商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)外部成因及其對(duì)策分析

趙如婷

（萊商銀行股份有限公司徐州分行，江蘇 徐州 221000）

1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟練、操作失誤，機(jī)器故障，外部欺詐等原因造成的各項(xiàng)損失，可分為人為操作風(fēng)險(xiǎn)、操作系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、外部欺詐風(fēng)險(xiǎn)、流程控制風(fēng)險(xiǎn)。

人為操作風(fēng)險(xiǎn)：商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員在按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度、流程指示，按步驟完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，可能因?yàn)槭韬龃笠?、沒(méi)有按章辦事、在規(guī)范的操作規(guī)程中添加了錯(cuò)誤的動(dòng)作，而出現(xiàn)各種紕漏，形成人為操作風(fēng)險(xiǎn)[1]。

操作系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)：電算化全面普及的今天，鼠標(biāo)、鍵盤(pán)代替了算盤(pán)，會(huì)計(jì)操作依賴(lài)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、商業(yè)銀行操作系統(tǒng)、央行清算系統(tǒng)、全國(guó)支票影像系統(tǒng)等系統(tǒng)。這些操作系統(tǒng)緊密相連，構(gòu)成了商業(yè)銀行賴(lài)以運(yùn)作的交易平臺(tái)、前后臺(tái)系統(tǒng)，任何突發(fā)的機(jī)器故障、網(wǎng)絡(luò)延遲、系統(tǒng)崩潰、黑客攻擊等事件都會(huì)給會(huì)計(jì)操作帶來(lái)不可估量的損失，形成操作系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)：凡是會(huì)計(jì)操作的執(zhí)行，都必不可少地需要監(jiān)督和考核。這既是對(duì)工作效率的監(jiān)測(cè)，也是績(jī)效考核和工作獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。外部監(jiān)督主要由監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施，內(nèi)部監(jiān)督主要由各級(jí)會(huì)計(jì)管理人員、合規(guī)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)，采取現(xiàn)場(chǎng)或非現(xiàn)場(chǎng)的方式，進(jìn)行常規(guī)或突擊檢查。這種監(jiān)督方式多以事中、事后的形式開(kāi)展，監(jiān)督的內(nèi)容、時(shí)效性、監(jiān)督人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力直接決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，而現(xiàn)實(shí)中存在監(jiān)督體系不完善、監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮、監(jiān)督人員德不配位等情況，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督在執(zhí)行層面、操作層面的缺失，極易產(chǎn)生會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

外部欺詐風(fēng)險(xiǎn)：違法分子利用銀行賬戶從事電信詐騙、洗錢(qián)、境外賭博等違法行為長(zhǎng)期存在。這既有惡意利用銀行操作系統(tǒng)漏洞盜取銀行和儲(chǔ)戶資金的外部欺詐行為，也有與員工勾結(jié)從事違法犯罪的行為。由于會(huì)計(jì)人員一般工作年限較短，閱歷和經(jīng)驗(yàn)不足，再加上違法分子不斷更新作案手法，讓人防不勝防，從而產(chǎn)生難以挽回的損失，造成了外部欺詐風(fēng)險(xiǎn)。

流程控制風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)制度與操作系統(tǒng)有效銜接是商業(yè)銀行堵截操作風(fēng)險(xiǎn)的有效保障，但這個(gè)過(guò)程并非一蹴而就。流程控制的力度越強(qiáng)，對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)越有利，但隨著系統(tǒng)不斷完善，制度提示的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不斷出現(xiàn)在操作流程上，伴隨著制度日新月異的變化，流程控制引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全被杜絕，形成流程控制風(fēng)險(xiǎn)[3]。

