加強石油企業(yè)財務內(nèi)部控制審計的途徑研究

宋宇洲(山東弘智坤華會計師事務所)

財務內(nèi)部控制審計的研究對象為財務報告形成的現(xiàn)有機制，其審計范圍為對設計及運行進行綜合全面分析，在審計過程中必須要獲取大量數(shù)據(jù)，為財務內(nèi)部控制審計的合理性提供依據(jù)，基于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)對其進行評估。

■ 財務內(nèi)部控制審計的重要作用

（一）是石油企業(yè)實現(xiàn)價值提升的關(guān)鍵措施

石油企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷擴大，資源及資金來源不斷增加，同時給財務管理帶來了極為嚴峻的考驗。而通過財務內(nèi)部控制審計則可有效規(guī)范石油企業(yè)財務管理工作，進而保證合理配置各項資源，提升企業(yè)經(jīng)濟活動的高效性，從而進一步加快實現(xiàn)價值提升目標。

（二）防范財務風險的重要手段

石油企業(yè)在進行經(jīng)濟活動中易受外在因素影響，引發(fā)資金風險而導致資金浪費、利用率較低，從而影響企業(yè)整體經(jīng)濟效益，而財務內(nèi)部控制審計是防范財務風險的有效手段，在財務內(nèi)部控制審計支持下，企業(yè)管理者可提前識別和評估財務風險，及時制定風險應對措施，提前止損。

（三）是防止貪腐的重要手段

石油企業(yè)發(fā)展迅速，資金來源增加，內(nèi)部運營資金重組，對項目、基礎(chǔ)采購設施、基建工程建設等投入的資金增加，涉及資金使用環(huán)節(jié)的人員較多，財務內(nèi)部控制通過監(jiān)督可快速發(fā)現(xiàn)貪腐行為，并嚴格規(guī)范員工的工作行為，合理使用內(nèi)部資金。

■ 現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）財務內(nèi)部控制審計人員素質(zhì)偏低

經(jīng)調(diào)查現(xiàn)階段石油企業(yè)財務內(nèi)部控制審計人員的整體素質(zhì)偏低，與理想狀態(tài)存在不小差距，例如法律意識淡薄、主動學習能力較差等，這些因素直接導致不能幫助企業(yè)實現(xiàn)更好的經(jīng)營方式，也不能實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。雖有高學歷員工，理論知識扎實豐富，但是缺少實際操作經(jīng)驗，培養(yǎng)鍛煉需要一個漫長的過程。責任心不強，對結(jié)果不重視，走馬看花等都影響了企業(yè)的健康高速發(fā)展。

（二）財務內(nèi)部控制審計的重要性認知程度不高

現(xiàn)階段中，一種是上層領(lǐng)導相對于內(nèi)部控制審計而言，會把更多把精力放在企業(yè)的經(jīng)濟效益上，而對于財務內(nèi)部控制審計方面相對薄弱，沒有做到良好的有效把控。另一種是相關(guān)領(lǐng)導對財務內(nèi)部控制審計會有一定認知，亦明白內(nèi)部控制審計的良好推行會讓企業(yè)在效益上上升一個臺階，只是關(guān)注點都是放在問題出現(xiàn)后的行為中，沒有使內(nèi)部控制審計發(fā)揮最大用處。

（三）對風險控制評估不夠全面

目前，石油企業(yè)財務內(nèi)部控制審計的方式是以按照相關(guān)制度對比問題進行審核為主，周期為一年，其中也只注重檢查會計報表等數(shù)據(jù)資料真實性、完整性、業(yè)務操作是否符合相關(guān)規(guī)定。缺乏對質(zhì)量、風險進行事前及事中的監(jiān)管，更缺乏對石油企業(yè)內(nèi)部財務管理結(jié)構(gòu)上、內(nèi)部控制措施、各業(yè)務崗位規(guī)范狀況做出事前的風險控制評價和建議，風險控制能力不達標。相對于傳統(tǒng)的線下業(yè)務，對石油企業(yè)因開發(fā)新業(yè)務而實施的電子化、網(wǎng)絡化缺少風險控制方面的評估，難以保證新業(yè)務操作的安全體系在內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學性、合理性和有效性。

