基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系

郝樹強(qiáng)

（石家莊益信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，河北 石家莊 050000）

基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系不斷改革與完善的背景下，大眾的生活水平顯著提升，企業(yè)覆蓋的范圍也逐漸拓寬，并且給現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一定的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。由于社會(huì)生產(chǎn)方式的不斷變化，企業(yè)也需要緊跟時(shí)代的發(fā)展腳步，改變自身的運(yùn)營(yíng)管理模式。而建設(shè)完善的全面預(yù)算管理體系，屬于最關(guān)鍵的內(nèi)部管理方法，可以有效地提升企業(yè)的綜合管理能力、預(yù)算執(zhí)行力等。結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，制定全面預(yù)算管理體系，可以將預(yù)算管理的規(guī)劃、管控作用發(fā)揮出來(lái)。借助全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，強(qiáng)化各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制力度，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值。

一、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理概述

企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理理念，主要就是在一段時(shí)間范圍內(nèi)，將資金流轉(zhuǎn)情況、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等作為研究對(duì)象，落實(shí)預(yù)算管理的工作，屬于將企業(yè)關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系的管控措施。而企業(yè)戰(zhàn)略則屬于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的具象化，可以將一段時(shí)期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向與目標(biāo)水平體現(xiàn)出來(lái)，戰(zhàn)略計(jì)劃會(huì)直接影響預(yù)算管理工作的開展，而預(yù)算管理也能發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的作用[1]。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作的過(guò)程中，需要以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)楹诵?，?shí)現(xiàn)兩者的緊密融合，確定戰(zhàn)略規(guī)劃，優(yōu)化業(yè)務(wù)方向、年度計(jì)劃等。在完善預(yù)算指標(biāo)體系的同時(shí)，制定戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理目標(biāo)，推進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃順利開展。對(duì)于目前普遍實(shí)施的全面預(yù)算管理工作進(jìn)行分析，大都更加關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算活動(dòng)，并關(guān)注如何對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的把控。但是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則強(qiáng)調(diào)不足，會(huì)導(dǎo)致與企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)規(guī)劃相脫節(jié)?；趹?zhàn)略導(dǎo)向做好全面預(yù)算管理的工作，主要是由預(yù)算管理承擔(dān)業(yè)務(wù)模式改革、戰(zhàn)略規(guī)劃的量化與分解，關(guān)注企業(yè)預(yù)算執(zhí)行、戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，還更加關(guān)注業(yè)務(wù)組合與規(guī)劃的合理性，這也屬于戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。

二、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建面臨問題

（一）缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的深入認(rèn)知

有些企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作的過(guò)程中，僅僅關(guān)注分解年度效益指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部責(zé)任主體也更加關(guān)注如何進(jìn)行企業(yè)資源的科學(xué)化分配，而預(yù)算管理工作也被看作財(cái)務(wù)部門的分內(nèi)工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算與經(jīng)營(yíng)預(yù)算，屬于為財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指導(dǎo)的關(guān)鍵。不單單是財(cái)務(wù)部門的分內(nèi)事情，也屬于企業(yè)全面的、綜合性的管理，屬于約束力較強(qiáng)的機(jī)制。全面預(yù)算管理屬于現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的管理體系[2]。在整合內(nèi)部資金、業(yè)務(wù)活動(dòng)、人才的基礎(chǔ)上，明確分權(quán)授權(quán)行為，還需要進(jìn)行戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源科學(xué)化配置目標(biāo)，了解企業(yè)未來(lái)價(jià)值增長(zhǎng)方向。

（二）全面預(yù)算不能體現(xiàn)戰(zhàn)略意圖

雖然全面預(yù)算與開展戰(zhàn)略規(guī)劃工作，都屬于董事會(huì)的基本職責(zé)。但是如果雙方的組織管理體系無(wú)法實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，就會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算無(wú)法體現(xiàn)出戰(zhàn)略意圖。在企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算編制、考核過(guò)程中，如涉及戰(zhàn)略導(dǎo)向的組織資源管理、系統(tǒng)調(diào)整、業(yè)務(wù)模式的優(yōu)化與改革等方面的內(nèi)容，缺乏深入的了解，無(wú)法落實(shí)全面預(yù)算管理理念。此外，在企業(yè)不同發(fā)展階段，預(yù)算目標(biāo)、資源需求也存在較大的差異。企業(yè)需要對(duì)各個(gè)階段的發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行把控，并且確定預(yù)算管理目標(biāo)，以此實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃。一般企業(yè)在開展預(yù)算管理工作的階段，都存在戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)相脫離的情況，容易以預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。還有部分責(zé)任主體更加關(guān)注本部門的活動(dòng)、預(yù)算目標(biāo)，忽視了企業(yè)發(fā)展目標(biāo)才是首要職責(zé)。

（三）考核評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

現(xiàn)階段，我國(guó)許多企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作的階段，都存在輕執(zhí)行、重視預(yù)算編制的情況。對(duì)全面預(yù)算編制的流程進(jìn)行分析，大部分企業(yè)集團(tuán)職能部門、下屬單位都會(huì)參與進(jìn)來(lái)。而在全面預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算控制的階段，人員涉及范圍明顯縮小，表示企業(yè)沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行力相應(yīng)的重視[3]。企業(yè)為了發(fā)揮全面預(yù)算管理的效用，體現(xiàn)全面預(yù)算管理的權(quán)威性，就需要對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果、過(guò)程進(jìn)行分析與跟蹤。如果考核不到位，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算失去控制力。預(yù)算考評(píng)機(jī)制在全面預(yù)算管理的循環(huán)過(guò)程中，發(fā)揮著承上啟下的作用。如果全面預(yù)算考核和激勵(lì)制度不完善，沒有配套的獎(jiǎng)懲措施，就無(wú)法激發(fā)員工的工作積極性，阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

