電力企業(yè)稅務(wù)風險及其防控措施研究

文/路冬艷（國能陜西水電有限公司）

現(xiàn)階段，人民生活水平隨著社會經(jīng)濟發(fā)展得到了顯著的提高，但同時，社會資源大幅度消耗、生態(tài)環(huán)境破壞嚴重等問題也需要重視。為了促進可持續(xù)發(fā)展，國家大力鼓勵新能源電力行業(yè)，在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅等方面給予一定的優(yōu)惠。稅收環(huán)境的復雜性對電力企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，企業(yè)一方面需要避免多繳稅的風險，即稅務(wù)籌劃方案不徹底，其生產(chǎn)經(jīng)營行為不滿足稅收優(yōu)惠政策的使用條件，使得企業(yè)的稅負壓力較大，影響了企業(yè)的資金流，進而產(chǎn)生財務(wù)風險；另一方面是企業(yè)的納稅行為與稅法規(guī)定不一致，存在少繳稅或漏繳稅等情況，被稅務(wù)機關(guān)查處并加收滯納金，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會聲譽。

一、企業(yè)加強稅務(wù)風險防范的有效性分析

對于現(xiàn)代化企業(yè)來說，加強稅務(wù)風險防范的有效性主要體現(xiàn)在以下兩方面：其一，可以節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本。近幾年，國家頻繁出臺降稅減負政策，包括營業(yè)稅改增值稅、降低增值稅稅率、減免印花稅等。據(jù)財政部門公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2020年，全國累計新增減稅降費完成了2.5萬億元的目標，對新冠疫情影響下的經(jīng)濟恢復發(fā)揮了重要作用。基于此，電力企業(yè)作為享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟主體，通過合法納稅、科學籌劃等手段，可以降低企業(yè)的運營成本。其二，電力企業(yè)加強稅務(wù)風險防范還能夠規(guī)避企業(yè)的社會信譽損失。隨著金稅三期系統(tǒng)大力推廣和應用，金稅四期系統(tǒng)逐步上線，并進入試用階段，稅收征管部門進一步加大了稅務(wù)監(jiān)管和稽查力度[1]。而當前的市場競爭環(huán)境對企業(yè)的社會信譽與品牌形象比較看重，尤其在信息化時代的今天，由于信息傳播速度加快，一旦企業(yè)被認定為偷稅漏稅將會嚴重影響企業(yè)的社會聲譽和商業(yè)形象，進一步影響到企業(yè)的核心競爭力。因此，加強稅務(wù)風險管理是企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程中適應稅收環(huán)境的必然選擇。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風險識別

通常情況下，電力企業(yè)經(jīng)營活動中可能涉及的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、城市建設(shè)維護稅、印花稅、房產(chǎn)稅、地方教育費附加等。要結(jié)合企業(yè)的日常稅務(wù)處理情況對整體的稅務(wù)風險進行識別和評估，編制稅務(wù)風險清單，對涉稅風險事項進行分析，為后續(xù)的稅務(wù)風險防控提供依據(jù)。具體來說，電力企業(yè)的稅務(wù)風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）增值稅方面

在“營改增”以后，增值稅成為電力企業(yè)需要繳納的主要稅種。但增值稅計算需要進行稅前抵扣，計算過程相對復雜，對稅務(wù)會計人員的專業(yè)能力要求較高。一旦出現(xiàn)抵扣憑證不足或抵扣項目不符合稅收政策規(guī)范，則會導致企業(yè)稅務(wù)風險。增值稅稅務(wù)風險識別要注意幾點問題：

其一，在處理銷項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對銷項稅稅金的確認尤為重要，這一環(huán)節(jié)也比較容易引發(fā)虛開發(fā)票風險。

其二，在處理進項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，企業(yè)要關(guān)注“三流合一”問題，即信息流、資金流和物流的一致性。尤其要注意與企業(yè)簽訂采購合同的供貨方、專用發(fā)票開具方和款項支付方的相關(guān)信息，如果無法為增值稅抵扣提供真實有效的進項稅發(fā)票，則會影響增值稅的納稅成本。

其三，在處理其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，電力企業(yè)的增值稅風險包括：賒銷業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間缺乏證明材料；部分設(shè)備修理費、車輛加油費等沒有開增值稅專用發(fā)票，增加了增值稅支出；供電所保存發(fā)票信息后集中開票，出現(xiàn)了重復開票的問題等[2]。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅稅務(wù)風險主要體現(xiàn)在營業(yè)收入和財政撥款收入這兩方面。由于電力企業(yè)的供電量存在季節(jié)差異，這使得企業(yè)一般在冬季和夏季售電利潤較高，在春季和秋季售電利潤相對較低，進而影響了企業(yè)的所得稅成本。部分電力企業(yè)存在操縱收入與成本的違規(guī)行為，例如：對未入庫的購料成本進行結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整利潤率較高月份的成本，使得企業(yè)部分月份的毛利率波動較大，容易引發(fā)稅務(wù)稽查風險。另外，財稅政策規(guī)定，電力企業(yè)從各級人民政府或其他部門所收取的財政性收入，在符合特定條件的情況下可以免征所得稅。但部分電力企業(yè)收到農(nóng)電專項資金以后，雖然將這部分資金作為專項應付款結(jié)轉(zhuǎn)到資本公積，但如果企業(yè)沒有專項資金撥款文件，則不能將該項收入納入不征稅收入范圍之內(nèi)，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)負擔。

