事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)探究

陳 華 喬 清 王 建（江蘇省南京工程高等職業(yè)學(xué)校）

■ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

無(wú)論是企業(yè)還是國(guó)家機(jī)構(gòu)都需要進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，其中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是核心部分，也是保證整個(gè)機(jī)體穩(wěn)定運(yùn)行的重要前提。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部門(mén)十分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的管理，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定能夠有效提高企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資產(chǎn)的穩(wěn)定安全，在后續(xù)運(yùn)行時(shí)也能夠更有依據(jù)。所以，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制必須要按照相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行，按照當(dāng)前的控制辦法和控制程序加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定相關(guān)事業(yè)單位更應(yīng)該對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立健全，并且制定相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度加強(qiáng)內(nèi)部控制，更好地保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)定，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況能夠準(zhǔn)確把握，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。此外，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能夠改善當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，保證每一個(gè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確。

■ 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)我國(guó)事業(yè)單位優(yōu)勢(shì)較多，事業(yè)單位大多承擔(dān)著國(guó)家公益事業(yè)，國(guó)家要想提高公信力，社會(huì)要想得到發(fā)展，必須要建設(shè)人民滿意廉潔高效的服務(wù)型政府。事業(yè)單位改革開(kāi)展形勢(shì)如火如荼，通過(guò)有效的內(nèi)部控制制度能夠從源頭上控制腐敗現(xiàn)象，更好地對(duì)每個(gè)資金進(jìn)行綜合利用，這樣才能保證單位資金的完整性和安全性。黨風(fēng)廉政建設(shè)是當(dāng)前政府主抓的工作之一，同時(shí)也是提升事業(yè)單位管理水平的必要措施，事業(yè)單位在管理過(guò)程中必須要制定科學(xué)化和規(guī)范化的管理內(nèi)容，提高事業(yè)單位的運(yùn)作效率。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息十分重要，不僅對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展，更對(duì)社會(huì)的和諧穩(wěn)定起到了重要的作用。所以，內(nèi)部控制時(shí)需要對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)地采集、記錄、歸類，保證信息匯總的準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好地加強(qiáng)后續(xù)財(cái)政資金的使用效益，增強(qiáng)財(cái)政管理水平。

■ 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中的不足

（一）領(lǐng)導(dǎo)班子過(guò)于保守，對(duì)行政單位內(nèi)部控制認(rèn)知不足

當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性很強(qiáng)，但是很多事業(yè)單位內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制并不重視，首先表現(xiàn)在內(nèi)部控制認(rèn)知不足，只有主觀上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性才能真正地加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)管理工作。但是，當(dāng)前很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子在思想上過(guò)于保守，并沒(méi)有在單位內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，很多領(lǐng)導(dǎo)存在粗放管理，甚至不聞不問(wèn)的情況，即使會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，但是領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部控制的效果就會(huì)大打折扣。此外，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中，需要大量的人力物力投入，如果領(lǐng)導(dǎo)班子不能給予支持，很多工作就難以正常開(kāi)展，這樣就導(dǎo)致很多事業(yè)單位內(nèi)部控制工作流于形式，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)，不能按照實(shí)際情況進(jìn)行有針對(duì)性地制定，導(dǎo)致很多事業(yè)單位內(nèi)部控制效果不強(qiáng)。

（二）行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)運(yùn)算權(quán)責(zé)劃分不明確

事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)與財(cái)政部門(mén)內(nèi)部控制密切連接，事業(yè)單位的每一項(xiàng)資金都是由財(cái)政部門(mén)和政府相關(guān)單位進(jìn)行撥付，在進(jìn)行會(huì)計(jì)運(yùn)算時(shí)存在權(quán)責(zé)劃分不明確的情況。很多事業(yè)單位人員認(rèn)為內(nèi)部控制制度只需要上級(jí)部門(mén)進(jìn)行執(zhí)行，而自己的內(nèi)部控制并不重要，導(dǎo)致會(huì)計(jì)運(yùn)算權(quán)責(zé)劃分不明確，在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)難以采取有效的措施。此外，事業(yè)單位內(nèi)部存在嚴(yán)重的連帶關(guān)系，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度在建設(shè)過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，但是國(guó)家和相關(guān)部門(mén)沒(méi)有站在頂層進(jìn)行設(shè)計(jì)，在具體建設(shè)過(guò)程中只將某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)和某個(gè)部門(mén)作為內(nèi)部控制的核心，而對(duì)其他事業(yè)單位的情況不聞不問(wèn)，導(dǎo)致很難進(jìn)行單位內(nèi)部控制，在進(jìn)行內(nèi)部控制管理和推廣過(guò)程中也會(huì)有諸多阻礙。

（三）缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的人才

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算等工作不同，更需要專業(yè)性的人才隊(duì)伍才能做好相關(guān)工作。當(dāng)前大部分事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，都是由人工進(jìn)行，與智能軟件設(shè)備相比，內(nèi)部控制工作需要人工進(jìn)行有效的管理才能提高控制的有效性。所以，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)容，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)體系時(shí)，內(nèi)部控制人員不僅需要有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，更需要有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在相關(guān)制度建設(shè)過(guò)程中和實(shí)際執(zhí)行時(shí)認(rèn)清事業(yè)單位的實(shí)際情況，對(duì)其體制機(jī)制的特殊性進(jìn)行分析才能夠解決當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，但是人才數(shù)量的缺乏導(dǎo)致當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果欠佳。

