業(yè)財(cái)融合下企業(yè)財(cái)務(wù)分析

文/魏瑾（中國廣核電力股份有限公司）

全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景之下，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相結(jié)合的管理體系，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合模式的充分有效落實(shí)，已成為企業(yè)管理的必然趨勢。在此背景下推進(jìn)財(cái)務(wù)分析工作的持續(xù)優(yōu)化，深入挖掘數(shù)據(jù)背后所蘊(yùn)含的信息，能為企業(yè)管理層決策提供更為科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐。

一、企業(yè)業(yè)財(cái)融合及財(cái)務(wù)分析相關(guān)概念

（一）業(yè)財(cái)融合

業(yè)財(cái)融合是業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合的簡稱，就是指業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)協(xié)同合作，財(cái)務(wù)工作深入業(yè)務(wù)前端，為其工作開展提供指引，業(yè)務(wù)部門借助完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)落實(shí)前期評估工作，并建立完善的反饋機(jī)制，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。企業(yè)科學(xué)合理地落實(shí)業(yè)財(cái)融合模式，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)間的精益協(xié)作，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭力的有效提升。

（二）財(cái)務(wù)分析

企業(yè)財(cái)務(wù)分析是對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)，并對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)一步提出建議以提升財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)評價(jià)的范疇、深度和目的不同，財(cái)務(wù)分析可以分為狹義和廣義兩種概念。

狹義財(cái)務(wù)分析，即財(cái)務(wù)報(bào)表分析，以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料為依據(jù)，對企業(yè)過去和現(xiàn)在的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)的績效進(jìn)行分析和評價(jià)。廣義財(cái)務(wù)分析，指在財(cái)務(wù)報(bào)表分析之外，開展大量財(cái)務(wù)經(jīng)營分析，即借助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，對企業(yè)各種資源的配置、使用情況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析和評價(jià)，以不斷尋求提高各類活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

狹義財(cái)務(wù)分析主要依據(jù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和對外公開披露的財(cái)務(wù)信息，不觸及具體經(jīng)營領(lǐng)域，主要是對經(jīng)營成果的評價(jià)，并試圖根據(jù)過去的趨勢預(yù)測未來的前景。廣義財(cái)務(wù)分析則需要以更深入、多元的業(yè)務(wù)運(yùn)營信息來輔助分析，不僅能夠回答企業(yè)的經(jīng)營成果為什么是這樣，更重要的是能夠?qū)Α拔磥碓撛趺醋觥碧岢鼋ㄗh。

二、業(yè)財(cái)融合背景下與傳統(tǒng)環(huán)境下的財(cái)務(wù)分析存在差異

（一）觀念上的差異

隨著專業(yè)化、集約化管理理念的深入，很多大型企業(yè)在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中已逐步成立資金中心、財(cái)務(wù)共享中心等專門機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)資金管理和會(huì)計(jì)核算的集中化。但大部分企業(yè)特別是國企，受傳統(tǒng)管理理念影響，主要重視財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和合規(guī)性，還沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的重要性，因此在財(cái)務(wù)人員配置中，通常將大量財(cái)務(wù)人員配置到會(huì)計(jì)核算職能中，財(cái)務(wù)分析工作往往局限于基礎(chǔ)的狹義財(cái)務(wù)分析，主要用于經(jīng)營成果評價(jià)和考核。

業(yè)財(cái)融合背景下，財(cái)務(wù)工作需要更加主動(dòng)和全面，從以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主轉(zhuǎn)向以管理會(huì)計(jì)為主，工作核心是關(guān)注企業(yè)價(jià)值是否有提升,新興的崗位——財(cái)務(wù)BP（業(yè)務(wù)伙伴）越來越受到重視。同時(shí)，企業(yè)各級管理層也需要轉(zhuǎn)變對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部天然的數(shù)據(jù)中心，通過挖掘數(shù)據(jù)，可以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升。

（二）分析目的差異

傳統(tǒng)環(huán)境下的財(cái)務(wù)分析主要提供給企業(yè)外部（投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)）以及企業(yè)高層管理者，分析目的是便于他們了解企業(yè)整體的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，以做出正確的投資決策或監(jiān)管政策調(diào)整。

業(yè)財(cái)融合下的財(cái)務(wù)分析主要是提供給企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者，分析目的是尋求影響業(yè)績的各種因素，識(shí)別可能的改進(jìn)機(jī)會(huì)，為企業(yè)業(yè)績提升提供可靠的建議。

