淺談國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

于建華

（萊西市公路事業(yè)發(fā)展中，山東 青島 266600）

在我國(guó)，全面預(yù)算管理已經(jīng)實(shí)施多年，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要管理模式，通過(guò)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人才的融合，合理配置資源，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的目的。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)，在實(shí)行全面預(yù)算管理中，與其他性質(zhì)的企業(yè)無(wú)論從組織架構(gòu)、企業(yè)制度、管理模式等方面都截然不同。受傳統(tǒng)管理模式的影響很深，固化思維導(dǎo)致全面預(yù)算管理收效甚微。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及重要意義

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的管理方法，它屬于企業(yè)內(nèi)部控制范疇內(nèi)非常重要的一部分.以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)未來(lái)一個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，合理分解財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并在執(zhí)行期間進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督、分析、調(diào)整、考核，以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理方式?！皺M向到邊、縱向到底”是其最本質(zhì)的內(nèi)涵。

（二）全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)在信息時(shí)代中，對(duì)財(cái)務(wù)管理的一種重要手段，也是最能體現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)的一種手段。

1.提高資源的配置效率

通過(guò)全面預(yù)算編制，將預(yù)算目標(biāo)分解為各個(gè)執(zhí)行部門(mén)的具體工作目標(biāo)，通過(guò)細(xì)化分解，企業(yè)高層管理者可以從多方位提出意見(jiàn)和建議，企業(yè)根據(jù)意見(jiàn)建議，合理安排使用資源，提高資源的配置效率。

2.促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)明確，行動(dòng)一致

通過(guò)全面預(yù)算編制，能夠促使各職能部門(mén)之間相互溝通、相互協(xié)調(diào)，通過(guò)溝通協(xié)調(diào)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)本部門(mén)或他部門(mén)的問(wèn)題和不足，促進(jìn)企業(yè)各職能部門(mén)目標(biāo)明確，團(tuán)結(jié)協(xié)作，行動(dòng)一致。

3.提高企業(yè)戰(zhàn)略管理應(yīng)變能力

戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部“著陸”，通過(guò)一系列的預(yù)算編制、分析、控制，預(yù)測(cè)出未來(lái)的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，將預(yù)測(cè)結(jié)果實(shí)時(shí)通過(guò)預(yù)算管理體系反映出來(lái)，以便于戰(zhàn)略管理者進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，提高戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

4.提高全員主人翁意識(shí)

通過(guò)設(shè)立績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，能夠充分調(diào)動(dòng)全員的工作積極性、創(chuàng)造性，涌現(xiàn)出一批生產(chǎn)能手和德才兼?zhèn)涞娜瞬牛屗麄冋嬲w會(huì)到優(yōu)越的主人翁地位。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題分析

（一）全面預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境有待改善

首先，部分企業(yè)高層對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視。認(rèn)為預(yù)算管理只是上級(jí)部門(mén)下達(dá)的一項(xiàng)任務(wù)，完成任務(wù)就行。這種消極應(yīng)對(duì)的態(tài)度，主要受?chē)?guó)有企業(yè)以往的傳統(tǒng)管理理念影響，認(rèn)為按上級(jí)下達(dá)的任務(wù)去辦事就行，管理理念還沒(méi)有徹底轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)。在對(duì)待實(shí)施預(yù)算管理也是這種態(tài)度，沒(méi)有從企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)深刻去學(xué)習(xí)理解進(jìn)行全面預(yù)算管理的實(shí)際意義。

其次，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)之間缺乏溝通協(xié)作精神，對(duì)全面預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)理解不夠，認(rèn)為預(yù)算管理工作是以財(cái)務(wù)為主的工作，其他部門(mén)只是配合一下即可，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際，失去管理意義，與預(yù)期效果相差甚遠(yuǎn)。

最后，全面預(yù)算管理制度體系不健全，不完善，只按照《預(yù)算法》制定了本企業(yè)《預(yù)算管理制度》，沒(méi)有制定具體的實(shí)施細(xì)則、編制制度、執(zhí)行控制制度、考核制度等等，使預(yù)算管理的實(shí)施依據(jù)不充分，工作難度大大增加。

