，提高貨幣資金與資產(chǎn)的比重，有利于真實(shí)地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營成果。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）管理層不夠重視，缺乏應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售行為向客戶收取款項(xiàng)過程中附帶提供的一種商業(yè)信用。對(duì)處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的建筑施工企業(yè)而言，產(chǎn)能過剩、競(jìng)爭(zhēng)加劇日益突出。企業(yè)管理層缺乏應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為了多承攬項(xiàng)目放寬這種商業(yè)信用，使得應(yīng)收賬款規(guī)模日益增大。同時(shí)大多數(shù)施工企業(yè)管理層只重視承攬施工項(xiàng)目，片面的追求利潤和業(yè)績，甚至在投標(biāo)時(shí)會(huì)通過低價(jià)的方式先承攬工程、對(duì)項(xiàng)目性質(zhì)理解不足情況下貿(mào)然簽訂合同，這種方式可能會(huì)造成施工企業(yè)在客觀上無法預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)項(xiàng)目施工開展埋下隱患。在企業(yè)管理層對(duì)應(yīng)收賬款回收不夠重視下，相關(guān)經(jīng)辦人員也缺乏一定的主動(dòng)性，未能積極關(guān)注應(yīng)收賬款回收的問題，未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析并時(shí)時(shí)追蹤跟進(jìn)。內(nèi)部各職能部門之間溝通不暢，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期掛賬未引起足夠的重視。

（二）盲目簽訂和履行合同，施工項(xiàng)目墊資問題突出

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的形成其實(shí)是由于建筑行業(yè)之間存在著三角債的關(guān)系，項(xiàng)目工程款未能及時(shí)支付且長期拖欠，對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率以及長期和諧穩(wěn)定發(fā)展帶來負(fù)面影響。一些施工企業(yè)為了承攬業(yè)務(wù)，忽視了可能存在應(yīng)收賬款回收困難風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)建設(shè)單位的合同履行能力未做充分評(píng)估情況下，盲目的簽訂和履行合同。在建設(shè)單位因資金緊張，很難做到按合同約定付款時(shí)，施工單位為了按工程進(jìn)度計(jì)劃施工和企業(yè)品牌不受影響，只能先墊資施工。加上人工、材料成本的不斷攀升，資金壓力日益增大。企業(yè)為了緩解資金壓力借款等方式籌資，加大企業(yè)的營運(yùn)成本，惡性循環(huán)使企業(yè)自身形成較高的負(fù)債。

（三）應(yīng)收賬款管理職責(zé)劃分不明確

建筑施工企業(yè)工程款的金額較大，有些建設(shè)單位特別是民營企業(yè)經(jīng)常會(huì)以各種借口拖欠工程款。而建筑施工企業(yè)往往把新簽合同指標(biāo)、產(chǎn)值指標(biāo)、營業(yè)額指標(biāo)及利潤指標(biāo)作為衡量企業(yè)管理層業(yè)績考核的重要標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)收賬款回收的重視程度相對(duì)忽視，在對(duì)指標(biāo)考核時(shí)未采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施與領(lǐng)導(dǎo)層績效等聯(lián)系起來。因施工單位大部分工程是獨(dú)立而分散的，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。已竣工未結(jié)算的項(xiàng)目款項(xiàng)催收由誰負(fù)責(zé)，人員流動(dòng)催收工作如何移交沒有明確的規(guī)定，項(xiàng)目管理層未及時(shí)溝通甚至傳達(dá)不真實(shí)的信息，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收進(jìn)度和金額與實(shí)際脫節(jié)，甚至使應(yīng)收賬款成為呆賬。

（四）項(xiàng)目管理薄弱，工程結(jié)算受阻

建筑施工企業(yè)施工項(xiàng)目周期長，施工環(huán)境復(fù)雜。因項(xiàng)目管理不到位，導(dǎo)致工程進(jìn)度緩慢，未能嚴(yán)格按合同履行，或施工項(xiàng)目質(zhì)量和安全性無法達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)停工整改等問題；加上施工項(xiàng)目人員的流動(dòng)性，缺少有效的溝通，調(diào)離崗位時(shí)未做好工作交接手續(xù)，相關(guān)資料遺失，這些都會(huì)成為建設(shè)單位拒絕支付工程款的充分理由，甚至結(jié)算過程嚴(yán)重受阻，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收難度增加。

