醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)策略研究

彭應(yīng)舉

（上海千麥醫(yī)療投資管理有限公司，上海 200000）

隨著我國(guó)國(guó)民生活水平的提高，國(guó)民健康問題越來越重視，國(guó)家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生建設(shè)的投入也不斷加大，醫(yī)療企業(yè)也步入一個(gè)新的發(fā)展階段并面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基本保障，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要內(nèi)容和基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，對(duì)于醫(yī)療企業(yè)健康發(fā)展起著十分重要的作用。醫(yī)療內(nèi)部控制是保證醫(yī)療企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)正常開展的重要保障，而醫(yī)療企業(yè)要面臨內(nèi)、外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)，特別是當(dāng)前醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)已成為醫(yī)院面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，對(duì)醫(yī)療企業(yè)健康發(fā)展有著不小影響。因此醫(yī)療企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重視內(nèi)部控制體系的建立和完善，引導(dǎo)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作重要性的統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，采取措施充分調(diào)動(dòng)全體員工參與內(nèi)部控制體系建設(shè)的積極性，從而達(dá)到有效提高醫(yī)療企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制概述

根據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)條例的規(guī)定，醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制主要是指在遵循有關(guān)醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)法律法規(guī)的情況下，醫(yī)療企業(yè)通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、員工、內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等內(nèi)容采取監(jiān)督管理手段，并建立與之相關(guān)的有效的內(nèi)部控制體系。它主要包含5個(gè)組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制通過對(duì)員工、醫(yī)療工作流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、物資流動(dòng)等工作環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管控，重點(diǎn)對(duì)預(yù)算控制、對(duì)成本支出管理、資金控制、采購(gòu)付款控制、固定資產(chǎn)管理控制、庫(kù)存管理控制和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量控制等7個(gè)方面進(jìn)行真實(shí)有效管理，從而確保醫(yī)療企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法，正常有效運(yùn)行。

當(dāng)前醫(yī)療企業(yè)特別是公立醫(yī)院在內(nèi)部控制體系建設(shè)上從單位層面和業(yè)務(wù)層面上建立內(nèi)部控制制度。企業(yè)或者單位內(nèi)部控制主要包括：工作組織、內(nèi)部關(guān)鍵崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制設(shè)置、企業(yè)或者醫(yī)院文化醫(yī)德醫(yī)風(fēng)建設(shè)等4個(gè)方面。而業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要有：資產(chǎn)控制、收支業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、信息溝通和監(jiān)督評(píng)價(jià)等6個(gè)方面。醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效性體現(xiàn)在通過將內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，積極化解以醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)為主的各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)患關(guān)系和諧并提高醫(yī)療企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。

二、醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)所需遵循的原則

（一）全面性原則

在建設(shè)醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制體系過程中不但要求企業(yè)的高層管理人員能夠參與到體系的設(shè)計(jì)和落實(shí)當(dāng)中，而且還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、環(huán)節(jié)以及業(yè)務(wù)的所有事宜進(jìn)行控制。此外還需要做到全體工作人員都參與其中，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，確保醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)得以高效推進(jìn)。

（二）制衡性原則

在建設(shè)內(nèi)控體系時(shí)需要堅(jiān)持制衡性原則，以避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊情況，降低嚴(yán)重漏洞的出現(xiàn)幾率。首先，需要做到不相容職務(wù)互相分離，做到科學(xué)分工，實(shí)現(xiàn)崗位間的互相制約與監(jiān)督。而且對(duì)于關(guān)鍵崗位，如制單、復(fù)核人員不可安排相同人員來進(jìn)行承擔(dān)，切實(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。其次，需要按照相應(yīng)授權(quán)來執(zhí)行自身權(quán)責(zé)，企業(yè)內(nèi)每一職能部門均需履行自身職責(zé)，不可僭越，也不可包辦，需要在實(shí)際授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行自身職責(zé)。對(duì)于部分重要投籌資決策，應(yīng)當(dāng)要實(shí)施聯(lián)簽制度，不可單由董事長(zhǎng)自己決定，以切實(shí)避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）適應(yīng)性原則

在時(shí)代快速發(fā)展的今天，醫(yī)療企業(yè)也需要做到與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)了解與掌握國(guó)家最新的法律政策，同時(shí)能夠進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。其內(nèi)部控制工作需要和自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)情況以及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)相適應(yīng)。因?yàn)獒t(yī)療企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境不斷發(fā)生改變，因此在建設(shè)內(nèi)部控制體系、方法以及流程時(shí)需要能夠結(jié)合和外部環(huán)境變動(dòng)還有企業(yè)內(nèi)部具體狀況來進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，讓其和企業(yè)的發(fā)展相同步。

三、目前醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在問題

（一）醫(yī)療企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和員工主觀理解認(rèn)識(shí)不夠深入，重視不足

由于認(rèn)識(shí)上的偏差，醫(yī)療企業(yè)特別是公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層一般是由較高醫(yī)療水平的專家擔(dān)任，并沒有經(jīng)過專業(yè)系統(tǒng)的企業(yè)管理學(xué)培訓(xùn)，導(dǎo)致管理觀念落后，對(duì)有效的內(nèi)部控制的重要性沒有形成充分認(rèn)識(shí)，管理醫(yī)療企業(yè)的方式多數(shù)是粗放型、經(jīng)驗(yàn)式管理，沒有足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。其次是醫(yī)療企業(yè)全體員工（大部分是醫(yī)護(hù)人員）對(duì)內(nèi)部控制工作重要性思想認(rèn)識(shí)不深入。醫(yī)療企業(yè)特別是員工層更關(guān)注救死扶傷、治病救人，領(lǐng)導(dǎo)層在提高經(jīng)濟(jì)效益上的關(guān)注力可能更大一點(diǎn)，但對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)管理工作細(xì)節(jié)不夠主動(dòng)參與其中，忽略許多內(nèi)部控制工作細(xì)節(jié)的重要性。