（二）全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在問(wèn)題

1.預(yù)算目標(biāo)制定違背了基本原則

目前，大部分國(guó)有企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)狀況等因素沒(méi)有充分考慮，缺乏現(xiàn)實(shí)導(dǎo)向性、先進(jìn)性、可行性、適應(yīng)性，違背了制定預(yù)算目標(biāo)的基本原則。

2.預(yù)算的編制方式與方法不夠科學(xué)合理

目前，有些國(guó)有企業(yè)還習(xí)慣于自上而下或者自下而上的編制方式。自上而下編制方式即權(quán)威式，這種方式主觀性過(guò)強(qiáng)，上層下達(dá)的指標(biāo)，下層按照指標(biāo)去執(zhí)行，使各層級(jí)缺乏積極性、主動(dòng)性，抱著完成任務(wù)的思想去工作，對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。而自下而上編制方式即參與式，這種方式對(duì)下層的積極性、主動(dòng)性有所提高，但可能使各職能部門(mén)編制低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，制定的目標(biāo)很容易實(shí)現(xiàn)，沒(méi)有一點(diǎn)壓力。由于各層級(jí)都有各自的私心，存在預(yù)算被操控的風(fēng)險(xiǎn)，這就失去了預(yù)算管理的實(shí)際意義。

對(duì)于編制方法的選擇，沒(méi)有從全局考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化、自身狀況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)周期等因素，科學(xué)合理的選擇適合企業(yè)本身的最優(yōu)編制方法，而是選擇最簡(jiǎn)單圖省事的一種，以上年預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，這種預(yù)算編制方法即增量預(yù)算法，實(shí)施這種方法的條件假設(shè)：一是原有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)進(jìn)行；二是原有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是合理的。如果條件發(fā)生變化，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算不合理，造成資源浪費(fèi)等不利影響。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題

1.預(yù)算分析數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

預(yù)算分析是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控時(shí)，及時(shí)將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與預(yù)算目標(biāo)相比較，并對(duì)差異原因進(jìn)行分析，但差異原因分析的不準(zhǔn)確、不合理，就無(wú)法進(jìn)行有效的改進(jìn)和控制，也會(huì)使數(shù)據(jù)偏離目標(biāo)。

2.預(yù)算控制環(huán)節(jié)的問(wèn)題

預(yù)算控制是內(nèi)部控制中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，如果這一環(huán)節(jié)發(fā)生問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算控制只要對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督控制即可，而忽視了預(yù)算編制的事前控制。預(yù)算控制是一個(gè)連續(xù)性的全過(guò)程控制，無(wú)論在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)無(wú)法進(jìn)行。

（四）全面預(yù)算考核中存在的問(wèn)題

預(yù)算考核是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算目標(biāo)而制定的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制。有些企業(yè)的考核制度不完善，或者有完善的考核制度，卻未按照制度去執(zhí)行考核，這樣的結(jié)果是導(dǎo)致預(yù)算管理失去意義、流于形式，最終以失敗而告終。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）大力改善全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境

首先，企業(yè)高層作為決策者應(yīng)重視預(yù)算管理的重要性?？梢匀?guó)內(nèi)外一些大中型企業(yè)考察學(xué)習(xí)，了解全面預(yù)算管理的重要性，借鑒一些好的預(yù)算管理方法。

其次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行預(yù)算管理培訓(xùn)，讓他們充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，各職能部門(mén)應(yīng)做到及時(shí)溝通、協(xié)調(diào)，對(duì)在各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)。各職能部門(mén)應(yīng)該分批、分次地對(duì)部門(mén)全員進(jìn)行預(yù)算管理系統(tǒng)培訓(xùn)，讓他們認(rèn)識(shí)到自己的崗位的重要性，對(duì)每名員工分工細(xì)致、責(zé)任到人。

最后，企業(yè)必須建立完善的全面預(yù)算管理制度體系。如：《預(yù)算管理制度》《預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則》《預(yù)算編制制度》《預(yù)算控制制度》《預(yù)算考核制度》《預(yù)算獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制》等等，越完善越好，打好制度基礎(chǔ)，使預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)有章可循、有據(jù)可依。

