納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用研究

王琴

（廣州元生態(tài)大健康科技有限公司，廣東 廣州 510405）

新時(shí)期下企業(yè)的內(nèi)部管理中，稅務(wù)籌劃起著至關(guān)重要的作用，通過提高稅務(wù)籌劃能力可顯著增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而真正意義上體現(xiàn)出其正向引導(dǎo)作用。在納稅籌劃的實(shí)際操作中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前國家的最新稅收相關(guān)政策制定具有針對(duì)性的納稅計(jì)劃，從而為企業(yè)減少納稅支出[1]?，F(xiàn)階段各企業(yè)常見的納稅籌劃方式以扣除法、差異法以及免稅法為主，因此為達(dá)到降低納稅支出應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展方向和情況選擇最佳的納稅籌劃方案。筆者結(jié)合多年的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，就納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用試論一二，以其為相關(guān)人士提供參考依據(jù)。

一、納稅籌劃的相關(guān)政策內(nèi)容和管理制度設(shè)計(jì)方案

（一）相關(guān)政策內(nèi)容

稅收（tax revenue）的本質(zhì)上指的是國家為了給社會(huì)提供公共商品、滿足社會(huì)發(fā)展需求并嚴(yán)格遵循法律法規(guī)規(guī)定，參與到社會(huì)產(chǎn)品的分配、強(qiáng)制以及無償獲取財(cái)政收入的一種規(guī)范形式，屬于國家（財(cái)政）公共財(cái)政，因此我們可以根據(jù)公共商品的價(jià)格理論切合實(shí)際地展開稅收籌劃工作。我國《稅收法》中指出納稅人的義務(wù)和權(quán)利具有統(tǒng)一對(duì)稱的關(guān)系，因此企業(yè)在稅收籌劃中的不同環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，從而避免發(fā)生重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)，提高稅收籌劃的科學(xué)性和合理性[2]。根據(jù)最新的稅收政策相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收政策制定合法規(guī)范的納稅管理制度，對(duì)不同的納稅項(xiàng)目展開合理籌劃，繼而為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2020年6月由我國中共中央和國務(wù)院印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》中對(duì)現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策展開深入的分析，是推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，建立現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略選擇[3]。其中提出對(duì)當(dāng)下自由貿(mào)易港區(qū)域內(nèi)的緊缺人才和高端人才實(shí)施個(gè)人所得稅最高15%稅率，而其中符合相應(yīng)條件的鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的所得稅為15%，并且符合條件的企業(yè)在進(jìn)口相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備中其進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等均免除。因此在設(shè)計(jì)及稅收籌劃方案的過程中，根據(jù)整體方案，嚴(yán)格執(zhí)行低關(guān)稅、簡(jiǎn)稅制以及零關(guān)稅的實(shí)施原則，激勵(lì)各企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定完善的稅收籌劃以及財(cái)務(wù)管理制度，建立和自由貿(mào)易港相符合的納稅體制，從而有效加強(qiáng)企業(yè)稅收管理的法治化和制度管理化。

（二）管理制度設(shè)計(jì)

零關(guān)稅是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過海關(guān)時(shí)不向進(jìn)出國征收關(guān)稅，而低稅率指的是增值稅中納稅人銷售或出口與人民群眾溫飽冷暖相關(guān)的貨物時(shí)，其稅率為10%，而在簡(jiǎn)化稅制中，需要根據(jù)中國稅收改革和稅種制度等，不斷降低間接稅的所占比例，并將其稅種的要素、結(jié)構(gòu)等展開合理的籌劃，進(jìn)而減輕企業(yè)自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保證其財(cái)務(wù)收支處于平衡狀態(tài)，最終提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率[4]。在實(shí)際的操作中，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地及其真正價(jià)值建造屬地原則，從而對(duì)企業(yè)納稅行為展開規(guī)范、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警工作。而在提高納稅籌劃科學(xué)性的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視制度設(shè)計(jì)工作，從而避免企業(yè)納稅基礎(chǔ)出現(xiàn)不良問題以及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的情況。比如說，針對(duì)電網(wǎng)公司的納稅籌劃工作，其應(yīng)當(dāng)結(jié)合居住地的判定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地，繼而對(duì)其納稅行為進(jìn)行管控，更為準(zhǔn)確地對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

