教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)工作難題及應(yīng)對(duì)策略

文/吳東倫（桐鄉(xiāng)市教育局）

一、內(nèi)部控制審計(jì)概念梳理

所謂內(nèi)部控制審計(jì)，旨在強(qiáng)調(diào)單位組織的內(nèi)部控制實(shí)施的評(píng)估工作，通過精準(zhǔn)識(shí)別內(nèi)部控制運(yùn)行弊端，達(dá)到優(yōu)化內(nèi)部控制、提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，規(guī)避各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。作為內(nèi)部控制的繼續(xù)控制，是指以應(yīng)用審計(jì)手段監(jiān)管單位內(nèi)部控制，客觀全面收集信息，從而加強(qiáng)相關(guān)紀(jì)律，輔助健全內(nèi)部控制，進(jìn)一步提升單位管理效率與水平。

二、內(nèi)部控制審計(jì)作用分析

（一）有助于滿足教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范化要求

對(duì)于我國(guó)教育系統(tǒng)來說，內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)具備多項(xiàng)職能，只有確保各項(xiàng)功能發(fā)揮的充分性，如經(jīng)濟(jì)監(jiān)管職能，才能保障教育平穩(wěn)運(yùn)行。除了教育系統(tǒng)內(nèi)部運(yùn)行、監(jiān)管各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)所依賴的主要手段以外，更要在加強(qiáng)教育系統(tǒng)過程中，針對(duì)教育費(fèi)用、采購(gòu)等多項(xiàng)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理模式，才能有效規(guī)避防范具體環(huán)節(jié)中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，改善處理好教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理過程中、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)程中極易存在的問題。

（二）優(yōu)化教育發(fā)展能力

從風(fēng)險(xiǎn)管理視角出發(fā)，在教育系統(tǒng)中積極落實(shí)到位內(nèi)部控制審計(jì)工作，從而能夠?yàn)閮?nèi)控活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)管，在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，及時(shí)識(shí)別運(yùn)行環(huán)節(jié)中的缺陷，精準(zhǔn)察覺到教育系統(tǒng)的不足。與此同時(shí)，保障我國(guó)相關(guān)教育政策貫徹到位，借助教育資產(chǎn)，最大化確保教育系統(tǒng)使用效益。

（三）推動(dòng)教育行業(yè)改革與進(jìn)步

隨著內(nèi)部審計(jì)力度不斷加大，教育系統(tǒng)改革勢(shì)在必行，需要全面了解教育發(fā)展核心點(diǎn)，從而保障改革工作完美落幕。在加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的過程，最大化發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用以及各項(xiàng)功能，明確指出不同階段教育事業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)、問題，有助于進(jìn)一步完善相應(yīng)制度，提出審計(jì)改善意見，從而對(duì)教育事業(yè)改革起到推動(dòng)作用[1]。

三、教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)難題

（一）法律體系建設(shè)缺乏完善性、針對(duì)性

不同于其他西方發(fā)達(dá)國(guó)家，當(dāng)前我國(guó)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體系依舊存在完善性、針對(duì)性不足的情況，法律體系多適用于企業(yè)組織，在實(shí)際管控中相應(yīng)規(guī)章條例缺乏健全性。當(dāng)前法律體系建設(shè)不完善，導(dǎo)致教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)工作開展進(jìn)程中，實(shí)操流程不明確、評(píng)價(jià)準(zhǔn)則偏差較大，進(jìn)而對(duì)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作造成不利影響?；诖?，針對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)運(yùn)行、信息溝通剖析這一過程中，審計(jì)人員自身的主觀評(píng)價(jià)能力與審計(jì)結(jié)果具有直接關(guān)聯(lián)，不僅影響教育系統(tǒng)各項(xiàng)功能的發(fā)揮，而且會(huì)對(duì)系統(tǒng)整體運(yùn)行產(chǎn)生阻礙。

（二）治理結(jié)構(gòu)完善性與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏

我國(guó)教育系統(tǒng)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)逐步完善，上級(jí)部門除了對(duì)教育系統(tǒng)校長(zhǎng)等高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職位的任命以外，還進(jìn)行決策機(jī)構(gòu)黨委、監(jiān)管部門職工代表大會(huì)的建設(shè)工作，借助該手段來維持教育系統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行的平衡性。即使如此，教育系統(tǒng)中依舊存在權(quán)限集中化問題[2]。

