醫(yī)院稅收籌劃的策略研究

齊珍葉（安徽省池州市第二人民醫(yī)院）

醫(yī)院按照國家規(guī)定規(guī)?？梢詣澐譃闋I利性綜合醫(yī)院和非營利性綜合醫(yī)院，對于營利性人員在醫(yī)院中所取得的各項醫(yī)療收入等還應(yīng)按照國家規(guī)定限額征收各項法定稅收。醫(yī)院一旦開始發(fā)生各項公益投資、籌資、經(jīng)營等公益事務(wù)之后，也就必然產(chǎn)生了履行相應(yīng)的醫(yī)院納稅征收義務(wù)，醫(yī)院為了有效減少自身的社會經(jīng)濟負擔(dān)，更好地維護人民群眾的身體健康，需要進行合理的醫(yī)院稅收義務(wù)籌劃。

■ 醫(yī)院稅收籌劃思路

（一）充分計列扣除項目建設(shè)稅

目前，我國無論哪個營業(yè)稅種，其征收納稅人的額度都應(yīng)該和人均收入納稅額度之間保持正確且相關(guān)性的關(guān)系。醫(yī)院為了有效降低一般納稅人的開支，可以及時結(jié)合本院實際經(jīng)營情況適當(dāng)減少醫(yī)院確定的業(yè)務(wù)收入和稅額，它不僅是用于醫(yī)院進行稅收預(yù)算籌劃的常用納稅方法，也是比較重要的納稅方法。

（二）適用低稅率的籌劃

醫(yī)院在正常運行管理過程中和企業(yè)應(yīng)納稅額直接息息相關(guān)的因素還有營業(yè)稅率。稅率的基本計算形式及其類型比較多，常見的形式有：固定比例增值稅、定額增值稅、超額增值稅等。目前，我國適用低收入稅率主要有以下兩種基本情況，具體描述如下：一是繼續(xù)享受減稅優(yōu)惠政策，二是人均收入額度的關(guān)系密切。如：企業(yè)職工在正常工作生活過程中，繳納個人所得稅的平均工資以及薪金應(yīng)稅收入就是采用一種超額式的累進稅率，職工收入超額越高，適用的累進稅率也就相對越高[1]。

■ 如何運用會計政策籌劃醫(yī)院稅收

（一）選擇存貨計價方式

對于醫(yī)院來說，存貨比率計價計稅可供醫(yī)院選擇的計算方案相對比較多，在我國實行存貨比率增值稅制的實際情況下，對采用存貨定價計稅計算方法者在進行方案選擇時，首先考慮當(dāng)前市場上的物價波動因素對存貨價格調(diào)整可能產(chǎn)生的影響。對于一些醫(yī)療藥品和衛(wèi)生醫(yī)療器材而言，在一些藥品的加工原材料等產(chǎn)品進價成本出現(xiàn)上漲時，可以分別選擇后進法和先出法進行計價，使得當(dāng)前期末存貨漲價成本，可以得到大幅下降，而本期期末存貨漲價賣出后的成本可以得到大幅提高，這樣也就能夠有效保證現(xiàn)有醫(yī)院前期繳納的稅額，同樣能夠保證醫(yī)院的順利經(jīng)營運行，有效減輕醫(yī)院的經(jīng)營稅費和負擔(dān)，增加新的醫(yī)院經(jīng)營利潤。

（二）合理選擇費用列支方式

對于醫(yī)院固定資產(chǎn)，它的產(chǎn)品折舊成本額是產(chǎn)品成本的組成部分，而每年產(chǎn)品折舊成本額的規(guī)模大小和生產(chǎn)企業(yè)采取的各種折舊處理方法程度有關(guān)。目前，醫(yī)院經(jīng)常使用的固定資產(chǎn)價值折舊的計算方法主要類型有：直線法、工作量折舊法以及使用加速度的折舊法等。不同的資產(chǎn)折舊計算方法表現(xiàn)了在固定資產(chǎn)的實際使用納稅期限內(nèi)，總的資產(chǎn)折舊的金額可能是相等的，但是實際計入固定納稅期的資產(chǎn)折舊的總額，卻可能存在較大差異。因此，醫(yī)院部門應(yīng)該根據(jù)醫(yī)療設(shè)備實際使用壽命年限等因素，選擇合適的前期折舊交稅方式，降低前期交稅費用金額，達到加強醫(yī)院前期稅收預(yù)算籌劃的目的。