（三）房產(chǎn)稅

電力企業(yè)前期所建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施也是企業(yè)獲取經(jīng)營收益的主要來源之一，電量作為商品在銷售環(huán)節(jié)將影響到電力企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，電力企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的逐步擴張也使得企業(yè)的房產(chǎn)建設(shè)數(shù)量隨之增加，房產(chǎn)稅也成為企業(yè)的關(guān)鍵稅種之一。電力企業(yè)需要區(qū)別房產(chǎn)類型并進行分別核算，但由于自用房屋與出租房屋的計稅依據(jù)不充分，再加上部分房屋因所處地區(qū)偏僻等沒有按照區(qū)域進行劃分和記錄，使得部分處于農(nóng)村的房屋因信息資料不足而沒有被納入房產(chǎn)稅籌劃范疇之內(nèi)；同時，沒有將排水系統(tǒng)、空調(diào)設(shè)備等附屬設(shè)施的價值核算結(jié)果計入房產(chǎn)原始價值之內(nèi)，或者對于部分地下建筑設(shè)施沒有申報繳納房產(chǎn)稅造成漏稅問題，給企業(yè)帶來稅務(wù)風險[3]。

三、電力企業(yè)加強稅務(wù)風險防控措施

（一）基于不同稅種的稅務(wù)風險防范

1.增值稅

增值稅風險防范主要集中在增值稅票據(jù)管理方面，在后續(xù)的工作當中，電力企業(yè)應當制定完善的專用發(fā)票管理制度，從發(fā)票獲取、信息核對、保管等環(huán)節(jié)入手，保證稅務(wù)信息、資金信息和物流信息的一致性。在這一過程中，要注意稅務(wù)處理的規(guī)范性。例如：針對農(nóng)網(wǎng)維護資本性支出與收益性支出劃分不明的問題，企業(yè)需要分別設(shè)置資本性支出和收益性支出的明細賬目，并對各項支出詳細記錄；對于部分可抵扣的修理費和油費，要求財務(wù)人員編制增值稅使用手冊，記錄增值稅專用發(fā)票的開具方法和開票樣本，以供業(yè)務(wù)部門參考，避免部分支出項目無專票、不可抵扣的問題；對于集中開票所引發(fā)的重復開票問題，要求供電所區(qū)分需要開具增值稅專用發(fā)票、需要開具普通發(fā)票和不需要開票的項目，并建立開票信息臺賬，由稅務(wù)會計人員對開票信息進行復核，避免重復開票問題；在處理賒銷業(yè)務(wù)時，賒銷業(yè)務(wù)的合同中必須要明確收款日期，即便合同條款中沒有明確，也需要獲取購銷雙方簽字確認的備忘錄等文件，以保證購銷業(yè)務(wù)的真實性。

2.企業(yè)所得稅

電力企業(yè)的營業(yè)收入項目較為復雜，需要選擇合理的會計處理方式。嚴格依據(jù)收入確認原則對電網(wǎng)維護收入、電量銷售收入、房屋出租收入、廢舊電線電纜處理收入、代維修收入、銀行資金盤盈收入、違約金收入等進行單獨核算，避免隨意調(diào)整收入和成本的行為。另外，注意財政撥款稅收風險防范。依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅相關(guān)政策，電力企業(yè)一方面要獲取財政撥款文件和財政專項資金用途證明，在后續(xù)的稅務(wù)核算階段可以將這部分收入納入不征稅范疇之內(nèi)，并注意這部分資金所發(fā)生的一切支出也不得在所得稅前進行扣除；另一方面，對于無法獲取文件和證明的財政資金收入，可以將這部分征稅收入納入所得稅抵扣范疇之內(nèi)，其產(chǎn)生的支出進行稅前扣除，有利于降低企業(yè)的所得稅成本[4]。

3.房產(chǎn)稅

對房產(chǎn)稅稅務(wù)風險的防范應當從以下三方面開展：其一，結(jié)合財政部門發(fā)布的房產(chǎn)稅暫行規(guī)定，電力企業(yè)需要對房產(chǎn)的歸屬地進行明確劃分，尤其要注意免稅房產(chǎn)和應稅房產(chǎn)的分類核算，借助稅收優(yōu)惠政策降低房產(chǎn)稅。其二，注意區(qū)分自用房產(chǎn)和租賃房產(chǎn)，分別核算房產(chǎn)稅。按照政策規(guī)定，自用房產(chǎn)可以按照原房產(chǎn)價值扣除30%以后的余額乘以1.2%的房產(chǎn)稅稅率計征房產(chǎn)稅；租賃房產(chǎn)以租金收入乘以12%的房產(chǎn)稅稅率計征房產(chǎn)稅。通過分類核算可以避免從高繳納房產(chǎn)稅，同時，當租賃房產(chǎn)的租金低于房屋原始價值時，分類核算也可以降低房產(chǎn)稅。其三，對房產(chǎn)配套設(shè)施的價值進行單獨核算，按照相關(guān)規(guī)定將這部分價值計入房產(chǎn)稅當中；同時，應稅房產(chǎn)、免稅房產(chǎn)、自用房產(chǎn)和租賃房產(chǎn)在計算其房屋附屬設(shè)備和配套措施時，需要做好相應的區(qū)分工作，避免計稅錯誤引發(fā)稅務(wù)風險。