在社會(huì)發(fā)展進(jìn)度愈發(fā)加快的背景下，教育系統(tǒng)處于重要改革創(chuàng)新階段，相應(yīng)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化工作也極為重要。對(duì)于黨委、監(jiān)管部門職工代表大會(huì)來說，單位各部門充分協(xié)作，能創(chuàng)建先進(jìn)科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。但是，面對(duì)管理權(quán)限集中化的問題，在作出決策時(shí)，職工代表大會(huì)權(quán)利有限，不利于監(jiān)管職能的發(fā)揮。即使多數(shù)院校均已成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但依舊對(duì)決策機(jī)構(gòu)產(chǎn)生約束，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏。加之教育系統(tǒng)工作重點(diǎn)更集中于教育、科研等方面，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不足，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行的獨(dú)立性有所影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)職工集中監(jiān)管職能，弱化內(nèi)審地位

在當(dāng)前發(fā)展背景下，我國(guó)各院校隨之拓展自身規(guī)模，所需經(jīng)費(fèi)使用力度也隨之加大，導(dǎo)致學(xué)校自身招生規(guī)模與管理體系無(wú)法相適應(yīng)，管理模式呈現(xiàn)混亂狀況。在這一背景下，內(nèi)部控制審計(jì)工作作為直觀面對(duì)監(jiān)管職能的手段出現(xiàn)。但是，隨著現(xiàn)行財(cái)務(wù)機(jī)制的完善，該類審計(jì)工作功能逐漸被弱化，自身作用發(fā)揮不完全。多項(xiàng)審計(jì)監(jiān)察流于形式，無(wú)法挖掘深層次問題，最終造成學(xué)校內(nèi)部問題重復(fù)出現(xiàn)，而審計(jì)工作地位也隨之降低[3]。

（四）審計(jì)人員素養(yǎng)有待提升，專業(yè)能力受限

教育系統(tǒng)在人才招聘、培養(yǎng)教育方面，更為注重教學(xué)活動(dòng)參與者、學(xué)術(shù)科研人員的引進(jìn)培養(yǎng)工作，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的引進(jìn)培養(yǎng)工作。教育系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)支出，尤其是高等學(xué)校、職業(yè)技術(shù)院校，其內(nèi)部費(fèi)用支出數(shù)額龐大，無(wú)疑對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)、能力提出更高標(biāo)準(zhǔn)與要求。由于專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量缺乏，教育系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)人員多為兼職狀態(tài)，例如財(cái)務(wù)人員擔(dān)任的方式，在完成基礎(chǔ)工作后，定期兼任教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職位，開展工作，甚至部分高校內(nèi)部尚未確定內(nèi)審人員，無(wú)法確保最后監(jiān)管的可能性。教育系統(tǒng)在組織專項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)中，其側(cè)重點(diǎn)多集中在教學(xué)層面的培訓(xùn)中，對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員培訓(xùn)落實(shí)不到位，多數(shù)工作人員在培訓(xùn)中僅僅能掌握部分專業(yè)知識(shí)，隨著知識(shí)的優(yōu)化更新，特別是學(xué)科的結(jié)合，使得內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力有待提升，例如：內(nèi)部審計(jì)人員除了需要掌握基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)以外，還需熟練操作電算化，提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。教育系統(tǒng)以強(qiáng)調(diào)自身教育隊(duì)伍建設(shè)為主，所以在職稱評(píng)定上也更注重該隊(duì)伍，從而不利于審計(jì)人員工作主動(dòng)性與積極性的發(fā)揮。

四、教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)難題應(yīng)對(duì)措施

隨著審計(jì)環(huán)境與模式的不斷變化，全新審計(jì)理念形成，需重點(diǎn)考慮運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)前移，發(fā)揮自身功能，精確識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)評(píng)估有效措施，從而進(jìn)一步提升審計(jì)工作防范風(fēng)險(xiǎn)的有效性。根據(jù)教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的問題，具體提出以下應(yīng)對(duì)措施：