（一）制定整體籌劃方案

納稅籌劃工作的優(yōu)劣與企業(yè)的未來發(fā)展之間有著直接的聯(lián)系，而為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況制定針對(duì)性的稅收籌劃方案，從而對(duì)企業(yè)納稅行為展開規(guī)范的管控。稅收籌劃對(duì)于正向引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)也為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇提供可參考依據(jù)。企業(yè)在重大決策的制定過程中，可根據(jù)整體納稅方案提高自身稅務(wù)籌劃水平。而在整體稅收籌劃方案制度之前，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)更加注重對(duì)的投資和稅費(fèi)支出的控制能力，從而確保稅務(wù)籌劃方案切實(shí)落到實(shí)處。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自我職能，對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的分析繼而為稅收籌劃的制定提供技術(shù)支持[5]。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間處于融會(huì)貫通的情況，因此在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，對(duì)于納稅不合理（重復(fù)納稅、稅收政策落實(shí)不到位等）的情況應(yīng)當(dāng)明確指出，從而結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行完善和優(yōu)化。在納稅籌劃方案實(shí)施前，應(yīng)當(dāng)對(duì)方案的有效性和合理性進(jìn)行整體的評(píng)估，同時(shí)針對(duì)稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)之間的聯(lián)系進(jìn)行深入的分析和觀察。在此過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注到最新的法律以及相關(guān)政策內(nèi)容情況，從而通過合法手段減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高納稅管理的質(zhì)量。