（五）缺乏健全的應(yīng)收賬款管理制度及考核機(jī)制

不少建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度較多，但應(yīng)收賬款的清收緩慢，資金不能及時(shí)回收。主要是建筑施工企業(yè)缺乏健全的應(yīng)收賬款管理制度，各崗位職責(zé)劃分不明確，對(duì)應(yīng)收賬款的催收未能明確責(zé)任和考核機(jī)制。因此應(yīng)收賬款是否按時(shí)回收無人關(guān)注，項(xiàng)目管理人員也沒有采取必要的催收措施。企業(yè)只對(duì)項(xiàng)目管理人員的薪資與完成項(xiàng)目工程量掛鉤，而未將工程款回收納入考核。項(xiàng)目管理人員最終在利益的驅(qū)動(dòng)下，利用在信息不對(duì)稱的情況，很可能提供或反饋有利于自身利益的信息，導(dǎo)致應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間越來越長，超過訴訟時(shí)效，使得一部分應(yīng)收賬款成為壞賬死賬，造成企業(yè)資金短缺和利潤損失，進(jìn)而影響企業(yè)的健康發(fā)展。

三、建筑安裝企業(yè)完善應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）提高管理層的重視，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

建筑施工企業(yè)管理層只有高度重視應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款只有及時(shí)、足額回收，才能在一定程度上避免資金問題引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來重大的影響。因此，要注重加強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)，要在追求業(yè)績的同時(shí)兼顧應(yīng)收賬款回收的可能性。充分利用法務(wù)部門提供相關(guān)的法律意見，組織各職能部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，提升公司全員風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。為開展應(yīng)收賬款管理工作中創(chuàng)造良好的工作氛圍，加強(qiáng)公司內(nèi)部應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳工作，合理保證建筑安裝企業(yè)管理層，員工層面都能把應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理融入工作中去，進(jìn)一步優(yōu)化應(yīng)收賬款管理，盡可能地控制資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位資信調(diào)查，避免盲目墊資

企業(yè)應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行前期策劃，特別是項(xiàng)目工程投標(biāo)工作中，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是關(guān)鍵。對(duì)擬承攬的工程項(xiàng)目首先要對(duì)建設(shè)單位的資金情況及信用情況進(jìn)行調(diào)研，并全面系統(tǒng)的進(jìn)行評(píng)估。然后根據(jù)投標(biāo)信息進(jìn)行估算，組織各職能部門討論確定競(jìng)標(biāo)報(bào)價(jià)方案，杜絕盲目投標(biāo)。同時(shí)對(duì)建設(shè)單位資信情況調(diào)研檔案采取信息化手段，搭建專門的信息處理平臺(tái)形成數(shù)據(jù)庫，從而對(duì)建設(shè)單位的資金以及信譽(yù)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理。對(duì)于資信好的建設(shè)單位可以適當(dāng)放寬商業(yè)信用，但要守好合同承攬底線，保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)要建立項(xiàng)目法律審核提前介入工作機(jī)制，從投標(biāo)到項(xiàng)目實(shí)施全程參與，確保風(fēng)險(xiǎn)防范全覆蓋。

對(duì)于施工期間確需墊資的項(xiàng)目，企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，并對(duì)建設(shè)單位資信進(jìn)行再調(diào)查，結(jié)合目前的資金狀況，充分評(píng)估自身墊資的承受度以及墊資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性。施工單位要盡量控制應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)資金支付流程監(jiān)管力度，根據(jù)資金存量控制資金支付規(guī)模，涉及“三重一大”事項(xiàng)，按規(guī)定的程序報(bào)批。收集項(xiàng)目部編制的資金預(yù)算，及時(shí)了解工程項(xiàng)目完工進(jìn)度及未來資金需求，盡可能地降低企業(yè)墊資比例，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免盲目墊資。

