國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化

雷升

（赤壁城市發(fā)展集團(tuán)有限公司，湖北 赤壁 437300）

內(nèi)部控制是企業(yè)管理層和全體員工共同實(shí)施以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。建立和實(shí)施一套完善的內(nèi)部控制體系，能有效提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)完全市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)型。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)既是國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型的基本保障，也是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要。

一、內(nèi)部控制的目標(biāo)和重要性

（一）保證國(guó)有企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)

守法和誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)是所有企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須在國(guó)家法律和法規(guī)允許的前提下，在合規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。合規(guī)性目標(biāo)也是內(nèi)部控制目標(biāo)的重要組成部分。2018年11月國(guó)資委發(fā)布《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》、七部委聯(lián)合發(fā)布的基本規(guī)范和配套指引對(duì)國(guó)有企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)部控制能更好地保證國(guó)有企業(yè)守法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

（二）保證信息報(bào)告質(zhì)量

完善的內(nèi)部控制體系能為企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確和完整的信息，為企業(yè)管理層做出科學(xué)性經(jīng)營(yíng)決策提供重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。同時(shí)保證對(duì)外披露信息的真實(shí)完整，提升國(guó)有企業(yè)的公信力，維護(hù)國(guó)有企業(yè)的良好聲譽(yù)。

（三）維護(hù)資產(chǎn)安全，防范風(fēng)險(xiǎn)

良好的內(nèi)部控制能夠幫助國(guó)有企業(yè)所有權(quán)人及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。有效的內(nèi)部控制能夠提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的安全性，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)有企業(yè)發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。

（四）增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

完善的內(nèi)部控制要求國(guó)有企業(yè)管理層將短期效益和長(zhǎng)期效益結(jié)合，做出符合國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求、可持續(xù)發(fā)展的策略。最終實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

各級(jí)政府是各級(jí)國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)人和出資人，但現(xiàn)有國(guó)資委并沒有對(duì)國(guó)有企業(yè)形成有效的監(jiān)督和控制。國(guó)有企業(yè)管理層又多為政府任命，部分國(guó)有企業(yè)管理者重視行政命令，輕視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，貪大求全，忽視內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致較多經(jīng)營(yíng)問題和財(cái)務(wù)問題出現(xiàn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

風(fēng)險(xiǎn)主要是指對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性?，F(xiàn)階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，加上國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型為完全市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)主體，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中將面臨各種不確定性。國(guó)有企業(yè)因其自身的特殊性，承擔(dān)一部分的政府職能，造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在企業(yè)定位上存在一定偏差，自視運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小。另外，國(guó)有企業(yè)涉及公共服務(wù)等公益項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)更多服務(wù)于行政指令，政府監(jiān)管又不到位，內(nèi)部控制僅靠管理層自律，受管理層主觀影響較大。大部分國(guó)有企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中多注重事前審批的過程，較少對(duì)其結(jié)果進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，更不能將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的不足及時(shí)反饋給管理層和所有權(quán)人。

（三）內(nèi)部控制體系不健全

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和近年國(guó)有企業(yè)推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，國(guó)有企業(yè)較多存在內(nèi)部控制體系不健全問題。國(guó)有企業(yè)從原政府部門剝離劃轉(zhuǎn)給地方國(guó)資委，進(jìn)行市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型，但部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理不能順應(yīng)市場(chǎng)變化，沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，或是內(nèi)部控制流于形式。政府和代表政府履行出資權(quán)力的國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不夠重視，對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層沒有嚴(yán)格的激勵(lì)考核機(jī)制，大部分國(guó)有企業(yè)管理層仍未擺脫原有行政管理思想，加上管理權(quán)力過于集中且缺少內(nèi)部控制約束，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)面臨較大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不能順利實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不全面

與完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體相比，大部分國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)型前更注重紀(jì)檢工作，對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不重視，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管寄于政府監(jiān)督，相關(guān)制度變動(dòng)也是以國(guó)家政策為主。部分國(guó)有企業(yè)沒有獨(dú)立審計(jì)部門或?qū)?nèi)部審計(jì)工作直接指定由紀(jì)檢部門個(gè)別人兼任。沒有專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和專業(yè)的審計(jì)人員，缺少內(nèi)部審計(jì)來(lái)檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制落實(shí)和執(zhí)行情況。有些國(guó)有企業(yè)雖然有獨(dú)立的審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)主要以收支是否合規(guī)檢查為主，其他審計(jì)工作容易受到領(lǐng)導(dǎo)干擾，審計(jì)權(quán)限受到限制，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部控制落實(shí)和執(zhí)行情況進(jìn)行有效檢查和監(jiān)督。導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，不能發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部控制的優(yōu)化

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)

