論企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用

呂佩東

（西北大學(xué)，陜西 西安 710043）

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，其是否完善對(duì)企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)有著直接的關(guān)系，因此企業(yè)必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以高度的重視。通過(guò)加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，不僅能夠幫助管理層對(duì)內(nèi)部員工的實(shí)際發(fā)展情況有更好的了解，而且還能提高管理層對(duì)員工評(píng)價(jià)的客觀性和科學(xué)性，從而為管理層做出正確的決策提供可靠的依據(jù)。再有就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)還能提高財(cái)務(wù)的管理水平和質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)

企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的目的主要是對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，由此來(lái)對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況有足夠的了解，在此基礎(chǔ)之上來(lái)對(duì)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，而要確保審計(jì)工作能夠順利地開(kāi)展，企業(yè)還需要建立完善的審計(jì)制度，并且建立專業(yè)的審計(jì)部門(mén)聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，從而確保審計(jì)工作在法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上確保審計(jì)工作的科學(xué)性規(guī)范性。其次還要對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)進(jìn)行樹(shù)立，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求其嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)開(kāi)展各項(xiàng)工作。同時(shí)還要不斷提高自身的專業(yè)技術(shù)水平和創(chuàng)新工作方式，充分展現(xiàn)審計(jì)工作的科學(xué)性。審計(jì)工作的另一個(gè)主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及發(fā)展前景進(jìn)行全方面的分析，對(duì)企業(yè)發(fā)展中存在的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)進(jìn)行明確，從而幫助企業(yè)更好地發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，提高經(jīng)營(yíng)能力。

二、內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)漏洞

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)部也變得復(fù)雜起來(lái)，很多企業(yè)除了正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資融資事情以外，還增加了許多新型的資產(chǎn)，比如企業(yè)的官網(wǎng)、網(wǎng)點(diǎn)或者出版物等，而這些虛擬性所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)更大?；诖?，這就要求企業(yè)管理人員必須要具有系統(tǒng)的管理思維，通過(guò)科學(xué)的管理及時(shí)對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和規(guī)避。但是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)受到管理人員職業(yè)素養(yǎng)以及經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平的影響，所以其具有一定的主觀性，某一個(gè)影響因素都會(huì)給會(huì)計(jì)管理工作帶來(lái)很大的風(fēng)向，使會(huì)計(jì)管理工作陷入危機(jī)，尤其是那些大型的企業(yè)，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目科目更是繁多，因此一旦管理不善，更是容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。再有就是會(huì)計(jì)人員的思想道德水平影響，很多會(huì)計(jì)工作人員的思想意識(shí)比較低下，在一些利益的驅(qū)使之下很容易做出違法的行為，從而產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行有效的審核，從而對(duì)其中存在的漏洞和問(wèn)題予以有效的發(fā)現(xiàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)提高會(huì)計(jì)管理水平有著很好的監(jiān)督作用?；诖?，建立全面的內(nèi)部審計(jì)制度就顯得非常必要。

（二）全面監(jiān)督會(huì)計(jì)系統(tǒng)

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作與其他部門(mén)的業(yè)務(wù)有著緊密的關(guān)系，因此在現(xiàn)代的企業(yè)管理工作中都主張“業(yè)財(cái)融合”管理，從而保證會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。但是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)高低不同，所以導(dǎo)致實(shí)際的落實(shí)效果并不是非常的顯著，而且不同的層面以及環(huán)節(jié)都會(huì)有問(wèn)題出現(xiàn)，這時(shí)就需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，及時(shí)幫助財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足和問(wèn)題。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面的監(jiān)督，更好地提高會(huì)計(jì)管理的質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)評(píng)價(jià)與內(nèi)控促進(jìn)

在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，其審計(jì)的內(nèi)容是非常多的，比如資產(chǎn)、存貨，應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)以及企業(yè)利潤(rùn)、制度等等，需要進(jìn)行全方面的評(píng)價(jià)，由此來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)部管理進(jìn)行有效的調(diào)整，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)部門(mén)的作用，并且形成全方的預(yù)算結(jié)算管理模式，建立良好的內(nèi)部控制體系。近些年隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部控制的主要手段就是內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部賬面、實(shí)物以及制度等多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行綜合設(shè)計(jì)，來(lái)不斷提高全體員工的內(nèi)控意識(shí)，提高內(nèi)部工作的有效性。

（四）實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利合理劃分

企業(yè)管理過(guò)程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因就是責(zé)權(quán)利分配不均導(dǎo)致的，而出現(xiàn)這些問(wèn)題的原因則是因?yàn)樨?cái)務(wù)工作缺乏有效的監(jiān)督，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的行為進(jìn)行有效的約束，也沒(méi)有使其能夠在問(wèn)題出現(xiàn)以后承擔(dān)自己的責(zé)任，所以危害到了企業(yè)的利益。再有就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度不完善，沒(méi)有制定科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，因此使得會(huì)計(jì)工作人員對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)視而不見(jiàn)。而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，則能夠?qū)?huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并且找出存在的原因，為企業(yè)管理工作提供有效的參考，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的科學(xué)劃分。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)管理中內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）內(nèi)審機(jī)制不合理