（二）建立和完善全面預(yù)算編制體系

1.制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循基本原則

預(yù)算目標(biāo)的原則包括：（1）先進(jìn)性原則。制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有挑戰(zhàn)性，要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到。（2）可行性原則。制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)考慮企業(yè)實(shí)際情況，定得過(guò)高和過(guò)低都不切合實(shí)際，不具有可行性。（3）適應(yīng)性原則。制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)從全局出發(fā)，通盤(pán)考慮國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形式、內(nèi)外部環(huán)境變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手優(yōu)劣勢(shì)、企業(yè)內(nèi)部狀況等等，要與實(shí)際情況相適應(yīng)。（4）導(dǎo)向性原則。實(shí)施全面預(yù)算管理是為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃，是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的、持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。（5）系統(tǒng)性原則。概括來(lái)說(shuō)即“橫向到邊、縱向到底”，“無(wú)漏網(wǎng)之魚(yú)”，并且他們之間互相協(xié)調(diào)、無(wú)縫銜接。

2.選擇合適的預(yù)算編制方式方法

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況合理選擇預(yù)算編制方式，混合式預(yù)算綜合了權(quán)威式和參與式預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)，可以?xún)?yōu)先考慮。

在對(duì)預(yù)算編制方法的選擇上，應(yīng)從全局考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化、自身狀況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)周期等因素，科學(xué)合理的選擇適合企業(yè)本身的最優(yōu)編制方法。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行管控

首先，預(yù)算執(zhí)行階段第一環(huán)節(jié)是預(yù)算分析，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析制度的完善，按時(shí)召開(kāi)會(huì)議，對(duì)執(zhí)行中存在的突出問(wèn)題進(jìn)行通報(bào)，分析問(wèn)題的成因，并進(jìn)行整改。對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確分析是非常重要的，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)參與預(yù)算監(jiān)管人員的培訓(xùn)，必要時(shí)可以安排去一些預(yù)算管理實(shí)施比較成功的大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力。

其次，企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到各職能部門(mén)后，開(kāi)始進(jìn)入執(zhí)行階段，為了使預(yù)算執(zhí)行的更好，不偏離預(yù)算目標(biāo)，就要加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算控制分為事前、事中、事后控制。預(yù)算控制從預(yù)算開(kāi)始編制進(jìn)入事前控制，即“防患于未然”。預(yù)算控制的方法有很多，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)選擇最好的方法。預(yù)算控制一是應(yīng)突出重點(diǎn)，對(duì)于次要的業(yè)務(wù)盡量簡(jiǎn)化手續(xù)；二是應(yīng)重視過(guò)程，如銷(xiāo)售預(yù)算，可細(xì)分到月，進(jìn)行分期控制；三是剛?cè)岵?jì)，對(duì)重大支出項(xiàng)目，要仔細(xì)審核，剛性控制，對(duì)于一些日常的業(yè)務(wù)，可以提示經(jīng)辦人改正，進(jìn)行柔性控制；四是業(yè)財(cái)融合，如企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和收款業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售是“業(yè)”，收款是“財(cái)”。進(jìn)行業(yè)、財(cái)一體化控制。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算考核執(zhí)行力度

全面預(yù)算考核是根據(jù)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的完成情況進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，并以此為據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲的一種激勵(lì)辦法，預(yù)算考核的作用在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和利潤(rùn)最大化。為了更好地實(shí)施全面預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算考核執(zhí)行力度是非常必要的。首先，應(yīng)該依據(jù)《預(yù)算考核制度》《預(yù)算考核實(shí)施細(xì)則》等制度要求，進(jìn)行動(dòng)態(tài)考核和綜合考核。其次，預(yù)算考核應(yīng)公平公開(kāi)公正，績(jī)效相同的評(píng)價(jià)也相同，要張榜公布考核標(biāo)準(zhǔn)，讓全體員工監(jiān)督?？己说膬?nèi)容主要對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況、組織情況?？己私Y(jié)果應(yīng)及時(shí)發(fā)布，并對(duì)考核情況進(jìn)行總結(jié)，肯定成績(jī)，找出不足，并就不足之處分析原因，為下一年考核總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，國(guó)有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，就要進(jìn)行的全面預(yù)算管理。從制度入手，依據(jù)制度進(jìn)行控制、調(diào)整、考核，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的愿景目標(biāo)提供有力保障。