（三）人員配置和能力存在的差異

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門通常是會(huì)計(jì)核算人員配置較多，這些財(cái)務(wù)人員熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程，但通常只是為了做報(bào)表而去了解業(yè)務(wù)，平時(shí)工作中不需要與各級業(yè)務(wù)管理層有太多的交流?；ヂ?lián)網(wǎng)、信息技術(shù)與ERP管理理念的結(jié)合應(yīng)用，“會(huì)計(jì)核算”功能已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，業(yè)財(cái)融合下從事財(cái)務(wù)分析的人員比例將越來越高,對于財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力提出更高的要求。財(cái)務(wù)人員不僅要保障業(yè)務(wù)核算記錄的高效準(zhǔn)確，還需要對業(yè)務(wù)績效結(jié)果和各項(xiàng)指標(biāo)變化進(jìn)行解釋和評價(jià)，洞察經(jīng)營問題與待改進(jìn)領(lǐng)域。此外，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)當(dāng)具備良好的人際交流能力、執(zhí)行能力以及分析展示能力，能夠推動(dòng)相關(guān)領(lǐng)域持續(xù)改進(jìn)。這些能力要求對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員來說是很大的挑戰(zhàn)。

三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析存在的不足

（一）對分析目的認(rèn)識(shí)不足，分析結(jié)果往往只有數(shù)據(jù)沒有信息

傳統(tǒng)模式下，企業(yè)各級管理層及財(cái)務(wù)人員都未充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析工作對業(yè)務(wù)的引領(lǐng)作用，所以很多財(cái)務(wù)分析僅是將各項(xiàng)數(shù)據(jù)簡單比較后將分析結(jié)果列出，看上去是做財(cái)務(wù)分析，但實(shí)際只有數(shù)據(jù)而沒有數(shù)據(jù)反映的信息。比如：我們企業(yè)每月做月度預(yù)算執(zhí)行情況分析，財(cái)務(wù)人員辛苦計(jì)算出一大堆指標(biāo)，列出實(shí)際執(zhí)行的數(shù)據(jù)以及實(shí)際與預(yù)算的差異，分析報(bào)告就到此為止。但這些數(shù)據(jù)反映出相應(yīng)的業(yè)務(wù)執(zhí)行是正常還是不正常？不好到什么程度？需要管理層關(guān)注嗎?這些差異的原因是什么，需要解決嗎，解決方案是什么?這些管理層希望了解的信息都無法通過分析報(bào)告了解，也就無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的真實(shí)目的——改善管理，降本增效。

（二）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未能完全打通，信息共享存在障礙

雖然大型企業(yè)通常內(nèi)部使用ERP等信息系統(tǒng)力圖實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)的打通，但實(shí)際上因?yàn)樨?cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的角度不同，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)未能充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源共享，所以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析很難準(zhǔn)確獲取最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。比如：ERP系統(tǒng)中對每項(xiàng)工作消耗的人工、物料都進(jìn)行記錄，但實(shí)踐中由于工作類型的顆粒度不同、不同人員的理解判斷不同以及業(yè)務(wù)人員記錄的完整性、準(zhǔn)確性都常常出現(xiàn)偏差。財(cái)務(wù)人員對某些重要工作項(xiàng)目的成本進(jìn)行深入分析時(shí)，無法自行從ERP系統(tǒng)中直接抽取，仍然需要由業(yè)務(wù)部門加工整理后提供。這樣就導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)利用率不足，難以實(shí)現(xiàn)高效且精準(zhǔn)的分析。實(shí)際上限于資源緊缺，財(cái)務(wù)人員較少與業(yè)務(wù)部門深入開展溝通與協(xié)調(diào)，發(fā)掘業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)背后所蘊(yùn)含的內(nèi)容。

（三）財(cái)務(wù)分析能力有限，財(cái)務(wù)分析未起到對業(yè)務(wù)的促進(jìn)作用

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析使用的指標(biāo)工具以及財(cái)務(wù)報(bào)表等都是財(cái)務(wù)人員所熟悉的數(shù)據(jù)資料，財(cái)務(wù)人員只需要了解企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作和業(yè)務(wù)模式的基本情況即可完成相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析并沒有完全標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的方法，需要針對每個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際來確定分析指標(biāo)，并開展更深入的差異分析，但長期以來財(cái)務(wù)人員的分析角度和分析思路存在局限，比如：財(cái)務(wù)人員總是從數(shù)據(jù)中看到風(fēng)險(xiǎn)，而業(yè)務(wù)人員總是從數(shù)據(jù)中尋找機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于用財(cái)務(wù)語言表達(dá)分析結(jié)果，很難換位思考，將財(cái)務(wù)分析中的觀點(diǎn)使用適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)語言與業(yè)務(wù)人員交流，以形成共識(shí)。對于業(yè)財(cái)融合下的財(cái)務(wù)分析的更高要求，囿于非財(cái)務(wù)方面知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的缺乏，財(cái)務(wù)人員會(huì)困惑于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)分析究竟該如何做。財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要提供給企業(yè)最高管理層，由于財(cái)務(wù)語言專業(yè)性較強(qiáng)，也造成財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用效果不佳，企業(yè)管理層也越發(fā)不重視財(cái)務(wù)分析工作。

