制造業(yè)成本會計(jì)的發(fā)展與挑戰(zhàn)

曾在茵

（TCL王牌電器（惠州）有限公司，廣東 惠州 516006）

一、引言

目前，我國正在大力推行“中國制造2025”，使得更多制造業(yè)企業(yè)重視企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，有力推動了制造業(yè)快速發(fā)展，隨著企業(yè)規(guī)模不斷增長，如果想在激烈的市場競爭環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，就必須重視和加強(qiáng)成本會計(jì)工作，依靠強(qiáng)有力的成本優(yōu)勢，不斷追求極致成本，才能使企業(yè)的競爭力穩(wěn)步提升，企業(yè)經(jīng)營效率持續(xù)提升。

成本會計(jì)除了包括傳統(tǒng)概念的成本核算，還包括成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本控制、成本分析等內(nèi)容，它服務(wù)于財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。以成本核算為中心，以成本管控為紐帶，將有助于提升企業(yè)經(jīng)營效益。企業(yè)的成本貫穿整個價值鏈的各個環(huán)節(jié)中，需要通過減員、降本、增效來改善經(jīng)營效益，從而提高經(jīng)營管理水平。成本會計(jì)還要為企業(yè)內(nèi)部各級管理者提供成本預(yù)算、成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本決策等信息，用于評價企業(yè)的生產(chǎn)效率、進(jìn)行定價決策、投資決策、實(shí)施績效考核等。企業(yè)通過內(nèi)部宣傳和開展成本改善和控制活動，提升全員的成本意識，讓成本效益觀念深入人心，時刻關(guān)注企業(yè)成本。

二、制造業(yè)成本會計(jì)的發(fā)展及其面臨的挑戰(zhàn)

（一）制造業(yè)成本會計(jì)的發(fā)展

國內(nèi)大多數(shù)制造企業(yè)的成本會計(jì)局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中制造成本的核算和控制，未考慮企業(yè)整體價值鏈中其他環(huán)節(jié)的成本，例如研發(fā)和設(shè)計(jì)成本、采購成本、銷售成本等。面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，仍有不少企業(yè)經(jīng)營管理者不夠重視成本管理，成本會計(jì)也未適應(yīng)和匹配企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，導(dǎo)致各項(xiàng)成本較高，無法提升企業(yè)的盈利能力。

（二）制造業(yè)面臨的市場競爭加劇

市場經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，相同類型產(chǎn)品增加，加上跨界品牌進(jìn)入、互聯(lián)網(wǎng)品牌對線下市場的沖擊，企業(yè)面臨商業(yè)模式變化、品牌創(chuàng)新、服務(wù)升級等帶來的挑戰(zhàn)，內(nèi)外部因素加速了制造行業(yè)之間的競爭，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力不強(qiáng)，綜合成本上升較快。傳統(tǒng)的制造企業(yè)競爭優(yōu)勢往往表現(xiàn)為低價格，持續(xù)的成本優(yōu)勢才能維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，如果不采取行之有效的措施降低成本，企業(yè)將會失去市場競爭能力而無法繼續(xù)生存。

（三）客戶對質(zhì)量及交貨等需求更高

質(zhì)量是企業(yè)的生命，產(chǎn)品質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，產(chǎn)品質(zhì)量與企業(yè)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)密切相關(guān)，企業(yè)需要投入資源進(jìn)行質(zhì)量成本管理。目前，制造業(yè)市場需求變化明顯加快，不同區(qū)域客戶的差異化和定制化，同等價格客戶期望值增加，這些都給企業(yè)成本核算和管理提出了更高的要求。

（四）不斷增加的原材料成本和勞動力成本

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)受到供給側(cè)結(jié)構(gòu)變化的影響，國內(nèi)原材料價格出現(xiàn)不同程度的上漲，部分原材料的價格漲幅已經(jīng)翻倍，原材料大幅漲價無疑給企業(yè)控制成本增加了難度，產(chǎn)品利潤空間進(jìn)一步縮減。伴隨經(jīng)濟(jì)增長和生活水平的提高，許多人不愿意外出打工，企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)用工資源緊張，招工難度大，勞動力成本上漲，企業(yè)自有員工比例降低，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來前所未有的壓力，隨時有可能面臨交貨風(fēng)險。

（五）全球化發(fā)展推動制造業(yè)產(chǎn)能轉(zhuǎn)移

經(jīng)濟(jì)全球化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，由于國內(nèi)勞動力成本逐年上升，原先在國內(nèi)投資建廠的外資企業(yè)，逐漸將產(chǎn)能轉(zhuǎn)移到成本更低的東南亞等國家，這對我國制造業(yè)是很大的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須做好成本管控，才能獲得快速發(fā)展和國際市場競爭力。同時，國內(nèi)有能力的企業(yè)也在抓住機(jī)遇走國際化發(fā)展道路，在海外布局建廠，降低成本和壓縮供應(yīng)鏈周期。