（三）建立清欠管理制度，加大清欠執(zhí)行力度

資金管理是施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，應(yīng)收賬款是企業(yè)未來的財(cái)富，但如果應(yīng)收賬款數(shù)目過大且年限較長，也有可能演變成負(fù)擔(dān)，變成呆賬，拖累企業(yè)的成長，需采取相應(yīng)的措施最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減少資產(chǎn)損失。

1．成立清欠工作領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)施工項(xiàng)目清欠工作

施工單位應(yīng)適應(yīng)新態(tài)勢(shì)下對(duì)工程類應(yīng)收賬款管理的要求，根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營情況，建立清欠管理制度，成立清欠工作領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員由施工單位領(lǐng)導(dǎo)層，各職能部門組成，全面負(fù)責(zé)施工項(xiàng)目清欠工作。清欠工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)編制年度清欠計(jì)劃，并將清欠計(jì)劃責(zé)任落實(shí)到人，配備專職清欠人員。并根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)有針對(duì)性制定清欠措施，特別是賬齡比較長的應(yīng)收賬款應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)控管理，定期對(duì)項(xiàng)目應(yīng)收賬款的回收情況進(jìn)行抽查。

2．施工期間項(xiàng)目管理人員清欠工作

建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目施工期間，項(xiàng)目管理層不僅要管理好生產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)與建設(shè)單位多溝通，了解建設(shè)單位的基本情況。若建設(shè)單位在建設(shè)期間進(jìn)度款拖欠較多，甚至拖欠金額之大已超過了該項(xiàng)目的預(yù)計(jì)利潤，項(xiàng)目管理層應(yīng)組織對(duì)建設(shè)單位的履行能力再評(píng)估，若建設(shè)單位的資金和信譽(yù)都存在問題，要及時(shí)將信息反饋給公司管理層，制定相應(yīng)對(duì)策，降低應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)。

建筑施工企業(yè)在施工項(xiàng)目竣工階段，項(xiàng)目管理人員做好竣工驗(yàn)收的準(zhǔn)備，并及時(shí)編制工程結(jié)算清單，與建設(shè)單位溝通做好工程結(jié)算與財(cái)務(wù)結(jié)算，配合財(cái)務(wù)管理人員按照財(cái)務(wù)管理規(guī)定對(duì)各類資料進(jìn)行分類整理，強(qiáng)化法律風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)，項(xiàng)目管理各項(xiàng)資料是清收及訴訟環(huán)節(jié)的重要書證，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)決定著民事訴訟程序開展的成敗之一。

3．專職清欠人員的清欠工作

專職清欠人員負(fù)責(zé)每月審核、匯總各項(xiàng)目部和財(cái)務(wù)上報(bào)的竣工項(xiàng)目被拖欠工程款清欠回收分析表、清欠工作總結(jié)及清欠款計(jì)劃，并加以分析，督促，協(xié)助各項(xiàng)目部對(duì)難以回收的拖欠款的清欠工作；對(duì)在建項(xiàng)目欠款的分析預(yù)警及催收工作；跟蹤、監(jiān)控已完工工程的結(jié)算與收款工作，防止“前清后欠”的惡性循環(huán)；對(duì)建設(shè)單位的資信定期進(jìn)行深入研究和分析，將有關(guān)信息時(shí)時(shí)更新完善，使清欠動(dòng)態(tài)報(bào)表成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策的依據(jù)與參謀。同時(shí)專職清欠人員對(duì)各欠款項(xiàng)目建立“一債一檔”制，收集保存有關(guān)合同，結(jié)算資料，來往函件等一切可能在訴訟中有用的文字及音像資料。對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長又可協(xié)商的建設(shè)單位，可適當(dāng)降低項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，簽訂還款協(xié)議早日收回應(yīng)收賬款。