（二）醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)制度不健全完善

由于領(lǐng)導(dǎo)層沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，從而導(dǎo)致沒有充分聯(lián)系醫(yī)療企業(yè)實(shí)際制定一套權(quán)責(zé)劃分清楚、獎(jiǎng)懲措施分明的實(shí)施方案。內(nèi)部控制體系建設(shè)工作制度建立不全面、不科學(xué)，容易使醫(yī)院工作信息不全面完整，導(dǎo)致工作秩序混亂。不順利的醫(yī)療企業(yè)工作會(huì)對(duì)醫(yī)療企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益有不良影響。

（三）對(duì)內(nèi)部控制體系制度執(zhí)行情況沒有進(jìn)行有效考核評(píng)價(jià)和監(jiān)督管理

醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制涉及層面多，各個(gè)工作環(huán)節(jié)情況復(fù)雜，并且醫(yī)療企業(yè)在成本支出、采購(gòu)環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理等方面容易存在漏洞，但由于內(nèi)部控制體系的不健全，導(dǎo)致沒有設(shè)置專職內(nèi)控人員和內(nèi)控機(jī)構(gòu)，工作職責(zé)不明確，容易使內(nèi)部控制工作成效不大。同時(shí)沒有建立專門的審計(jì)監(jiān)督小組對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進(jìn)行有效考核和評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部控制制度是否能發(fā)揮作用，更容易導(dǎo)致各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，影響企業(yè)健康發(fā)展。

四、加強(qiáng)醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略思考

（一）加大對(duì)內(nèi)部控制重視力度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一是在企業(yè)全體員工中做好內(nèi)部控制管理工作有效性和重要性的宣傳教育工作，使他們充分重視內(nèi)部控制工作并積極主動(dòng)參與其中，從而提高他們嚴(yán)格按照醫(yī)療企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度認(rèn)真工作、辦事的思想意識(shí)。二是積極創(chuàng)建能有效激發(fā)內(nèi)部控制作用的企業(yè)生存空間。首先企業(yè)管理層要?jiǎng)?chuàng)建良好健康的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，形成每個(gè)員工都重視、都積極參與內(nèi)部控制工作的良好工作氛圍。其次建立科學(xué)有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。融合豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)管理創(chuàng)新理念的獎(jiǎng)懲機(jī)制可以使員工根據(jù)自己的職能作用在良好的工作環(huán)境沖充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，進(jìn)而也促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化提升。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系制度

醫(yī)療企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)部實(shí)際發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)踐中企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、形勢(shì)變化等因素建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制。通過引進(jìn)、借鑒相關(guān)企業(yè)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)自身實(shí)際發(fā)展情況，將創(chuàng)新理念、專業(yè)理論知識(shí)、企業(yè)文化等融入醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立當(dāng)中，并在實(shí)踐中對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、權(quán)責(zé)分派、財(cái)務(wù)預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等各個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行相關(guān)內(nèi)部控制管理方法的內(nèi)容細(xì)化和體系建立完善，從而使醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得以不斷優(yōu)化。

（三）加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行監(jiān)督力度

由于因客觀和主觀因素如人力、資產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等的影響，醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行會(huì)出現(xiàn)工作漏洞或者失誤，這容易使企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性大打折扣。醫(yī)療企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行有效評(píng)估和績(jī)效考核，通過建立專門獨(dú)立的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，對(duì)在內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)工作失誤、錯(cuò)漏進(jìn)行及時(shí)督促和整改，并以此形成完善的監(jiān)督管理體系，以此來降低醫(yī)療企業(yè)工作風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)內(nèi)部控制工作有序穩(wěn)定開展提供保障。

（四）建立健全醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有效性評(píng)價(jià)方法

內(nèi)部控制是否有效主要是通過評(píng)估內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等5個(gè)要素是否存在并且是否發(fā)揮作用，并在這個(gè)基礎(chǔ)上得出主觀判斷。為提高醫(yī)療企業(yè)抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的工作水平，確保醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性和穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，醫(yī)療企業(yè)要聯(lián)系實(shí)際對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表制定、資金使用情況和運(yùn)用是否合理等要做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作，從而做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)評(píng)估工作，以便做好企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問題的防范工作。以內(nèi)部控制框架為參照物，對(duì)綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行評(píng)價(jià)等判斷出內(nèi)部控制會(huì)面臨的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，從而確定內(nèi)部控制建設(shè)是否有效。這就要求醫(yī)療企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理信息化的建設(shè)，如是HIS系統(tǒng)的推廣使用，使醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息、各類財(cái)務(wù)信息能實(shí)現(xiàn)信息共享，構(gòu)建內(nèi)部控制信息管理平臺(tái)，確保醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)走向現(xiàn)代化、信息化。

綜上所述，醫(yī)療企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益的有效提高離不開內(nèi)部控制體系的有效發(fā)揮，醫(yī)療企業(yè)管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效建設(shè)，通過建立和完善科學(xué)有效的醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部控制體系，才能促進(jìn)醫(yī)療企業(yè)健康良好發(fā)展。