三、成本會計(jì)在大數(shù)據(jù)時代的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)

（一）從傳統(tǒng)成本會計(jì)到現(xiàn)代制造業(yè)成本會計(jì)

傳統(tǒng)的成本會計(jì)偏重于生產(chǎn)制造成本會計(jì)核算，沒有做到價值鏈端到端的成本核算，因此，企業(yè)需要建立和完善成本會計(jì)核算體系。首先，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的成本管理部門，給各部門配備財(cái)務(wù)BP人員，及時解決業(yè)務(wù)遇到的問題。其次，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立科學(xué)的成本核算制度，規(guī)范企業(yè)產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)的成本核算，明確成本核算規(guī)則。例如材料成本按材料類別制定核算規(guī)則，制造費(fèi)用按主要費(fèi)用項(xiàng)目分別制定核算規(guī)則。最后，根據(jù)成本會計(jì)核算制度和成本管理要求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的不同階段，在整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中開展成本會計(jì)工作，將成本指標(biāo)細(xì)化并落實(shí)到部門和個人，根據(jù)結(jié)果實(shí)施考核，給予激勵，從而提高全員的成本管控意識。

（二）應(yīng)對競爭的成本會計(jì)

企業(yè)面對競爭對手，需要事先確定成本戰(zhàn)略目標(biāo)，才能聚焦并減少資源浪費(fèi)。目前越來越多的經(jīng)營管理者開始重視成本管理，在企業(yè)內(nèi)部建立由產(chǎn)品、研發(fā)、采購、制造、財(cái)務(wù)等人員共同組成的成本管理齒輪小組，建立跨部門溝通機(jī)制，統(tǒng)一語言，指導(dǎo)和推動企業(yè)的成本管理工作。通過分析企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，持續(xù)進(jìn)行內(nèi)部改善，隨時關(guān)注外界環(huán)境變化，同時關(guān)注客戶的需求和競爭對手的威脅，研發(fā)設(shè)計(jì)出符合客戶預(yù)期、成本最優(yōu)的產(chǎn)品。財(cái)務(wù)部門在成本會計(jì)核算中，要能準(zhǔn)確核算和反映業(yè)務(wù)所需的成本信息，并進(jìn)行成本分析。另外，企業(yè)需增強(qiáng)全球化運(yùn)營能力，做到規(guī)模效益和領(lǐng)先的產(chǎn)品品質(zhì)，實(shí)行全面質(zhì)量管理，建立全鏈條質(zhì)量成本管理體系，搭建全生命周期質(zhì)量成本預(yù)測模型，深入過程管理，做好產(chǎn)前質(zhì)量、生產(chǎn)質(zhì)量、出貨質(zhì)量的管控工作。

（三）原材料成本管控和人力成本管控

面對原材料供應(yīng)商的漲價，制造業(yè)企業(yè)需制定詳細(xì)的應(yīng)對措施。首先，在供應(yīng)商選擇上，將行業(yè)領(lǐng)先的供應(yīng)商伙伴引入到企業(yè)供應(yīng)鏈體系中，建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，提前鎖定資源，從而獲取優(yōu)于市場行情的價格。其次，對供應(yīng)商實(shí)行延伸管理，將企業(yè)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和方法推廣到供應(yīng)商處，提升整體協(xié)同效率，實(shí)施成本控制。最后，企業(yè)可以通過評估，采取提前儲備戰(zhàn)略材料物資，規(guī)避漲價風(fēng)險。近年來，由于招工難、人工成本上漲，傳統(tǒng)的招工方式已無法完全解決人工成本增加的問題，企業(yè)需要突破延長線思維，創(chuàng)新招工和成本管控方式。在企業(yè)訂單需求波動較大的情況下，建立應(yīng)對計(jì)劃波動的排產(chǎn)預(yù)案，建立彈性生產(chǎn)模式，減少生產(chǎn)線的放空工時，避免人員閑置沒有產(chǎn)出；通過錯峰低價招聘，旺季招聘提前鎖定資源；與大中專院校建立校企合作關(guān)系，提前完成員工技能培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)快速上崗，從而提高生產(chǎn)效率。