當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作都沒(méi)有建立完善的內(nèi)審機(jī)制，導(dǎo)致了內(nèi)審工作在很大程度上被削弱，進(jìn)而使得審計(jì)工作結(jié)果缺乏強(qiáng)有力的說(shuō)服力。再有就是內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行過(guò)程中也容易出現(xiàn)制度不規(guī)范以及執(zhí)行力不夠的情況，使得審計(jì)工作容易出現(xiàn)失誤，進(jìn)而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）隨意復(fù)制審計(jì)對(duì)象和擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容

在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，要充分保證審計(jì)項(xiàng)目要明確，而且審計(jì)流程也要確保一致，但是目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在開(kāi)展過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)隨意更改審計(jì)對(duì)象或者隨機(jī)擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容的情況，而且還有已經(jīng)非常明確的審計(jì)項(xiàng)目卻沒(méi)有列入審計(jì)內(nèi)容當(dāng)中的問(wèn)題，從而使得設(shè)計(jì)工作在審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容擴(kuò)展方面都存在很大的不足。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

為了保證審計(jì)工作的公平公正性，企業(yè)要將成立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)。但是當(dāng)前很多企業(yè)的審計(jì)工作并不具有一定的獨(dú)立性，而是交由企業(yè)紀(jì)檢委或者檢察署來(lái)共同完成，從而使得審計(jì)工作缺乏了獨(dú)立性和針對(duì)性，使得審計(jì)結(jié)果的參考價(jià)值受到很大的限制。再有就是很多企業(yè)的審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)是合并的，因此使得審計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法得到有效的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)有待提升

這在審計(jì)工作開(kāi)展之前要做的就是要進(jìn)行取證，并且對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的整理和分析，從而得出審計(jì)的結(jié)果。所以在審計(jì)工作中取證是比較常用的一種審計(jì)方式。再有就是還可以通過(guò)借助現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)以及對(duì)賬目進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)的方式來(lái)有效地提高審計(jì)的工作質(zhì)量。但是不管是哪一種審計(jì)方式，審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)都在很大程度上決定了審計(jì)的質(zhì)量。但是當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)存在的問(wèn)題就是審計(jì)人員專業(yè)性不夠，認(rèn)知不足，經(jīng)驗(yàn)缺乏，創(chuàng)新意識(shí)缺乏等，所以使得審計(jì)工作也缺乏科學(xué)性，效率低下，從而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

四、提高企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的路徑

（一）建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)

要想促進(jìn)企業(yè)健康順利的發(fā)展，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性，首先要做的就是要確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，靈活性，由此才能依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)及時(shí)地做出調(diào)整，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行不斷地完善。而保證審計(jì)工作獨(dú)立性的主要目的就是要保證審計(jì)工作的科學(xué)性和公平性，因此審計(jì)工作人員必須要對(duì)審計(jì)工作與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系予以有效地掌握，區(qū)別二者之間的不同，不能將審計(jì)部門(mén)歸結(jié)為監(jiān)督部門(mén)，所以確保審計(jì)部門(mén)的專業(yè)化，是保證審計(jì)工作能夠順利有效開(kāi)展的重要保證，是其更好地開(kāi)展監(jiān)督工作，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

（二）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估

在對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全方面的分析和評(píng)估，而且為了將企業(yè)發(fā)展中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)挖掘出來(lái)，要將審計(jì)工作依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行隨時(shí)的調(diào)整。再有就是審計(jì)人員要不斷提高自身的責(zé)任意識(shí)，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)來(lái)開(kāi)展工作，從而從根本上來(lái)保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和真實(shí)習(xí)性。在風(fēng)險(xiǎn)管控中，審計(jì)人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況予以詳細(xì)的了解，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)有清晰的認(rèn)識(shí)，從而提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供穩(wěn)定的環(huán)境。

（三）完善開(kāi)展審計(jì)工作人員的培訓(xùn)工作

審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能水平在很大程度上決定了審計(jì)工作的質(zhì)量，因此企業(yè)要適當(dāng)提高審計(jì)人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，由此來(lái)選擇一批具有高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)。再有就是要注重對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其對(duì)當(dāng)前新的政策和規(guī)定及時(shí)予以了解，從而對(duì)企業(yè)發(fā)展所面臨的市場(chǎng)情況和發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)行科學(xué)有效的分析，并且在此基礎(chǔ)之上制定更加科學(xué)的審計(jì)方案，從根本上來(lái)提高審計(jì)的有效性。

（四）建立健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)審計(jì)相關(guān)制度予以高度的重視，并且強(qiáng)度督促相關(guān)部門(mén)來(lái)對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，在日常工作中予以良好的執(zhí)行；其次就是在對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度以及內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行制定時(shí)，不僅要考慮國(guó)家的宏觀政策，而且還要充分考慮企業(yè)自身的發(fā)展情況，從而制定出更加科學(xué)有效的制度；最后就是在執(zhí)行過(guò)程中，為了保證審計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度做事，要建立“三級(jí)審核制度”，通過(guò)“工作人員自我審核”“財(cái)務(wù)部門(mén)審核”以及“領(lǐng)導(dǎo)審核”的形式來(lái)有效的開(kāi)展審計(jì)工作。從根本上來(lái)保證審計(jì)工作的公平公開(kāi)公正，使其具有權(quán)威性。

總之，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，雖然有的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，同時(shí)也設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是卻缺乏一定的獨(dú)立性，從而使得審計(jì)工作無(wú)法真正發(fā)揮其作用，因此企業(yè)必須要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，不斷提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，為企業(yè)更好的發(fā)展保駕護(hù)航。