■ 加強企業(yè)內(nèi)部控制審計的途徑

（一）對財務內(nèi)部控制審計人員整體素質(zhì)進行提升

1.加強財務內(nèi)部控制審計人員職業(yè)培訓

石油企業(yè)內(nèi)部控制審核部門要進行定期培訓，其培訓方式可采用線上、線下等多種方式?？勺屍髽I(yè)有資質(zhì)的領(lǐng)導進行培訓，或是邀請相關(guān)專家進行組織培訓。也可以采取定期在職學習、聘請專家定期講座、讓專業(yè)且經(jīng)驗豐富的人員對案例指導分析方式、相關(guān)人員進行經(jīng)驗交流等多種培訓方式，加強審計實操培訓，在工作中做到不會就學，學了就干的有效做法，用心去總結(jié)經(jīng)驗及教訓，與此同時相互探討學習、切磋技能，從而提升整體水平。

2.提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能

目前階段，在職的審計人員與石油企業(yè)的發(fā)展不匹配，思想落伍，專業(yè)技能跟不上，嚴重影響公司的高質(zhì)量發(fā)展。針對這樣的問題，需要不定期提升員工高素質(zhì)、高學歷、多經(jīng)驗的高水平人才，同時嚴格依據(jù)公司發(fā)展需要對財務內(nèi)部控制審計的需求進行精準培養(yǎng)，同時經(jīng)過后期的多方面綜合性考核，尤其是專業(yè)技能及職業(yè)道德水平，考核通過后才能在部門任職。同時定期做到針對表現(xiàn)進行考核，定期決定審計人員是去是留。長此以往，逐步改善內(nèi)部審計部門人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素養(yǎng)。

3.建立行之有效的獎勵懲罰機制

通過建立一套系統(tǒng)的、科學的、行之有效的關(guān)于內(nèi)部審計人員的考核標準，例如獎懲標準、人事任免標準，讓審計人員清楚地了解相關(guān)獎勵懲罰機制，對于工作上的行為與態(tài)度將有所指引與良好約束。讓審計人員更有工作動力。長此以往，在留住人才的同時，為石油企業(yè)財務內(nèi)部控制審計隊伍的長期穩(wěn)定打好基礎(chǔ)。

（二）保證健全的財務內(nèi)部控制審計職能

1.制定行之有效的標準準則及實施細則

根據(jù)國家當前法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管對審計的要求，同時結(jié)合石油企業(yè)經(jīng)營的實際情況，制定統(tǒng)一的《石油企業(yè)財務內(nèi)部控制審計工作實施細則》和《石油企業(yè)財務內(nèi)部控制審計工作操作規(guī)范》等相關(guān)文件，從而保證了財務內(nèi)部控制審計工作的整體性、有序性，隨著時間推移形成高效工作局面。對財務內(nèi)部控制審計工作要做到具體細化，例如，對財務內(nèi)部控制審計工作底稿標準的標準化規(guī)定，其中每項涉及的具體內(nèi)容及相關(guān)要求、審計流程的具體操作、審計作業(yè)的標準化模板和對審計質(zhì)量控制點等標準進行統(tǒng)一規(guī)范；從方案的開端即設計，主要常見風險環(huán)節(jié)進行多次審計而對其進行識別和良好把控，同時對固定常規(guī)程序加以規(guī)范。對非現(xiàn)場的審計也要制定規(guī)范的審計流程和實施細則，包括最后如何形成完整、科學的評估結(jié)論和改進建議的規(guī)范等，建立和形成一套固定且有效的財務內(nèi)部控制審計的評價和經(jīng)營風險的量化與評估方法體系，讓內(nèi)控審計有章可循，確保審計結(jié)論的真實性、完整性和有效性，使審計報告能體現(xiàn)反映出是真真切切為石油企業(yè)服務。

