醫(yī)藥制造企業(yè)成本管控研究

張凱

（西安正大制藥有限公司，陜西 西安 710043）

隨著改革開放，我國經濟的不斷發(fā)展，人民的收入增加，生活水平的不斷提高，對生活質量的要求也越來越高，醫(yī)藥行業(yè)迎來了快速發(fā)展，也成了一個高投入、高產出、高風險和高技術密集型行業(yè)。藥品價格的不斷下降，成本的不斷上升已成為這個行業(yè)的發(fā)展趨勢。因此醫(yī)藥制造企業(yè)需要通過成本管控來提高企業(yè)的競爭力。

一、醫(yī)藥制造企業(yè)成本管控的重要性

所謂成本管控，是指企業(yè)生產經營過程中充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產品質量的前提下，對企業(yè)生產經營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理，力求以最少生產耗費取得最大的生產成果。隨著國家對醫(yī)藥的不斷改革，醫(yī)藥行業(yè)進入了轉型期和整合期，優(yōu)勝劣汰、適者生存。成本合理化成為未來醫(yī)藥制造業(yè)的核心競爭力，成本的管控將是醫(yī)藥制造企業(yè)經營的重中之重。

二、醫(yī)藥制造企業(yè)成本管控存在的問題

（一）成本管理的觀念淡薄

醫(yī)藥制造業(yè)由于GMP認證及大量的研發(fā)投入，因此準入門檻較高，具有一定的壟斷性質，利潤可觀。企業(yè)在經營過程中只要將更多的關注放在新品的投入及已有產品的營銷及質量方面，就可以基本保持盈利狀態(tài)及未來可持續(xù)性發(fā)展狀態(tài)。而成本管理更多的只是停留在企業(yè)財務部門的核算，在藥品價格不斷下降的情況下，改變成本管理的觀念至關重要。

（二）成本管控與質量管理難以平衡

由于藥品是一種特殊商品，關系著國民的生命健康，國家在逐年加大其安全和有效性管控力度的同時也加大對其價格的管控，致使藥品價格逐年走低，企業(yè)利潤空間也越來越小。為使利益最大化，企業(yè)不斷地通過各種方式壓低成本，但不能以犧牲質量為前提，因此如何把握成本管控和質量管理的“合適點”是醫(yī)藥制造企業(yè)內部管理的重要問題之一。

（三）內部信息不暢影響效率

醫(yī)藥制造企業(yè)產品最大的特點是產品具有效期，不同產品的效期不一樣，且不同劑型開始計算效期的時間也不同。由于產品在商業(yè)環(huán)節(jié)、醫(yī)院環(huán)節(jié)均需要有庫存，原料從購買到成品生產完成存在生產周期，因此內部信息從銷售計劃到采購到生產的信息傳遞時效直接影響產品的銷售時長。

（四）成本管控點難把握

1.制造成本中的材料及人工方面

醫(yī)藥制造企業(yè)由于生產的特殊性，其制造成本中材料、人工占比最大。其中除個別特殊原料自行生產外，大部分都是外購原料，化藥材料目前市場價格比較透明，中藥材價格由于受氣候、產地、檢測含量影響，外購價格很難管控。除此之外，藥品成本還受生產收益率影響，由于收益率與工藝及生產過程管控有關，也是藥品生產企業(yè)成本難把控的方面之一。藥品從投料到出成品有著嚴格的工藝及時間要求，大部分的工序都不可以任意停頓。同時隨著藥品生產自動化程度的提高，藥品生產逐漸從勞動密集型轉為機械科技型。因此藥品生產的人員管理更多的是勞動效率及節(jié)奏的管理。即在有效的時間內如何通過合理安排生產，達到產量最大化的目的。