（一）完善內(nèi)部控制審計(jì)體系，加強(qiáng)各項(xiàng)功能

根據(jù)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的基本原則，完善內(nèi)部控制審計(jì)體系，積極應(yīng)對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)工作存在的缺陷與問題。借鑒相對(duì)成熟的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從法律視角著手，創(chuàng)建優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)體系，有效加強(qiáng)系統(tǒng)管理功能。例如：立足于風(fēng)險(xiǎn)管理視角開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，最大化發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)等內(nèi)容效用，為教育系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康運(yùn)行目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。利用該方式，完成基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)建立工作，同步規(guī)范實(shí)操流程、提升評(píng)價(jià)準(zhǔn)則統(tǒng)一性，從而有助于識(shí)別出教育系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的不足之處。通過不斷完善內(nèi)部控制體系，一方面為教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理效用發(fā)揮提供條件，另一方面有助于保障教育系統(tǒng)的自身價(jià)值。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性

教育系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性、治理機(jī)制的完善性極為關(guān)鍵，同時(shí)為了增強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，需將該項(xiàng)工作嵌入至法人治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，借助這一方式來達(dá)到加強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性的目的，避免受領(lǐng)導(dǎo)層制約較大。在完善風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制過程中，將風(fēng)險(xiǎn)管理視為核心點(diǎn)，進(jìn)一步重點(diǎn)落實(shí)審計(jì)委員會(huì)建設(shè)工作，以此確保教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開展的有效性。目前我國(guó)教育系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)模大小不一，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況，創(chuàng)建符合需求的審計(jì)委員會(huì)，優(yōu)化分配各項(xiàng)設(shè)計(jì)資源，落實(shí)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作，全面提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，根據(jù)既定要求及規(guī)定定期做好內(nèi)審匯總工作。具體有：對(duì)內(nèi)部控制問題及風(fēng)險(xiǎn)管控措施進(jìn)行商討，有利于教育系統(tǒng)制定出更具價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)管控計(jì)劃[4]。

（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)一體化審計(jì)模式

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，我國(guó)各院校的職能不再以追求教學(xué)為主，而是逐漸轉(zhuǎn)型為經(jīng)濟(jì)承擔(dān)主體。例如我國(guó)中小學(xué)財(cái)政費(fèi)用的投入，以及部分專門培訓(xùn)的營(yíng)利學(xué)習(xí)單位。面對(duì)這種多元化發(fā)展趨勢(shì)，無(wú)疑對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作提出更高標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要及時(shí)打破審計(jì)工作的固有理念，從多個(gè)方面進(jìn)行延展，加強(qiáng)監(jiān)管、服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管、管理與服務(wù)一體化的審計(jì)模式，以此達(dá)到提升教育系統(tǒng)教學(xué)效率、質(zhì)量的目的，從而為社會(huì)提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員素養(yǎng)與能力，創(chuàng)建有效隊(duì)伍

教育系統(tǒng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力從基礎(chǔ)出發(fā)，強(qiáng)調(diào)主動(dòng)、在職多項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)方式的運(yùn)行，尤其是在財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)內(nèi)容更新速度過快的情況下，自身知識(shí)系統(tǒng)更新速度也隨之加快，豐富知識(shí)體系，根據(jù)審計(jì)工作現(xiàn)狀，主動(dòng)樹立風(fēng)險(xiǎn)防范理念。同時(shí)，加強(qiáng)法律、電算化等方面內(nèi)容的儲(chǔ)備工作，利用當(dāng)前環(huán)境下衍生的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的輔助模式、遠(yuǎn)程模式，借助財(cái)務(wù)指標(biāo)識(shí)別所存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，便于進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。教育系統(tǒng)需著手改善內(nèi)部審計(jì)整體隊(duì)伍的素養(yǎng)，旨在創(chuàng)建復(fù)合型專業(yè)隊(duì)伍，引進(jìn)自主學(xué)習(xí)理念，提升職工專業(yè)能力的同時(shí)，完成內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際情況的匯總整合工作。與此同時(shí)，教育系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)審計(jì)人員職業(yè)化進(jìn)程，給予一定權(quán)利，創(chuàng)建合法合規(guī)落實(shí)審計(jì)的工作環(huán)境，激發(fā)審計(jì)人員的主動(dòng)性與積極性，維系教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、新常態(tài)發(fā)展背景下，對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)工作提出高標(biāo)準(zhǔn)、高要求。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作需打破固有模式，轉(zhuǎn)向服務(wù)模式，基于此來掌控教育系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)、教學(xué)質(zhì)量。只有滿足當(dāng)前發(fā)展需求，才能確保教育系統(tǒng)內(nèi)部控制實(shí)施效果。為此，則需要深層次剖析教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)的問題，提出提升優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)對(duì)策略。