高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算問題研究

劉金梅

（河北菲尼斯生物技術有限公司，河北 石家莊 050000）

高新技術企業(yè)，尤其是新型研發(fā)機構，日益成為我國創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的新動能，研究開發(fā)活動是高新技術企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中至關重要的環(huán)節(jié)，對企業(yè)的發(fā)展具有決定性的影響。國家各部門也陸續(xù)推出與研發(fā)費用相關各項規(guī)定和政策紅利，例如：高新技術企業(yè)認定管理辦法中對不同的銷售規(guī)模，研發(fā)費用都有明確的規(guī)定。另外各省、市區(qū)為鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，會按研發(fā)投入的百分比給予企業(yè)補貼。在日常生產(chǎn)經(jīng)營中要想切實的享受稅收、補貼等政策紅利，必須加強對研發(fā)費用會計核算管理，并做好加計扣除政策的落地實施。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算概述

（一）高新技術企業(yè)研發(fā)費用的含義

研發(fā)費用是企業(yè)為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動而發(fā)生的費用。

（二）高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的重要性

1．增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿?/p>

對于高新技術企業(yè)發(fā)展來講，為保證科技創(chuàng)新活動的正常開展，及時足額的研發(fā)投入尤為重要。在提升高科技實力的同時，保證研發(fā)費用核算的準確性，才能確保研發(fā)項目整體的質(zhì)量。正因如此，這對會計核算提出更高的要求，財務人員只有在規(guī)范的核算體系下進行，才能保證財務數(shù)據(jù)的準確性，進而增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2．提高企業(yè)的管理水平

高科技企業(yè)提高核心競爭力是關鍵，而提升核心競爭力，必須加強企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，這不僅包括研發(fā)的合規(guī)、支持體系的合規(guī)，同時還必須掌握反映公司資產(chǎn)及各經(jīng)營狀況的各項數(shù)據(jù)信息。會計人員只有通過規(guī)范的核算才能為決策者提供真實、準確的財務信息，保證決策的方向。

3．申請享受相關政策紅利的必需條件

認定高新技術企業(yè)，省市區(qū)政府科技部門會直接給予10萬-30萬的資金補助，而要想成功認定為高新技術企業(yè)，不僅要對研發(fā)費用進行核算，還要按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求，按八大類研發(fā)費用的歸集范圍來做。要想享受加計扣除政策、研發(fā)費用補助政策等就要將研發(fā)費用進行規(guī)范的核算，要將研發(fā)費用準確合理地歸集到具體的研發(fā)項目，并設置相關的輔助賬。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題

企業(yè)意識到了研發(fā)費用核算的重要性，但是在日常經(jīng)營和具體的核算當中還會存在如下問題：

（一）部門職能脫節(jié)

高新技術企業(yè)每一個研發(fā)項目從立項到研發(fā)成果轉化，一般都是一個投入金額大、周期長、結果不確定的過程，此特征以藥品研發(fā)企業(yè)尤為明顯，在長期的研發(fā)過程中，研發(fā)部門和財務部門大多局限于單一職能，缺乏協(xié)同管理，研發(fā)和財務的脫節(jié)，無法及時為項目管理提供基礎數(shù)據(jù)，也無法對項目的整體投入進行控制和預警；財務人員對相關項目情況缺乏了解，容易在核算時產(chǎn)生錯誤和偏差，影響財務核算的真實性和準確性。

（二）研發(fā)費用資本化和費用化區(qū)分標準不清

會計準則中對研發(fā)費用資本化和費用化只做了簡單的原則性的規(guī)定，但是在漫長的研發(fā)周期內(nèi)，針對不同的項目如何劃分資本化和費用化的節(jié)點沒有明確的規(guī)定，像藥品研發(fā)行業(yè)，取得臨床批件后一般便滿足了會計上對資本化的要求，但是進入臨床后，藥品項目能否成功仍有很大的不確定性，若資本化，會高估企業(yè)資產(chǎn)，并且對于有上科創(chuàng)板意向的企業(yè)來講，過早的資本化，也不符合上交所謹慎性原則。

（三）研發(fā)費歸集分攤準確性較差

研發(fā)費的歸集有三個不同的口徑，包括會計核算口徑、高企認定口徑和研發(fā)費用加計扣除口徑。口徑不同，容易區(qū)分不清：會計口徑的研發(fā)費用，企業(yè)主要根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況核算研發(fā)活動支出，除了判斷該活動是否屬于研發(fā)活動外，沒有其他限制條件；而高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，主要判斷科技能力、研發(fā)費用投入比例是否達到高企業(yè)標準，因此對人員費用等限制較多；加計扣除政策對研發(fā)費用的口徑要求，為了明確具體哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)的投入，限制較多，并且政策中沒有列舉的項目不允許加計扣除，口徑最小。

（四）加計扣除政策運用不正確

加計扣除是研發(fā)費用歸集口徑最小的。有些財務人員因為對政策不清，對加計扣除的口徑理解不透，在政策的運用當中存在不當之處，比如委外的研發(fā)費只能按發(fā)生額的80%扣除，因為不了解政策規(guī)定，按100%扣除，像煙草制造業(yè)等不適用加計扣除的行業(yè)也進行加計扣除，這樣一些具體的原則和要求沒有領會到位，就會多抵扣或少抵扣費用，給企業(yè)帶來相應的稅收風險或損失。