（四）加強(qiáng)項(xiàng)目管理和工程結(jié)算管理

建筑施工企業(yè)在實(shí)施施工生產(chǎn)活動(dòng)中，因施工項(xiàng)目涉及多個(gè)不同的利益主體，施工過程具有一定的復(fù)雜性，存在很多不利因素影響著應(yīng)收賬款的回收。對(duì)此建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)項(xiàng)目管理水平，及時(shí)辦理工程結(jié)算。一是與建設(shè)單位、規(guī)劃設(shè)計(jì)單位溝通，明確建設(shè)單位及規(guī)劃設(shè)計(jì)單位的施工要求，避免工序倒掛，工程重復(fù)施工，給建設(shè)單位拖欠工程款的理由。二是嚴(yán)格按照合同履行，加強(qiáng)工程施工過程把控，配備專業(yè)技術(shù)人員，嚴(yán)格按照建設(shè)單位的要求施工，狠抓質(zhì)量控制措施及安全措施，確保工程質(zhì)量達(dá)標(biāo)和不出安全事故，并定期檢查合同的執(zhí)行情況。在施工過程中工程變更的要及時(shí)與業(yè)主確認(rèn)簽證，收集工程實(shí)施過程中相關(guān)資料，滿足付款條件時(shí)要積極向建設(shè)單位申請(qǐng)工程進(jìn)度款，定期對(duì)賬保障企業(yè)工程款按期回收，緩解企業(yè)的資金壓力。三是對(duì)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，項(xiàng)目管理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)編制清單并辦理工程項(xiàng)目移交手續(xù)。四是對(duì)滿足結(jié)算送審條件的，建筑施工企業(yè)要加快結(jié)算編制及時(shí)送審，安排專人跟蹤，與業(yè)主和項(xiàng)目溝通做好結(jié)算前期工作，力保早日做好結(jié)算并能如期收回結(jié)算款，提高應(yīng)收賬款回收率，為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)提供保障。

（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理制度及考核機(jī)制

建筑施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理制度，使企業(yè)自上而下提高應(yīng)收賬款的重視程度。建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度，成立清欠領(lǐng)導(dǎo)小組，明確小組成員責(zé)任劃分，真正做到責(zé)權(quán)利統(tǒng)一，才能避免因責(zé)任不清，相互推諉影響工程款回收，提高辦事效率。并制定相關(guān)考核機(jī)制，督促員工積極參與處理應(yīng)收賬款的回收。建筑施工企業(yè)要建立科學(xué)合理的考核體系，每年年底下達(dá)下一年度清欠考核指標(biāo)，實(shí)行獎(jiǎng)罰的考核制度，與相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。年終嚴(yán)格按照考核制度執(zhí)行，獎(jiǎng)罰分明，對(duì)完成或超額完成清欠考核指標(biāo)的清收人和責(zé)任人，獎(jiǎng)勵(lì)比例按其責(zé)任和貢獻(xiàn)大小分配，從而充分調(diào)動(dòng)各相關(guān)人員的積極性，使應(yīng)收賬款及時(shí)回收與企業(yè)運(yùn)營緊密聯(lián)系。反之對(duì)造成損失的做出相應(yīng)的處罰，防止責(zé)任流于形式。

五、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展帶來資金需求是不斷加大的，因此必須夯實(shí)應(yīng)收賬的基礎(chǔ)管理。通過上述對(duì)應(yīng)收賬款管理中存在的問題進(jìn)行剖析，提出針對(duì)性的解決對(duì)策，建筑施工企業(yè)管理層應(yīng)站在企業(yè)未來可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的高度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)客戶資信調(diào)查，加大清欠回收力度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理制度及考核機(jī)制，及時(shí)兌現(xiàn)相應(yīng)的獎(jiǎng)罰，才能合理降低應(yīng)收賬款比重，有效降低應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)企業(yè)管理層也認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控的周期性，切實(shí)增強(qiáng)應(yīng)收賬款管理憂慮意識(shí)、底線意識(shí)，筑牢財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)力推進(jìn)，狠抓落實(shí)，把應(yīng)收賬款管理列為公司“攻堅(jiān)戰(zhàn)”之一。