國(guó)有企業(yè)要想全面提升內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，必須要求管理層深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，董事會(huì)及單位負(fù)責(zé)人在建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控體系的健全和有效實(shí)施。管理層要以身作則，在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)貫徹全面的內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)部控制制度，要求一把手掛帥，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，企業(yè)各子公司及各部門要層層落實(shí)、層層管理，確保切實(shí)有效的執(zhí)行全面內(nèi)部控制。

（二）建立完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系

加強(qiáng)內(nèi)部控制主要是為了防范控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。完善的風(fēng)險(xiǎn)控制也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)首先要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，健全風(fēng)險(xiǎn)控制管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)控制流程和崗位權(quán)責(zé)，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種已知的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。其次要對(duì)已發(fā)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的損失是否會(huì)影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如預(yù)計(jì)損失影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要及時(shí)上報(bào)管理層，重大風(fēng)險(xiǎn)上報(bào)管理層的同時(shí)要上報(bào)給最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。最后要針對(duì)各種不同的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的信息庫(kù)并不斷進(jìn)行更新，便出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)能及時(shí)快速解決。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

國(guó)有企業(yè)通過完善的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，確保內(nèi)部控制體系在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中有效運(yùn)行，是國(guó)有企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制體系的重要保障。要想實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和提出解決方案，確保內(nèi)部控制的有效性，最終達(dá)成國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，國(guó)有企業(yè)必須成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，錄用專業(yè)的審計(jì)人員。審計(jì)部門直接歸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，從組織架構(gòu)和制度上確保審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，根據(jù)國(guó)有企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀制度合理的、全面的內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)對(duì)審計(jì)部門制定科學(xué)的績(jī)效考核制度，激勵(lì)內(nèi)審人員對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面、客觀、公正的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。不允許有個(gè)別人員或特別事項(xiàng)凌駕于制度之上。最后，國(guó)有企業(yè)因其特殊性，定期或不定期接受政府相關(guān)部門的監(jiān)督檢查較多，內(nèi)部審計(jì)部門要結(jié)合政府監(jiān)管，與相關(guān)政府機(jī)構(gòu)合作，互相配合，形成有效的內(nèi)外部監(jiān)督，必要時(shí)也可以外聘中介機(jī)構(gòu)協(xié)助配合，共同優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制。

（四）提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

優(yōu)秀的內(nèi)部控制體系是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，而優(yōu)秀內(nèi)部控制的實(shí)施需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境，良好的內(nèi)部控制環(huán)境需要管理層和全體員工的共同努力。國(guó)有企業(yè)應(yīng)將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)傳導(dǎo)給每一個(gè)員工，定期開展培訓(xùn)工作，讓員工充分了解國(guó)有企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和自身工作目標(biāo)。內(nèi)部控制管理人員，尤其是國(guó)有企業(yè)管理層必須加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與優(yōu)秀同行業(yè)的交流與溝通，定期聘請(qǐng)相關(guān)專家對(duì)管理層、內(nèi)部控制人員和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)實(shí)際工作中遇到的各種內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行解答。定期梳理，及時(shí)予以改進(jìn)和優(yōu)化。良好的內(nèi)部控制環(huán)境需要企業(yè)全員的參與，鼓勵(lì)所有人員提出自己的建議，充分發(fā)揮全體人員的主動(dòng)性。企業(yè)要制度出合理的考核與獎(jiǎng)勵(lì)制度，將內(nèi)部控制工作各環(huán)節(jié)落實(shí)到具體責(zé)任人，定期進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。激勵(lì)所有人員自覺將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與個(gè)人利益緊密相連，不斷提升自身綜合素質(zhì)，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)信息溝通

國(guó)有企業(yè)要轉(zhuǎn)變過去自上而下的行政管理思想，完善信息溝通渠道，形成縱向的雙向溝通和橫向部門間的溝通機(jī)制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建多種溝通渠道加強(qiáng)相關(guān)信息的傳遞與交流，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，引進(jìn)信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，健全信息報(bào)告和傳遞流程，確保與內(nèi)部控制有關(guān)的信息能準(zhǔn)確分析和快速傳遞給相關(guān)決策層，讓全體員工分享與了解與之相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)告并正確運(yùn)用到自身崗位職責(zé)中。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還要特別關(guān)注與同行業(yè)及與自身相關(guān)的外部市場(chǎng)環(huán)境、相關(guān)新的政策法規(guī)變動(dòng)，分析由此給自身帶來(lái)的影響，及時(shí)通過信息平臺(tái)傳送給相關(guān)決策機(jī)構(gòu)，為其做出正確決策提供科學(xué)依據(jù)，從而保障國(guó)有企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，完善的內(nèi)部控制體系是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形式，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問題，嚴(yán)重拖慢了國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)管理層必須深刻認(rèn)識(shí)目前現(xiàn)狀和內(nèi)部控制存在的問題，從管理層自身做起，強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，組建專業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，制定完善內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化和激勵(lì)全員參與內(nèi)部控制，營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境，加大信息溝通，完善內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。