2.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的外部成因

“黑天鵝事件”時(shí)有發(fā)生：受全球一體化和新冠疫情影響，目前我國(guó)銀行業(yè)不良資產(chǎn)上升壓力較大，不少行業(yè)的供應(yīng)鏈?zhǔn)艿經(jīng)_擊，我國(guó)通過(guò)加大貨幣信貸投放，大力發(fā)展普惠金融、綠色金融，銀行業(yè)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、實(shí)現(xiàn)好轉(zhuǎn)的有力保障。2020 年銀行業(yè)總資產(chǎn)總負(fù)債較去年同期增長(zhǎng)10.1%、10.2%，資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模擴(kuò)張顯著，貸款需求旺盛，銀行業(yè)凈利潤(rùn)大幅壓縮，同比減少2.7%。新業(yè)態(tài)新模式的崛起對(duì)銀行業(yè)也帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)，銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型、互聯(lián)網(wǎng)銀行、數(shù)字貨幣等各種新觀點(diǎn)、新的發(fā)展方向應(yīng)運(yùn)而生，銀行尋求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)也迫在眉睫。

疫情防控期間，由于各類(lèi)企業(yè)停工，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量銳減，銀企對(duì)賬工作無(wú)法有效開(kāi)展，郵局回收大量不合格對(duì)賬單，需要銀行自行聯(lián)系客戶，復(fù)工時(shí)間一再推遲，客戶對(duì)賬難，有些企業(yè)在疫情防控期間破產(chǎn)倒閉，法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人失聯(lián)，又對(duì)后續(xù)賬戶管理工作造成很大影響。此外，中信銀行“池子事件”后，商業(yè)銀行在查詢客戶信息業(yè)務(wù)中，增加了相關(guān)申請(qǐng)書(shū)和流程。中國(guó)銀行“原油寶事件”后，商業(yè)銀行依據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求，開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)自查。每次涉及銀行的突發(fā)事件，監(jiān)管部門(mén)都會(huì)及時(shí)出臺(tái)各類(lèi)通知文件，進(jìn)一步傳達(dá)工作要求，細(xì)化制度規(guī)定，明確業(yè)務(wù)操作，規(guī)范全行業(yè)行為。所以，時(shí)有發(fā)生的“黑天鵝事件”對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理有著重要影響。

商業(yè)銀行在應(yīng)對(duì)“黑天鵝事件”方面是較為被動(dòng)的，缺乏全面認(rèn)識(shí)，缺少應(yīng)急預(yù)案，缺少應(yīng)對(duì)對(duì)策和操作流程，只是嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)管部門(mén)的要求，就事論事，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，處理問(wèn)題，缺乏主觀能動(dòng)性，存在應(yīng)對(duì)突發(fā)事件準(zhǔn)備不足等問(wèn)題，極易誘發(fā)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，處理不及時(shí)，甚至?xí)U(kuò)大事件的不良影響。究其原因，在商業(yè)銀行運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中，“黑天鵝事件”突然發(fā)生，始料未及，難以預(yù)防，各種突發(fā)事件、各種不穩(wěn)定因素都可能給銀行會(huì)計(jì)操作帶來(lái)難以預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)工作易被輕視：商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)是我國(guó)銀保監(jiān)會(huì)重要的監(jiān)管指標(biāo)，是計(jì)算資本充足率的重要前提，其由三大風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)組成，其中操作風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)為操作風(fēng)險(xiǎn)資本要求的12.5 倍，信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)比重穩(wěn)居第一，占比超過(guò)90%，而操作風(fēng)險(xiǎn)的比重不足8%，銀行留存的自有資金在遭受信用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可承擔(dān)損失的數(shù)額最大，為操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)留存的備用資金很少，風(fēng)險(xiǎn)易被忽視。

會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)僅僅是商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)環(huán)節(jié)。銀行的運(yùn)作模式是借錢(qián)、放貸不斷循環(huán)的過(guò)程，通過(guò)利差賺取利潤(rùn)，會(huì)計(jì)工作過(guò)于基礎(chǔ)，極易上手，按部就班的操作工種，缺乏創(chuàng)新性和挑戰(zhàn)性，會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性往往導(dǎo)致了其易被忽視。無(wú)論是會(huì)計(jì)工作為商業(yè)銀行創(chuàng)造的直接價(jià)值，還是會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的科技投入，都是有限的，相對(duì)較低的，從監(jiān)管機(jī)構(gòu)到高層管理者，易輕視會(huì)計(jì)工作，極易誘發(fā)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。