2.銷售費用方面

醫(yī)藥制造業(yè)銷售費用是三大費用中最大的一項，其費用大的原因主要是與藥品銷售的模式有關。藥品銷售模式主要有二種，一種為代理制，即由企業(yè)選擇代理商在約定區(qū)域內進行包銷的一種方式。此種方式由于受“兩票制”影響，為滿足代理商利益及資金需要，商品的出廠價由售價及代理商經營費用構成；第二種為醫(yī)藥生產企業(yè)自行組建營銷團隊，自主開發(fā)拓展營銷渠道；這種模式有利于藥品的價格及渠道的管控，但在藥品推廣及宣傳方面需要花費大量的人力、物力、財力、精力及時間，由于推廣方式較多，操作模式區(qū)別較大，費用管控點較多，管控方式較難把握。

3.研發(fā)費用方面

隨著國家對醫(yī)藥的不斷改革，醫(yī)藥行業(yè)進入了轉型期和整合期，藥品生產企業(yè)是否具有持續(xù)的研發(fā)能力成為判斷企業(yè)是否具有發(fā)展前景和方向的標準之一。因此創(chuàng)新開發(fā)新產品成了企業(yè)管理費用中最大的一項投入，其特點是投入大、周期長、結果難預測。

（五）成本核算方式落后

一些醫(yī)藥制造企業(yè)，成本核算采用簡單的品種法進行核算，產成品和在產品按照機器小時數(shù)或產量等進行簡單的分攤。由于不同產品的生產工藝、工時不同，且在實際生產過程中還存在交叉作業(yè)，因此上述方式無法準確地反應不同產品的實際成本和費用，對藥品的銷售模式及定價造成影響。

三、針對上述問題的對策措施

（一）全面預算管理管控成本，強化全員成本管理意識

所謂全面預算管理是企業(yè)通過采取業(yè)務預算、財務預算、資本預算等方式，確定實現(xiàn)企業(yè)既定時間段的戰(zhàn)略目標所需要的條件和管理要求。利用預算對企業(yè)內部各部門的各種財務與非財務資源進行分撥、稽核、調配，通過事前、事中、事后的控制工具，及時發(fā)現(xiàn)、整改企業(yè)管理過程中存在的對戰(zhàn)略目標實現(xiàn)產生影響的問題。因此通過全面預算管理的方式將公司成本管控的核心點傳達到公司每一個涉及成本管控的崗位，建立起全員的成本管控意識。通過考核機制的建立檢驗成本管控的結果，及時解決成本管控中存在的問題。

（二）找到成本與質量的“合適點”

成本的管控并不是以放棄質量管理為條件的。而是在符合法規(guī)要求“合適質量”的前提下進行的“合適成本”。如：研發(fā)部門需要在保證產品質量的前提下建立精確地投料比例、工藝流程和保管要求。生產部門嚴格執(zhí)行工序交接手續(xù)及領料、補料、退料等制度，減少浪費現(xiàn)象的發(fā)生。設備技術部門按照規(guī)定的工藝流程要求做好設備維修和保養(yǎng)工作，避免突發(fā)性大修的出現(xiàn)。

（三）利用信息化手段打通信息傳遞的通道

目前大部分醫(yī)藥制造企業(yè)的財務核算已經采用軟件核算的方式，部分企業(yè)在業(yè)務人員行為管理，市場價格維護方面也或多或少的采用軟件進行管理。但大多都是信息化的片段式管理。我們未來信息化管理的方式，對內建立統(tǒng)一的數(shù)字化平臺，將采購、生產、銷售放在同一界面，不同的人員利用不同的權限設置可以隨時發(fā)起業(yè)務需求，查看產品的狀態(tài)及訂單的進展，最大限度地減少溝通成本，達到信息對等。對外可以通過信息化手段打通供需鏈條，向前打通供應商與企業(yè)的對接，將原材料采購透明化，向后打通醫(yī)院甚至到患者的路徑，通過管控點的規(guī)則化將資源掌握在企業(yè)手中，最終達到管理一體化，實現(xiàn)降本增效的目的。