■ 醫(yī)院稅收籌劃

（一）組織形式的選擇

醫(yī)院在組織運行管理過程中，在組織設(shè)立時，通常都會遇到涉及醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)形式的正確選擇，在日趨激烈的醫(yī)療市場經(jīng)濟競爭條件下，供在職醫(yī)院人員選擇的各種組織結(jié)構(gòu)形式也越來越多，不同的醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)形式對其稅收財政負擔(dān)不盡相同。醫(yī)院管理應(yīng)該根據(jù)本院實際經(jīng)營情況、規(guī)模等盡可能多地選擇一些稅收收入負擔(dān)比較輕的組織管理形式。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

近年來，籌資也逐漸成為了開展醫(yī)院日常經(jīng)濟管理活動的基本前提和重要基礎(chǔ)。在當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展條件下，醫(yī)院內(nèi)部可以通過多種籌資渠道、多種籌資方式進行稅收籌資，如：增加醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)積累、醫(yī)院內(nèi)部職工對外投資企業(yè)入股、向商業(yè)銀行貸款等，不同種籌資模式方法的醫(yī)院稅收財政負擔(dān)也是不盡相同的。因此，醫(yī)院在進行籌資稅收決策時，應(yīng)該根據(jù)不同的醫(yī)院籌資決策組合方式進行科學(xué)的分類比較和綜合分析，在醫(yī)院經(jīng)濟效益的最大前提下，盡可能多地選擇一個籌資稅收少的醫(yī)院籌資決策方式，從而達到提高醫(yī)院籌資利潤率的最大化。

■ 醫(yī)院進行稅收籌劃的困境

（一）醫(yī)院融資受到限制

根據(jù)目前相關(guān)國家法律和行政司法規(guī)定，人民法院作為認定有效的財產(chǎn)抵押僅限于除醫(yī)院以外的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)設(shè)施和其他包括社會資本公益服務(wù)設(shè)施以外的所有財產(chǎn)，為自身或者債務(wù)人而設(shè)定的有效抵押。醫(yī)院在拓展融資渠道方面受到了嚴(yán)重的限制，融資人的貸款也變得困難重重。

（二）醫(yī)院個稅稅收壓力大

對于醫(yī)院而言，除日常經(jīng)營管理活動所需要繳納的營業(yè)稅外，員工的個人所得稅等也是目前醫(yī)院最大、最重要的一項稅收管理負擔(dān)。并且，近年來隨著我國醫(yī)院員工平均收入水平的不斷提高，員工每年需要定期繳納的醫(yī)院個人所得稅也在逐年增加，這就給醫(yī)院整體經(jīng)濟加大了稅收的負擔(dān)，進行醫(yī)院稅收預(yù)算籌劃管理工作也是迫在眉睫。對于人民醫(yī)院全體職工來說，目前的日常收入除了每月定期定時發(fā)放的基本業(yè)務(wù)工資、績效考核工資之外，還有不定期定時發(fā)放的嚴(yán)寒過節(jié)費、高溫監(jiān)護費等。按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)制度，職工的個人所得稅繳納要嚴(yán)格遵循工資收付差額實現(xiàn)制和七級醫(yī)院超額繳納累進稅率統(tǒng)一納稅制的原則，這樣一來，絕大部分醫(yī)院職工需要超額繳納職工個人所得稅，這給各大醫(yī)院及其職工家庭帶來很大的社會經(jīng)濟負擔(dān)。因此，在相關(guān)法律法規(guī)制度不予允許的合理范圍內(nèi)，醫(yī)院部門有必要積極幫助住院職工及時進行合理的職工個人醫(yī)療稅收預(yù)算籌劃，以減輕職工的經(jīng)濟負擔(dān)。