4.稅收優(yōu)惠政策的應用

現(xiàn)階段，國家對新能源行業(yè)出臺了一系列稅收扶持政策，包括增值稅即征即退、三免三減半、所得稅從低繳納等，在具體應用過程中要注意政策條例的具體規(guī)定，基于政策內(nèi)容開展稅收籌劃。例如：風電項目所執(zhí)行的增值稅即征即退50%的政策，即納稅人銷售自產(chǎn)的、以太陽能為能源所生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退50%的政策；同時，對納稅人銷售自產(chǎn)的、以風力為能源生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，也可享受此政策。該優(yōu)惠政策在應用過程中要注意，即征即退以后，對企業(yè)減免或返還的稅款，除國家規(guī)定的項目以外，還需要并入企業(yè)利潤范疇，計算企業(yè)所得稅。“所得稅三免三減半”政策即企業(yè)在從事公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的過程中，屬于所得稅優(yōu)惠目錄和規(guī)定范圍與標準的經(jīng)營投資所得，可以享受所得稅三免三減半政策。該政策的應用需要企業(yè)以《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》為依據(jù)，對規(guī)定范圍內(nèi)的項目和收益進行單獨核算，保證享受政策的部分收益滿足稅務(wù)局規(guī)定。此外，國家對西部地區(qū)所設(shè)置的太陽能和風力發(fā)電廠，其運營額按照15%征收企業(yè)所得稅，且該政策可以延續(xù)使用至2030年12月31日。這一優(yōu)惠政策在使用過程中要注意政策所規(guī)定的西部地區(qū)包括哪些地區(qū)，還要保證太陽能發(fā)電場建設(shè)與運營在國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄當中，避免政策錯用給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

（二）基于企業(yè)的稅務(wù)風險防范

1.完善稅務(wù)風險管理體系

建立完善的稅務(wù)管理制度可以為企業(yè)的稅務(wù)處理提供制度依據(jù)，保證各項工作有章可循。在這一過程中，電力企業(yè)可以結(jié)合自身的戰(zhàn)略目標、管理需求、業(yè)務(wù)流程等建立稅務(wù)管理制度體系，形成《企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》。其中，稅務(wù)風險管理制度應當包括稅務(wù)風險組織架構(gòu)設(shè)計、稅務(wù)風險識別和評估方法、稅務(wù)風險應對措施、稅務(wù)風險溝通機制、稅務(wù)風險監(jiān)督機制。例如：稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)應當包括稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)主管和稅務(wù)專員。其中，稅務(wù)總監(jiān)的職能涉及擬定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略、對重大經(jīng)營決策進行風險評價、制定稅務(wù)管理規(guī)章制度、評估日常經(jīng)營活動的稅務(wù)風險、對業(yè)務(wù)活動提供稅務(wù)指導；稅務(wù)主管的職能涉及稅務(wù)風險自查、編制稅務(wù)風險報告、組織工作人員開展稅務(wù)培訓活動、監(jiān)督和考核各部門的稅務(wù)工作執(zhí)行效果；稅務(wù)專員的職能涉及稅務(wù)核算、賬務(wù)處理、納稅申報、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等。通過制度的完善和組織機構(gòu)的設(shè)計，在一定程度上可以約束企業(yè)員工的行為，提高稅務(wù)管理水平。

2.加強與外部的溝通

一方面，我國稅收政策變化頻率較快，而不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)有稅收政策自由裁量權(quán)。為了消除企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)對政策解讀的差異性，電力企業(yè)在面對涉稅問題時，可以主動咨詢稅務(wù)機關(guān)，確定新政策的適用范圍、使用條件和辦理流程，在稅務(wù)部門的認可下編制最佳稅務(wù)籌劃方案，減少稅務(wù)操作風險。另一方面，電力企業(yè)還可以引入外部中介機構(gòu)，借助稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)性把握企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，并為企業(yè)編制稅務(wù)風險清單，為企業(yè)后續(xù)的稅務(wù)風險防范工作提供參考依據(jù)。

四、結(jié)語

綜上所述，對于電力企業(yè)來說，企業(yè)的日常經(jīng)營活動潛藏著諸多稅務(wù)風險，需要企業(yè)重視稅務(wù)風險管理工作，通過對不同稅種的稅務(wù)風險識別，了解稅務(wù)管理工作中存在的不規(guī)范行為，并做好嚴格防范與管控工作，從源頭上預防稅務(wù)風險，在合法原則下保證發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟收益。