銀行日益繁重的社會(huì)責(zé)任：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)相對(duì)簡(jiǎn)單且頻繁發(fā)生、易補(bǔ)救，差錯(cuò)種類(lèi)較多，并不拘泥于個(gè)別問(wèn)題的現(xiàn)象，究其原因是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容繁雜，工作量大，涉及面廣，由于其直接面對(duì)客戶的先天優(yōu)勢(shì)，從監(jiān)管機(jī)構(gòu)到總行賦予的職責(zé)、使命層層加碼，工作任務(wù)越來(lái)越重。

隨著我國(guó)政府深化“放管服”改革、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，銀行業(yè)維護(hù)社會(huì)安全和金融穩(wěn)定，保護(hù)人民群眾的財(cái)產(chǎn)安全，所要擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任也越來(lái)越多。2016 年，“徐玉玉案”震驚全國(guó)，也開(kāi)啟了打擊電信網(wǎng)絡(luò)詐騙的序幕。銀行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)肩負(fù)著反洗錢(qián)、打擊電信網(wǎng)絡(luò)詐騙、網(wǎng)絡(luò)賭博等重任，電信詐騙犯罪在全國(guó)各類(lèi)違法犯罪中的案發(fā)數(shù)量、涉及金額等均位列第一，銀行業(yè)案件防范常態(tài)化且形勢(shì)異常嚴(yán)峻。2019 年，人民銀行將部分企業(yè)的基本存款賬戶開(kāi)戶審核工作移交給各家商業(yè)銀行，由核準(zhǔn)制變?yōu)閭浒钢?，銀行需承擔(dān)起賬戶管理的主要責(zé)任。為應(yīng)對(duì)賬戶風(fēng)險(xiǎn)管理的嚴(yán)峻形勢(shì)和巨大挑戰(zhàn)，人民銀行也加大了相關(guān)檢查和處罰力度。2020 年，原本由人民銀行統(tǒng)一組織考試的《現(xiàn)金業(yè)務(wù)技能證書(shū)》，即傳統(tǒng)意義上的假幣收繳、鑒定資格考試，下放給各家商業(yè)銀行總行自行組織考試并印制證書(shū)。以上這些是近年來(lái)具有代表性的重大職能轉(zhuǎn)變，此外還有提升老年人支付服務(wù)便利化、金融知識(shí)進(jìn)萬(wàn)家等活動(dòng)，也牽扯了會(huì)計(jì)人員較多的時(shí)間和精力。