四、業(yè)財(cái)融合下財(cái)務(wù)分析體系優(yōu)化研究

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重視財(cái)務(wù)分析

業(yè)財(cái)融合下財(cái)務(wù)分析工作的開展旨在發(fā)掘企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后蘊(yùn)含的信息，因此需要財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門強(qiáng)化協(xié)調(diào)與溝通，摒棄傳統(tǒng)思維模式，從企業(yè)管理層開始轉(zhuǎn)變管理理念，建立業(yè)財(cái)一體化分析機(jī)制。財(cái)務(wù)分析工作的落實(shí)，首先需要管理層能夠給予財(cái)務(wù)分析工作更充足的資源配置,這方面一些大型國際化企業(yè)已經(jīng)做得較好，比如某跨國快消品公司中國區(qū)財(cái)務(wù)部門共134人，從事財(cái)務(wù)分析的人員高達(dá)89名。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部需要強(qiáng)化各職能部門和業(yè)務(wù)單元對于財(cái)務(wù)分析工作的配合度，從而使財(cái)務(wù)分析工作可以由狹義財(cái)務(wù)分析拓展到廣義財(cái)務(wù)分析，使得財(cái)務(wù)分析人員可以觸碰到公司內(nèi)部各個(gè)層面，真正成為業(yè)務(wù)部門的伙伴。

財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)經(jīng)營的角度準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，積極深入業(yè)務(wù)一線，以問題為導(dǎo)向，和業(yè)務(wù)人員一起分析業(yè)務(wù)管理過程中存在的問題，從而使財(cái)務(wù)分析能真正為業(yè)務(wù)改進(jìn)和決策提供可靠的支持。

（二）培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)務(wù)分析人才，財(cái)務(wù)人員提升能力進(jìn)行轉(zhuǎn)型

互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)核算”職能越來越可能實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和自動(dòng)化，許多大型企業(yè)成立會(huì)計(jì)共享中心（SSC），大量使用機(jī)器人，大幅提升會(huì)計(jì)核算工作效率和質(zhì)量。面對會(huì)計(jì)人員需求日趨減少以及財(cái)務(wù)分析人員需求日趨增加的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須盡快提升自身能力實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。同時(shí)在業(yè)財(cái)融合的模式下，財(cái)務(wù)分析人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)需要超越原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)等專業(yè)領(lǐng)域，而需要涉及業(yè)務(wù)運(yùn)營的各個(gè)方面，所以財(cái)務(wù)分析人員并不一定必須從財(cái)務(wù)背景的人員中培養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部可以強(qiáng)化業(yè)務(wù)員工與財(cái)務(wù)員工的協(xié)調(diào)、溝通，通過雙向流動(dòng)的方式實(shí)現(xiàn)員工綜合素質(zhì)的有效提升，從而助力企業(yè)提升財(cái)務(wù)分析能力。

（三）針對性建立財(cái)務(wù)分析體系，推動(dòng)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享

基于業(yè)財(cái)融合背景，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)邏輯的優(yōu)化，對企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)與報(bào)表三者之間的關(guān)系進(jìn)行充分架構(gòu)，拆解出更多具有針對性的經(jīng)營驅(qū)動(dòng)因素。對于財(cái)務(wù)分析，需要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和經(jīng)營狀況，針對性建立財(cái)務(wù)分析體系，明確相應(yīng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，避免盲目開展財(cái)務(wù)分析，起不到應(yīng)有的效果，也浪費(fèi)人力。比如，核電企業(yè)屬于重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)占比極高，且其存貨主要是購買的核燃料，那么總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析就不如消費(fèi)品企業(yè)那么重要。由于核電成本中折舊與攤銷、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅費(fèi)等占比較高，如果希望分析核電站運(yùn)營情況，分析EBITDA比凈利潤更好。當(dāng)然，財(cái)務(wù)分析涉及的指標(biāo)并不是固定不變，需要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展、具體分析目的變化而及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，明確了財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)后，也需要分析企業(yè)內(nèi)部相關(guān)信息數(shù)據(jù)獲取困難的主要原因，逐步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)信息平臺(tái)，有目的地打通業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，推動(dòng)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享，提升財(cái)務(wù)分析的效率和準(zhǔn)確度。

五、結(jié)語

業(yè)財(cái)融合下企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的創(chuàng)新與優(yōu)化，需從業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)角度共同出發(fā)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維理念，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析體系的充分落實(shí)，在企業(yè)內(nèi)部打造專業(yè)的財(cái)務(wù)分析隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的全面提升，更為準(zhǔn)確地發(fā)掘企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的驅(qū)動(dòng)因素，為管理層決策提供真實(shí)準(zhǔn)確的支撐，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。