三、高新技術企業(yè)優(yōu)化研發(fā)費用核算的對策

針對高新技術企業(yè)在日常研發(fā)費用核算當中出現(xiàn)的問題，提出以下應對策略：

（一）加強財務部門相關人員與研發(fā)部門之間的協(xié)調(diào)和溝通

一方面，研發(fā)部門應自項目立項時由專業(yè)的項目研發(fā)人員編制項目立項任務書，具體包括項目的立項依據(jù)，預計達成的目標及進度安排、項目組成員、項目各項經(jīng)費預算明細、和項目實施相關的獎勵機制等，并且在立項初期就應由財務部門參與進來，了解項目內(nèi)容及立項情況，有利于財務及時的按項目歸集和分攤相關的費用。另一方面，在項目研發(fā)過程中，財務可根據(jù)預算與實際支出差異情況，及時向管理層和研發(fā)部門提出預警，全流程的參與有利于對研發(fā)階段進行真實的績效評價，為管理當局提出更全面真實的決策依據(jù)，也有利于財務人員對研發(fā)項目的深入了解，增強對新政策的敏感度。

（二）明確企業(yè)研發(fā)費用資本化和費用化的劃分標準

研發(fā)費用資本化和費用化的劃分標準要從兩個方面進行：一方面按照會計準則當中一些原則性的規(guī)定，另一方面財務人員通過全周期的參與研發(fā)活動，在項目的各個研發(fā)階段，結合研發(fā)項目具體的研發(fā)內(nèi)容及風險分析，從而得出該階段的研發(fā)支出是否能資本化的理論基礎和現(xiàn)實依據(jù)。像創(chuàng)新藥研發(fā)行業(yè)，臨床前的研發(fā)費用要費用化處理，按月轉入當期費用，取得臨床批件進入臨床后，雖然已經(jīng)滿足會計準則當中關于資本化的條件，并且進入臨床以后臨床試驗費用的支出很大，但是對該藥品來講將來能否成功上市結果仍然存在很大的不確定性，如果資本化，會高估企業(yè)資產(chǎn)，誤導投資者，從上交所對相關科創(chuàng)企業(yè)審評來看，一般是要到III期及以后才能資本化。

（三）增強研發(fā)費用歸集準確性

第一，區(qū)分會計、高新技術企業(yè)認定、加計扣除三個口徑的歸集范圍。加計扣除的口徑最為嚴格，而且是采用正列舉的方式，高企認定口徑歸集范圍相對更為寬松一些，而會計口徑的研發(fā)費用包含企業(yè)在研發(fā)過程當中發(fā)生的所有的支出。企業(yè)財務人員如果按各個口徑分別核算，那工作量會非常巨大，如果一味地遵循謹慎性原則，都按加計扣除的口徑來核算的話，也是不準確的。企業(yè)應該以相關的會計準則和會計制度為準，因為高企認定和加計扣除只是財務管理當中的部分內(nèi)容。企業(yè)可以在財務軟件中增加一個輔助核算的選項，對應不同口徑需要的數(shù)據(jù)。方便企業(yè)在日常管理的基礎上，也能滿足高企認定和享受各種稅收優(yōu)惠政策的需求。

第二，人員人工費用做好分配和歸集。在生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)常會遇到相同的人員既參與日常生產(chǎn)的工作，也參與研發(fā)項目，在研發(fā)型企業(yè)會有多名員工同時參與多個研發(fā)項目的情況，尤其對于研發(fā)型企業(yè)來講，人員人工費在整個研發(fā)費用中的比重較大，所以只有把人員費用分配和歸集準確，才能保證整個研發(fā)費用歸集的準確性。合理分配研發(fā)工時，企業(yè)財務部應與研發(fā)部門以及人事部做好溝通，每天做好人員工時登記，明確備注研發(fā)項目還是生產(chǎn)項目，以及具體的項目名稱，月底再進行工時的匯總，因為每個項目工時的登記還會直接影響到單位項目的成本，工時登記表要請研發(fā)部門領導和人事部門審核并簽字確認。

（四）正確運用加計扣除政策

目前根據(jù)相關文件規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的期間是2018年1月1日至2020年12月31日，按實際發(fā)生額的75%加計扣除。首先，要明確哪些研發(fā)費用允許加計扣除：主要是指直接從事研發(fā)活動人員的人工費和研發(fā)活動直接投入的費用、儀器設備折舊和相關的維修費用、無形資產(chǎn)的攤銷和一些其他的與研發(fā)活動相關的費用。要注意其他相關費用不允許超過總額的10%，這就強調(diào)企業(yè)的核心投入。其次，要注意有些產(chǎn)品的常規(guī)性升級，或者是對現(xiàn)有產(chǎn)品或技術的重復或簡單改變不適用加計扣除政策。再次，有些特別事項的處理，為避免后期的稅務風險也要引起關注，比如委外研發(fā)，委托方支付100萬委托其他科研院所做的一項技術開發(fā)，委托方只能按80萬來扣除。如果企業(yè)委托境外研發(fā)，也要注意只有不超境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分才允許加計扣除。最后，像煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)是不適用稅前加計扣除政策，在核算時要引起注意。

四、結束語

科學技術的發(fā)展日新月異，國家對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的支持力度逐年加大，本文結合高新技術企業(yè)認定要求、加計扣除政策的相關內(nèi)容，并結合醫(yī)藥研發(fā)行業(yè)的特點，分析高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題，以及提出相關對策，企業(yè)只有加強財務核算和研發(fā)項目管理，才能提升高新技術企業(yè)認定及復審的通過率，切實享受研發(fā)費用加計扣除及相關研發(fā)費用補助政策，享受政府紅利，提升企業(yè)競爭力，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。