3.應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)外部成因的對(duì)策

3.1 建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制

對(duì)于會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的新問(wèn)題，商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制，由相關(guān)人員及時(shí)傳遞檢測(cè)情況、事件分析報(bào)告，預(yù)警機(jī)制需要在支行與分行之間，分行與總行之間，會(huì)計(jì)部門(mén)與科技、風(fēng)險(xiǎn)管理等部門(mén)之間建立長(zhǎng)效機(jī)制，及時(shí)進(jìn)行有效的溝通，快速反應(yīng)，及時(shí)反饋，預(yù)防各類(lèi)“黑天鵝事件”的蔓延，提高商業(yè)銀行社會(huì)責(zé)任的履職能力。對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)作出專(zhuān)業(yè)評(píng)估，分析該項(xiàng)指標(biāo)是否納入會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，確定具體的責(zé)任人、評(píng)估頻率和數(shù)據(jù)來(lái)源。預(yù)警處置應(yīng)做到早準(zhǔn)備、早發(fā)現(xiàn)、早報(bào)告，切實(shí)做到快速反應(yīng)，果斷決策，措施得當(dāng)，損失最小。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控文化建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控文化建設(shè)是重視會(huì)計(jì)工作的重要體現(xiàn)。內(nèi)控文化作為企業(yè)文化的重要組成部分，是商業(yè)銀行應(yīng)著力打造的。首先，應(yīng)樹(shù)立健康的經(jīng)營(yíng)理念和大局意識(shí)，先樹(shù)立規(guī)范、后發(fā)展業(yè)務(wù)，明確崗位職責(zé)，嚴(yán)禁違反會(huì)計(jì)操作規(guī)范和流程辦理業(yè)務(wù)。其次，加強(qiáng)員工職業(yè)道德培養(yǎng)和警示教育，把內(nèi)控和案防作為一項(xiàng)重要內(nèi)容安排進(jìn)員工培訓(xùn)教育里，警示員工筑牢思想防線，真正做到不越界、不踏線、不違規(guī)，打牢風(fēng)險(xiǎn)防范工作的基礎(chǔ)，從思想上和源頭上防范重大違規(guī)問(wèn)題和內(nèi)部案件的發(fā)生，切實(shí)防范員工因道德風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的違規(guī)違法行為，形成良好的合規(guī)文化氛圍，提高員工的自覺(jué)性和歸屬感。最后，加強(qiáng)執(zhí)規(guī)問(wèn)責(zé)，提升內(nèi)控管理工作質(zhì)效，加大對(duì)屢查屢犯違規(guī)行為的處罰力度，對(duì)制度上的漏洞和盲點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)重要崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展重點(diǎn)檢查，對(duì)查出的問(wèn)題按照制度規(guī)定及時(shí)進(jìn)行整改，對(duì)不認(rèn)真貫徹、落實(shí)制度，導(dǎo)致工作失誤的，納入考核，與績(jī)效兌現(xiàn)掛鉤，對(duì)屢查屢犯的問(wèn)題加重處罰，不斷增強(qiáng)制度的約束力和監(jiān)督的威懾力，構(gòu)建教育、責(zé)任、制約、監(jiān)督、問(wèn)責(zé)、考核六位一體工作格局，形成良好的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控文化氛圍。

3.3 提升會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理能力

首先，對(duì)于各類(lèi)業(yè)務(wù)年年查、年年犯、年年改的問(wèn)題，業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)部管理人員應(yīng)切實(shí)擔(dān)負(fù)起業(yè)務(wù)指導(dǎo)責(zé)任，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和易違規(guī)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面提示并做好業(yè)務(wù)監(jiān)督，不斷提升管理能力。其次，加強(qiáng)對(duì)基層會(huì)計(jì)管理人才培養(yǎng)，選拔任用與崗位匹配的專(zhuān)業(yè)人才，基層網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管的主要職責(zé)包括業(yè)務(wù)指導(dǎo)、檢查監(jiān)督和規(guī)范操作等，作為基層管理者，會(huì)計(jì)主管必須是行家里手，精通業(yè)務(wù)，能實(shí)實(shí)在在地解決操作問(wèn)題，要能突出重點(diǎn)地傳達(dá)各項(xiàng)業(yè)務(wù)通知，切實(shí)強(qiáng)化其在內(nèi)控制度和安防工作中占據(jù)的權(quán)威和主導(dǎo)地位，加強(qiáng)其對(duì)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)的制約作用。最后，為積極應(yīng)對(duì)日益繁重的社會(huì)責(zé)任，商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充會(huì)計(jì)條線人員，滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，此外，還要不斷提高基層員工勇于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任意識(shí)，學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)操作經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高自身的學(xué)習(xí)能力、應(yīng)對(duì)能力和承壓能力。

4.結(jié)語(yǔ)

本文首先從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)含義入手，將其分為人為操作、操作系統(tǒng)、會(huì)計(jì)監(jiān)督、外部欺詐、流程控制五大類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并加以詳述。然后，分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因，主要包括突發(fā)“黑天鵝事件”的影響，會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性導(dǎo)致其易被輕視，由于改革和發(fā)展的需要，商業(yè)銀行日益擔(dān)負(fù)著繁重的社會(huì)責(zé)任。最后，就其外部成因，從預(yù)警機(jī)制、文化建設(shè)、人員管理幾個(gè)方面提出有針對(duì)性的對(duì)策建議。