（四）成本管控點的把握

1.制造成本中的材料和人工

由于藥品的特殊性，各產品之間除部分少量的輔料外基本不存在共性材料，因此根據(jù)配方比例，其原材料的需求量參差不齊。企業(yè)可以通過公開招標，年度多種材料打包采購方式進行采購，達到降低采購價格的目的。中藥材采購除上述方法外還可以利用原料產新季價格較低的方式進行囤貨。同時在精確化投料比例及工藝流程前提下，達到產品收益率的管控，實現(xiàn)降低成本的目的。

藥品生產過程中合理的安排產品的生產順序、生產節(jié)奏、工序交接及設備保養(yǎng)、檢修。避免出現(xiàn)因產品生產的頻繁更換產生大量清場工時；合理安排設備調試、試機時間，避免占用工作時間，導致部分人員處于待命狀態(tài)；合理安排產品生產節(jié)奏，盡量讓實際生產時長接近企業(yè)要求的工作時長，使企業(yè)盡量滿時間生產，避免人工工時出現(xiàn)浪費及產品在個別工序積壓等現(xiàn)象的出現(xiàn)；減少設備保養(yǎng)、檢修工作時間與生產時間的重疊，避免因設備檢修、保養(yǎng)導致暫時性停工停產。

2.銷售費用的管控

醫(yī)藥制造企業(yè)銷售費用是三項費用中最大的一項。其中市場活動費、市場調研費、學術活動費、學術交流費等是銷售費用中主要的支出項目。針對上述費用項目的管控主要是真實性和支出的合理性管控。因此管控方式適合事前采用活動內容、金額的預算式管理，事中采用現(xiàn)場照片、參與人員的姓名、聯(lián)系方式統(tǒng)計的管理方式，事后采取回訪、結論總結合理性的方式進行管理。

3.研發(fā)費用的管控

醫(yī)藥制造企業(yè)研發(fā)費用投入的目的是希望通過生產技術的改進或者新藥品的生產與推廣，而達到企業(yè)價值最大化的目的。其特點是投入大、周期長、結果存在不確定性。因此企業(yè)在研發(fā)投入上應避免短期行為，做好長期投入的準備，建立合理的研發(fā)支出流程。通過大量的市場調研，做到謹慎的立項，科學合理的可行性分析，合理的支出過程中的費用并對進展進行階段性的評價，如果出現(xiàn)不符合預期的現(xiàn)象，做到果斷的放棄，以達到止損目的。

（五）提高成本核算的科學性

醫(yī)藥制造企業(yè)的產品基本分兩類，一類是高毛利高回報產品，一類是邊際貢獻產品。大多數(shù)企業(yè)是兩類產品共存模式。成本核算的科學性關系到高毛利產品的市場開發(fā)及費用投入，邊際產品的定價及銷售渠道。因此醫(yī)藥制造企業(yè)的成本核算可進行變動成本與固定成本相結合方式。高毛利產品扣除成本及利潤要求即為可進行市場投入的費用。邊際產品則是變動成本加邊際貢獻則為產品的最低定價。因此科學的區(qū)分變動成本和固定成本就顯得尤為重要。醫(yī)藥企業(yè)的變動成本主要包括生產過程中的原輔包材料及隨產量變化的動力費用，檢驗過程中的批次檢驗費用，銷售過程中的市場推廣費用等。如果企業(yè)在生產環(huán)節(jié)采取計件工資方式，則計件工資屬于變動費用，如果采用計時工資則屬于固定費用。如中藥生產存在挑揀環(huán)節(jié)，因此入庫原材料與投料的凈料之間的差額屬于變動成本，而化藥生產則無此環(huán)節(jié)。

四、結束語

我國大部分醫(yī)藥制造企業(yè)的產品都是仿制藥，原研藥很少，因此競品較多，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中脫穎而出，需要通過先進的信息化手段，達到科學的精細化管理目的，從而保證企業(yè)立于不敗之地。