2.突出財務內(nèi)部控制審計風險控制理念

審計是為了防控風險，必須做好相關(guān)防控措施。由傳統(tǒng)思維模式向現(xiàn)代思維模式轉(zhuǎn)變，并強化認知體系，才能做到主觀識別，從而進一步實施相關(guān)舉措。近些年來，盡管石油企業(yè)在內(nèi)部控制方面提升明顯，仍有相關(guān)工作人員被利益迷惑雙眼，內(nèi)外勾結(jié)，利用系統(tǒng)故障、系統(tǒng)漏洞以及外部突發(fā)事件、企業(yè)制度執(zhí)行力跟不上而做出違法之事。還有剛接觸的新業(yè)務也容易產(chǎn)生各種風險，比如因操作不當而給企業(yè)帶來損失。所以，有針對性地評估分類風險，對評估結(jié)果進行量化處理，同時找到關(guān)鍵控制點，并及時提出改進建議，重點部位防控工作做到有的放矢，唯有這樣才能充分發(fā)揮財務內(nèi)部控制審計在風險控制方面的作用。

3.提高財務內(nèi)部控制審計科學化管理水平

首先，財務內(nèi)部控制審計部門必須建立單獨的網(wǎng)絡，確保工作狀態(tài)不被干擾。同時要做到將系統(tǒng)內(nèi)使用與未使用的計算機全部聯(lián)網(wǎng)，通過石油企業(yè)的內(nèi)部各層管理系統(tǒng)、各業(yè)務、信貸、營運等管理系統(tǒng)、業(yè)績考評系統(tǒng)等信息系統(tǒng)對審計資源進行管理，實現(xiàn)信息和資源共享，這樣能對全部信息進行掌控。其次，按照標準化的財務內(nèi)部控制審計實施細則條例要求，通過運用最新科技成果手段，同時靈活運用各輔助軟件，這是穩(wěn)扎穩(wěn)打并做進一步提升的一個重要手段。當然，對于針對財務內(nèi)部控制的輔助軟件要求操作性、實用性強，且數(shù)據(jù)處理方便快捷，同時可量化處理并能涵蓋審計點。使內(nèi)部控制審計更具科學性、合理化、針對性，能做到高效及預警。

4.增加財務內(nèi)部控制審計強度

對于風險控制而言，周期一年的財務內(nèi)部控制審計形式無法滿足企業(yè)健康高速發(fā)展的需求。與此同時，隨著高科技的飛速發(fā)展，競爭的不斷加強，石油企業(yè)紛紛將產(chǎn)品研發(fā)以及業(yè)務運作進行電子化形式與借助網(wǎng)絡平臺來增加公司核心競爭力。因為電子化與網(wǎng)絡化有著更強的不可操控性，所以石油企業(yè)這種提升公司效益的做法，讓石油企業(yè)風險控制的復雜性呈幾何級增加，因此加強對動態(tài)風險控制及監(jiān)督需提出更嚴苛的要求；另外，相對于財務內(nèi)部控制審計的高要求而言，傳統(tǒng)的審計主要是針對公司各項業(yè)務的運作進行簡單監(jiān)測，并沒有提出過高要求。因此發(fā)生的經(jīng)濟案件幾乎都源于相關(guān)負責人投機倒把。其中重要原因之一就是對于財務內(nèi)部控制審計做得不夠到位，悔不當初，為時晚矣。鑒于殘酷事實，體現(xiàn)出審計的重要性，通過對動態(tài)異常數(shù)據(jù)跟進，對已出現(xiàn)的風險進行全面研究分析，及時做出風險預警，及時止損；薄弱環(huán)節(jié)同樣進行控制審計，確保360度無死角監(jiān)控。

■ 總結(jié)

我們通過大量數(shù)據(jù)可知，通過構(gòu)建系統(tǒng)有效的內(nèi)控審評標準體系，能夠客觀、準確地對企業(yè)內(nèi)控情況綜合全面評價，并且對死角環(huán)節(jié)進行準確定位、監(jiān)督，進而做出合理的一系列改善措施。對石油企業(yè)財務內(nèi)部控制審計不斷改善升級，有效提升企業(yè)的核心競爭力。通過對審計資源進行有效整合，能最大限度地發(fā)揮審計資源的利用率，從而促進石油企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。