（四）行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

對(duì)于大多數(shù)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，每個(gè)事業(yè)單位都有自己需要執(zhí)行的相關(guān)職能，而很多領(lǐng)導(dǎo)并不重視內(nèi)部管理，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，甚至一些非專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，造成當(dāng)前財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。此外，行政事業(yè)單位及體制的特殊性導(dǎo)致在實(shí)際管理過(guò)程中有很強(qiáng)的連帶關(guān)系，在處理財(cái)務(wù)問(wèn)題過(guò)程中，很難進(jìn)行客觀的處理，都是由領(lǐng)導(dǎo)指揮，影響了財(cái)務(wù)管理的正常進(jìn)行，長(zhǎng)此以往就會(huì)存在執(zhí)行力不足、管理不規(guī)范的情況。

（五）在行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不足

要想從根本上提升內(nèi)部控制效果，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。首先，行政事業(yè)單位需要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，只有明確制度才能讓每一個(gè)工作人員按照相關(guān)制度進(jìn)行內(nèi)部控制。但是，事業(yè)單位的體制問(wèn)題由來(lái)已久，雖然近年來(lái)進(jìn)行了事業(yè)單位改革，但是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容卻沒(méi)有進(jìn)行根本上的改革，也難以在短時(shí)間內(nèi)徹底解決，導(dǎo)致很多工作人員在工作中不重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)自己的責(zé)任和權(quán)利認(rèn)知模糊。很多會(huì)計(jì)人員甚至存在著職責(zé)交叉等情況，一些人既負(fù)責(zé)辦公室采買，又負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算工作，導(dǎo)致單位內(nèi)部的廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，人員的執(zhí)行力不足，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度不強(qiáng)。

■ 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)對(duì)策

（一）提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重視

針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，管理人員必須要加強(qiáng)重視程度，領(lǐng)導(dǎo)班子要將內(nèi)部控制制度明確，進(jìn)一步對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制理論知識(shí)進(jìn)行綜合管理，加大宣傳，提高管理人員和財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供基礎(chǔ)。除財(cái)務(wù)人員外，其他工作人員也要重視內(nèi)控對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，通過(guò)宣傳教育來(lái)使單位職工積極參與，用更加科學(xué)的內(nèi)控理論和制度培訓(xùn)來(lái)解讀當(dāng)前的管理內(nèi)容，深化職工對(duì)內(nèi)部控制的理解，進(jìn)一步在工作過(guò)程中應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制技術(shù)。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部也要通過(guò)召開(kāi)會(huì)議和相關(guān)活動(dòng)來(lái)提高內(nèi)控理念的宣傳，提升其內(nèi)部控制意識(shí)的同時(shí)要加強(qiáng)工作管理，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）制定完善的工作制度

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行過(guò)程中，必須要有完善的工作制度作為指導(dǎo)，不斷規(guī)范每個(gè)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員的工作行為，保證事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。從全局的角度來(lái)看，事業(yè)單位的管理人員需要結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，制定相關(guān)工作，確保單位各項(xiàng)權(quán)力都能夠有效分離，出現(xiàn)問(wèn)題能夠責(zé)任到人，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并有效解決。此外，會(huì)計(jì)工作與其內(nèi)部的廉政工作密切相關(guān)，要想營(yíng)造風(fēng)清氣正的工作環(huán)境，就要加強(qiáng)權(quán)力的制約，通過(guò)有效的內(nèi)部控制對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管控，對(duì)各項(xiàng)工作加強(qiáng)管理才能充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。此外，管理人員也要在相關(guān)制度中明確流程，通過(guò)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和國(guó)有資產(chǎn)管理協(xié)調(diào)進(jìn)行，保證工作質(zhì)量。

（三）制定完善的考評(píng)制度提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)

當(dāng)前很多事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)有諸多問(wèn)題難以有效進(jìn)行，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，必須要上級(jí)部門(mén)設(shè)立專門(mén)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，制定完善的考評(píng)制度，這樣才能夠提高內(nèi)控的管理效果。在實(shí)際的監(jiān)督工作中，監(jiān)督管理部門(mén)要按照當(dāng)前事業(yè)單位資金流向和物資采購(gòu)方面進(jìn)行綜合管理，加強(qiáng)與紀(jì)檢部門(mén)和審計(jì)部門(mén)以及內(nèi)部之間的監(jiān)督聯(lián)合檢查，完全按照要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，結(jié)合完善的考評(píng)制度才能根據(jù)當(dāng)前內(nèi)部控制要求進(jìn)行相關(guān)工作，這樣也有助于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。此外，監(jiān)督部門(mén)要對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)秀的事業(yè)單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作較差的事業(yè)單位進(jìn)行處罰，保證每一個(gè)工作都能夠符合實(shí)際需求后再進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作。

（四）強(qiáng)化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中，需要加強(qiáng)專業(yè)人員的能力培養(yǎng)，管理人員需要重點(diǎn)提升綜合素質(zhì)，為各項(xiàng)建設(shè)工作的開(kāi)展提供人力支持。此外，行政事業(yè)單位和內(nèi)部控制工作人員要遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)，需要具備專業(yè)的技能才能保證各項(xiàng)工作有效開(kāi)展。行政事業(yè)單位管理人員要結(jié)合當(dāng)前的工作現(xiàn)狀，有效地開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，明確內(nèi)部控制人員中存在的不足，提升控制人員的整體素質(zhì)，才能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部的有效管理。

■ 總結(jié)

通過(guò)對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并有針對(duì)性地解決能夠，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供指導(dǎo)與保障，實(shí)現(xiàn)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位快速轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。