（二）企業(yè)籌資中應(yīng)用納稅籌劃

籌資渠道正確選擇與企業(yè)納稅籌劃有密不可分的聯(lián)系，當(dāng)前企業(yè)的籌資渠道主要以三個(gè)方面為主：非金融機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)以及個(gè)人舉債。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其籌融資的方式選擇專業(yè)性的管理方案。而企業(yè)的籌資渠道和方式的選擇直接決定了納稅中是否需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定將相關(guān)項(xiàng)目的納稅進(jìn)行扣除，企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)中開展籌資主要其企業(yè)借款的方式實(shí)施核算工作，在規(guī)定期限內(nèi)產(chǎn)生的利息支出可以在企業(yè)整體所得稅整理之前全部扣除，不將其納入稅收核算的內(nèi)容中。當(dāng)企業(yè)通過非金融機(jī)構(gòu)展開籌資工作時(shí)，需要根據(jù)低于同期貸款利率的數(shù)額展開抵扣，從而確保納稅優(yōu)惠政策得到有效的實(shí)施。而當(dāng)企業(yè)在選擇權(quán)益融資和債務(wù)融資的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等相關(guān)規(guī)定，繼而在投融資和籌資中進(jìn)行選擇，而在選擇前相關(guān)人員會(huì)對(duì)其發(fā)展前景、負(fù)債情況以及企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)等進(jìn)行全面的核查，因此選擇最佳的納稅籌劃方案對(duì)于提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義?；诩{稅籌劃理念，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定合理的納稅籌劃方案，加之成本管理的加持，使得企業(yè)在納稅核算中可直接將債務(wù)成本扣除，不僅提高了過程管理的質(zhì)量也確保企業(yè)納稅籌劃的合理性和有效性。企業(yè)在成本控制管理的過程中，應(yīng)當(dāng)更加重視沖減所得稅的稅基，并將債務(wù)資金作為企業(yè)降低稅基的有效手段。債務(wù)資金具備不穩(wěn)定僅能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的緊急需求的特點(diǎn)，對(duì)此企業(yè)會(huì)計(jì)在核算過程中應(yīng)當(dāng)將債務(wù)資金單獨(dú)記錄并管理，從而避免其作為永久性費(fèi)用納入核算過程中，有效規(guī)避了企業(yè)虧損的情況出現(xiàn)。而企業(yè)的權(quán)益資金可直接納入企業(yè)費(fèi)用列支的項(xiàng)目中，但無法將其在稅前進(jìn)行扣除。企業(yè)若要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的洪流中站穩(wěn)腳步，應(yīng)當(dāng)提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力從完善內(nèi)部管理系統(tǒng)著手，重視納稅籌劃工作的重要性，并對(duì)可能影響企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)影響因素進(jìn)行管控。在企業(yè)開展籌資的過程中，企業(yè)可保留其優(yōu)先權(quán)，結(jié)合當(dāng)前的法律法規(guī)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整。當(dāng)然企業(yè)在納稅籌劃的過程中應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持合法、合理、合規(guī)的實(shí)施原則，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。伴隨著企業(yè)納稅籌劃管理制度的制定和實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)通過多元化的渠道和手段不斷提高自身專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，實(shí)施有效且合理的籌資管理方法，從而減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在籌資過程中也存在選擇融資租賃的模式，而其中企業(yè)融資租賃所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用和企業(yè)固定資產(chǎn)之間不存在矛盾，此類項(xiàng)目還會(huì)增加企業(yè)融資租賃的凈利潤(rùn)收入。租賃方應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定將租金在納稅籌劃前全部扣除，在實(shí)際操作過程中，融資租賃屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的一部分，由此企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好固定資產(chǎn)的折舊準(zhǔn)備的計(jì)提工作，從而有效減少企業(yè)納稅基數(shù)。并且企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)權(quán)益資金展開納稅籌劃，在對(duì)債務(wù)資金和權(quán)益資金的納稅籌劃中，僅能在納稅后盈余的情況下將項(xiàng)目進(jìn)行扣除，從而提高納稅后資金余量，對(duì)此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的發(fā)行權(quán)益類的負(fù)債和資產(chǎn)，從而不斷擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)用納稅籌劃

納稅籌劃可與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相輔相成，繼而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)以及收入結(jié)算進(jìn)行籌劃，可顯著提高企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量。企業(yè)固定資產(chǎn)具有極高的穩(wěn)定性，其對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著直接的聯(lián)系。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃，選擇和企業(yè)近遠(yuǎn)期發(fā)展相適應(yīng)的折舊方式，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前稅收制度和相關(guān)政策內(nèi)容，對(duì)當(dāng)前企業(yè)的核算模式進(jìn)行完善和優(yōu)化。在實(shí)際的操作中，企業(yè)可選擇移動(dòng)加權(quán)或者加權(quán)平均的方式對(duì)企業(yè)材料價(jià)格的變化情況展開適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，通過計(jì)價(jià)的方式減少價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成的不良影響。企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，可對(duì)其收入結(jié)算方式進(jìn)行有效的選擇，同時(shí)對(duì)完善其收入確認(rèn)方式，繼而對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生影響。納稅籌劃屬于綜合性的改變策略，在企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)程中擔(dān)任著重要的角色，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，完善納稅管理制度體系，合理調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有積極的推動(dòng)作用。

三、結(jié)論

綜上所述，納稅籌劃與企業(yè)近遠(yuǎn)期發(fā)展有著直接的聯(lián)系，其可顯著提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益并降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)提高納稅籌劃能力，并制定合理、科學(xué)的納稅管理計(jì)劃，繼而基于納稅籌劃理論將其應(yīng)用到企業(yè)籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量和水平具有重要意義?？梢娖髽I(yè)在未來的發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)更加注重納稅籌劃工作，不斷的結(jié)合最新的稅收政策內(nèi)容和會(huì)計(jì)制度框架進(jìn)行優(yōu)化和完善，為企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供動(dòng)力。