■ 醫(yī)院進行合理稅收籌劃的對策

（一）醫(yī)院自身的稅收籌劃

目前，現(xiàn)行的醫(yī)院稅收政策對于醫(yī)院主要涉及考慮到醫(yī)院應(yīng)納稅額和應(yīng)收稅率，其中應(yīng)納稅率主要包括了低比例應(yīng)納稅率、超額應(yīng)納稅率、定額應(yīng)納稅率等二十多種形式，醫(yī)院人員可以合理按照低比例稅率低的原則，合理進行醫(yī)院稅收政策籌劃。其中最主要的一個特點，就是可以享受這些優(yōu)惠政策。醫(yī)院作為目前我國重要的公共服務(wù)型醫(yī)療企業(yè)，享受著國家多種相關(guān)優(yōu)惠政策。比如對于一些大型城鎮(zhèn)診療醫(yī)院所供給的診療稅收免費優(yōu)惠政策較大，對于公立非營利性診療醫(yī)院合理化地實施稅收免稅優(yōu)惠政策，同時，這些稅收優(yōu)惠政策都已經(jīng)有明確的實施時間表和規(guī)定。醫(yī)院及稅收相關(guān)項目投資者，一定要根據(jù)醫(yī)院的實際經(jīng)營發(fā)展情況及自身的商業(yè)組織經(jīng)營形式，充分利用醫(yī)院稅收投資優(yōu)惠政策，找準(zhǔn)投資時機來進行投資選擇，以有效率地規(guī)避醫(yī)院稅收項目籌劃投資風(fēng)險，拓寬并積極尋找合適的稅收融資方式渠道，以提高醫(yī)院的最大限度稅收投資效益，來作為投資目的進行高效的醫(yī)院稅收投資籌劃。

（二）醫(yī)院個人所得稅的納稅籌劃

對于醫(yī)院來說，進行合理的醫(yī)院個人所得稅，全部納稅整體籌劃管理是為了減輕醫(yī)院自身整體納稅義務(wù)負擔(dān)的最有效的納稅途徑之一，醫(yī)院一般可以按照以下幾個角度來進行醫(yī)院個人所得稅的整體納稅合理籌劃。

首先，利用績效人員工資制度來進行績效工資、薪金以及福利化的具體籌劃。醫(yī)院個人員工的繳納個人所得稅的主要基本計稅計算方式之一是采用累進稅率，也就是說隨著目前我國醫(yī)院個人員工工資生活水平的不斷提高，個人員工需要同時繳納的其他稅費也越來越高，針對這樣的實際情況，醫(yī)院員工可以將個人員工的基本工作待遇轉(zhuǎn)化成為其他福利待遇。通過職工收入的社會福利化，雖然表面上降低了職工的日常現(xiàn)金流動收入，但是使職工充分享受并得到了很好的社會福利待遇，從而能有效控制減少員工繳納個人所得稅的實際應(yīng)納預(yù)繳稅款數(shù)額[2]，達到人人節(jié)稅的主要目的。同時，這種社會福利待遇還很好地促進醫(yī)院員工從事工作的主動積極性，進而能夠更好地為人民醫(yī)院的日常經(jīng)營管理發(fā)展提供服務(wù)。

其次，對相關(guān)免稅服務(wù)項目人員進行相關(guān)薪金待遇籌劃。根據(jù)這一相關(guān)政策規(guī)定，員工個人收入中，實際需要繳納養(yǎng)老金、保險金的部分不得被納入個人所得稅優(yōu)惠計算標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，根據(jù)這一免稅優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院機關(guān)可以通過采取給醫(yī)院員工免費辦理高給付比例、高給付額度的養(yǎng)老保險，為醫(yī)院員工免費購買其他多種形式的基本醫(yī)療保險等免稅辦法，達到大幅提高醫(yī)院員工個人實際收入，減少員工個人所得賦稅額的主要目的。同時，醫(yī)院職工可以合理提高住房公積金，這主要是因為各種養(yǎng)老保險金、養(yǎng)老金等在收入計算都是以上一財政年度每個月居民平均工資收入為計算基數(shù)的，但是住房公積金貸款，可以直接按固定基數(shù)1%-5%的固定比例進行計算，因此，醫(yī)院職工可以合理利用這一優(yōu)惠政策，減少醫(yī)院職工的日常納稅支付金額。

■ 結(jié)束語

由于醫(yī)院特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)和各種業(yè)務(wù)模式，我們必須理順相關(guān)稅收政策規(guī)劃，為了更好地保護員工和大多數(shù)稅收儲蓄和福利，通過各種科學(xué)的納稅方法，有效利用各種相關(guān)的稅收政策和其他稅收系統(tǒng)來降低醫(yī)院的稅收，促進醫(yī)院更好的發(fā)展，使得醫(yī)院大多數(shù)員工節(jié)約稅收和增加收入，確保醫(yī)院的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。