三、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建思路

（一）完善全面預(yù)算組織架構(gòu)

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向視角下，開展企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，最關(guān)鍵的部分就是如何順利實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并且優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算管理架構(gòu)，逐步建立完善的全面預(yù)算管理體系。企業(yè)董事會(huì)、預(yù)算委員會(huì)作為戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施、預(yù)算管控的決策機(jī)構(gòu)，而領(lǐng)導(dǎo)層則屬于預(yù)算管理、戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施的責(zé)任主體，需要明確權(quán)責(zé)利，還需要合理的分解與下達(dá)戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)[4]。在深化內(nèi)控機(jī)制、開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的階段，實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合、協(xié)調(diào)發(fā)展，以戰(zhàn)略導(dǎo)向開展預(yù)算管理工作。立足于戰(zhàn)略預(yù)算管理要求，要求全員參與其中，包括企業(yè)的基層人員，管理人員等，都需要參與到預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核階段。所以，要關(guān)注企業(yè)目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)的一致性，了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、管理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等，并實(shí)現(xiàn)不斷的改革與完善，順利完成預(yù)算目標(biāo)。

（二）優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)體系

隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不確定性的增加，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。企業(yè)開展預(yù)算管理的工作，需要進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)計(jì)綜合指標(biāo)體系，并動(dòng)態(tài)化的計(jì)量企業(yè)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效，并且對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行科學(xué)化評(píng)估。采用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡等工具，分析企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，整合財(cái)務(wù)結(jié)果關(guān)鍵指標(biāo)，更加關(guān)注各類影響因素，分析價(jià)值關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，逐步形成綜合性的預(yù)算指標(biāo)體系。例如企業(yè)的存貨、應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，屬于保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性的關(guān)鍵內(nèi)容，還能擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍、提升綜合運(yùn)營(yíng)效率[5]。但是如果占用企業(yè)過(guò)多的資金，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量水平降低，出現(xiàn)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)支付能力不足、投資活動(dòng)無(wú)法順利進(jìn)行，會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的資金成本壓力，引發(fā)一系列的金融風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，企業(yè)需要對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資金周轉(zhuǎn)情況、資金鏈情況、利用的金融工具等有充分的了解，還需要做好資金管控的工作，以此從根源上改善企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式，不斷提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與效率。

（三）整合構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理體系

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向開展企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，能將系統(tǒng)化綜合管理能力體現(xiàn)出來(lái)，并且發(fā)揮有效的整合管控作用。企業(yè)需要穩(wěn)定的實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃，優(yōu)化預(yù)算組織體系，逐步落實(shí)預(yù)算管控機(jī)制。企業(yè)可以借助先進(jìn)的信息化技術(shù)，做好系統(tǒng)化的管理工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、人力管理、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)部門工作的對(duì)接，制定合理的預(yù)算方案，不斷提升預(yù)算執(zhí)行力，推進(jìn)預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃的融合。在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)整合工作的基礎(chǔ)上，建立以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)楹诵牡娜骖A(yù)算管理體系。

（四）利用平衡計(jì)分卡，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算與戰(zhàn)略對(duì)接

1.平衡計(jì)分卡的思想

利用平衡計(jì)分卡思想，可以從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度等，對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量，逐步完善戰(zhàn)略管理考核機(jī)制，真正將預(yù)算程序與戰(zhàn)略規(guī)劃程序整合，確保預(yù)算可以為戰(zhàn)略計(jì)劃提供相應(yīng)的支持。平衡計(jì)分卡將決策與任務(wù)轉(zhuǎn)化為各項(xiàng)指標(biāo)，從根源上解決了戰(zhàn)略計(jì)劃制定、戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施存在的問題，并且為戰(zhàn)略管理開展提供有力的管理手段[6]。對(duì)于平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)進(jìn)行分析，其關(guān)鍵之處就是合理的引導(dǎo)企業(yè)，不單單要關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，還需要從內(nèi)部流程、客戶維度等方面入手，科學(xué)化的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。

2.將作業(yè)成本管理引入平衡計(jì)分卡

將作業(yè)成本管理理念引入平衡計(jì)分卡，并進(jìn)一步確定關(guān)鍵指標(biāo)，并且量化平衡計(jì)分卡的各個(gè)層面。在內(nèi)部流程層面，識(shí)別對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展有利的流程，并提供主要作業(yè)的時(shí)間、成本消耗等指標(biāo)。在財(cái)務(wù)管理層面，收集與提供與客戶基本情況、產(chǎn)品獲利信息相關(guān)的數(shù)據(jù)。在客戶層面，可以不斷提升服務(wù)水平以及客戶的價(jià)值。在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面，做好計(jì)量成本的工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，提升整體監(jiān)督把控力度。

四、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段，預(yù)算可以發(fā)揮出調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化管理體系的作用。預(yù)算可以實(shí)行對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的監(jiān)督，設(shè)定合理的目標(biāo)，并且對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行把控。由此得知，預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理的關(guān)系緊密。企業(yè)開展合理的預(yù)算編制工作、預(yù)算執(zhí)行工作、組織保障工作等，并以完善的全面預(yù)算管理體系為依托，從根源上改善業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的科學(xué)化配置，制定年度發(fā)展計(jì)劃，明確基本戰(zhàn)略導(dǎo)向，避免企業(yè)出現(xiàn)重大決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。