（四）成本分析精細(xì)化

因市場競爭異常激烈，成本會計(jì)需進(jìn)行精細(xì)化核算管理，制造業(yè)成本會計(jì)核算邏輯和業(yè)務(wù)邏輯相對比較復(fù)雜，對原材料和重點(diǎn)費(fèi)用應(yīng)建立動因分析模型，并運(yùn)用于企業(yè)的成本預(yù)測。財(cái)務(wù)人員要深入業(yè)務(wù)，通過精細(xì)化核算和分析支持業(yè)務(wù)降本。例如在人力成本方面，通過對各業(yè)務(wù)動因的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和測算，搭建人力成本模型，運(yùn)用模型來測算不同產(chǎn)量下需要投入的人工數(shù)量，使工廠根據(jù)計(jì)劃變動及時預(yù)測未來每周或每月的用工數(shù)量，按計(jì)劃增加和減少用工數(shù)量。在企業(yè)內(nèi)部建立基層員工培養(yǎng)和晉升通道，重點(diǎn)培養(yǎng)多能工和全能工，以此應(yīng)對需求變化。企業(yè)的發(fā)展和倉儲物流行業(yè)密不可分，實(shí)行精益物流管理能為企業(yè)節(jié)省大量運(yùn)輸成本，根據(jù)運(yùn)輸區(qū)域、運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的綜合成本模型，支持業(yè)務(wù)決策。對于出口企業(yè)，遇到倉儲面積不足時，可以通過聯(lián)合運(yùn)輸公司，靈活利用集裝箱貨柜免租期，實(shí)現(xiàn)以貨柜代替?zhèn)}庫，將產(chǎn)品提前裝入集裝箱中，利用集裝箱可以疊加的優(yōu)勢，一方面節(jié)省倉儲面積，減少倉儲成本，另一方面縮短產(chǎn)品到碼頭的時間，提升存貨周轉(zhuǎn)效率。

四、先進(jìn)方法與新技術(shù)的運(yùn)用帶來的成本改善

（一）引入自動化設(shè)備和新技術(shù)提效降本

全球面臨人工智能、5G通訊、云計(jì)算、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)為代表的新一輪工業(yè)革命浪潮，企業(yè)要跟上制造業(yè)發(fā)展步伐，就需要研究智能制造的核心技術(shù)，運(yùn)用上述新技術(shù)改造企業(yè)，加大自動化和數(shù)字化投入。對于重復(fù)性、勞動強(qiáng)度大的工序?qū)胱詣踊O(shè)備；通過智能配送實(shí)現(xiàn)無人化運(yùn)輸、節(jié)省人員和提高生產(chǎn)效率；采用先進(jìn)的測量設(shè)備嚴(yán)把材料入庫、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品入庫等環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)，做到全過程質(zhì)量信息可視化管理，有問題可追溯到源頭；通過生產(chǎn)工藝自動化，實(shí)現(xiàn)自動編制生產(chǎn)工藝流程；設(shè)備工藝數(shù)字化，可依托數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通實(shí)現(xiàn)設(shè)備監(jiān)測、故障診斷和遠(yuǎn)程運(yùn)維等操作。

（二）借助信息化管理系統(tǒng)優(yōu)化成本核算和分析

制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品型號多，原材料數(shù)量多，需要對計(jì)劃、采購、生產(chǎn)、銷售過程進(jìn)行動態(tài)的過程管理，涉及成本信息量很大，采用手工核算成本已不能適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要，需采用精細(xì)化的信息管理，為企業(yè)提供各項(xiàng)成本信息和決策支持。企業(yè)通過 ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理和業(yè)務(wù)流程的統(tǒng)一，它包括財(cái)務(wù)管理、銷售計(jì)劃、生產(chǎn)制造、采購管理等模塊，通過各模塊的數(shù)據(jù)集成和共享，提高成本管理效率。WMS（倉庫管理系統(tǒng)）系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)物料從原材料入庫到成品銷售出庫的全鏈條管理，對物料入出庫、品質(zhì)管理、成品入出庫、庫存盤點(diǎn)等各個環(huán)節(jié)，實(shí)行全程有效監(jiān)控，跟蹤倉庫物流和成本管理全過程。MES（生產(chǎn)執(zhí)行系統(tǒng)）系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)車間實(shí)時監(jiān)測和控制，能及時有效地解決生產(chǎn)過程中發(fā)生的問題，從而改善生產(chǎn)效率。同時，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動采集、實(shí)時儀表盤展示，保障產(chǎn)品質(zhì)量追溯管理、成本核算準(zhǔn)確性。

五、結(jié)束語

在當(dāng)前的國際化市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)成本會計(jì)管理，樹立全員看成本的意識，做好成本核算、成本預(yù)測、成本控制和成本分析等成本會計(jì)工作，實(shí)行成本精細(xì)化管理，運(yùn)用先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)使企業(yè)從成本控制中得到良性發(fā)展，為企業(yè)提升核心競爭力提供管理和決策信息，支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。