淺析農(nóng)村商業(yè)銀行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整項(xiàng)

文/李麗霞（樂陵市財(cái)政局）

一、收入調(diào)整

農(nóng)業(yè)商業(yè)銀行在進(jìn)行最終結(jié)算和支付時(shí),需要確定自己的收入,區(qū)分應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅所得額,才能充分享受稅收優(yōu)惠。合理交稅。

（一）減稅免稅收入

根據(jù)《稅收抵免管理辦法》(國稅總局2015 年第43 號(hào))規(guī)定,稅收所得抵免和申報(bào)免稅項(xiàng)目可以細(xì)分為有關(guān)核準(zhǔn)繳納稅收所得抵免和批準(zhǔn)申報(bào)繳納稅收所得抵免。經(jīng)有關(guān)批準(zhǔn)的各種稅收所得抵免,廣泛是指國家法律法規(guī)明確規(guī)定或者應(yīng)當(dāng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的各種稅收所得抵免。核準(zhǔn)稅收所得抵免和申報(bào)免稅批準(zhǔn)申報(bào)確認(rèn)是不一定需要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的,即稅收繳納所得總額抵免和批準(zhǔn)申報(bào)繳納免稅。依法申報(bào)享受免稅經(jīng)有關(guān)申報(bào)批準(zhǔn)減免稅的有關(guān)核準(zhǔn)申報(bào)納稅人,應(yīng)當(dāng)及時(shí)依法提交有關(guān)申報(bào)批準(zhǔn)免稅申報(bào)材料并及時(shí)依法提出申報(bào)免稅批準(zhǔn)申請(qǐng)。

（二）收回已核銷貸款

當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行上一年度收回的計(jì)提折舊貸款,必須在最終結(jié)算時(shí)歸類。上一年度未在稅前扣除的折舊貸款不征稅。隨著農(nóng)業(yè)商業(yè)銀行規(guī)模的不斷擴(kuò)大和近兩年的持續(xù)衰退,農(nóng)業(yè)商業(yè)銀行的年貸規(guī)模不斷擴(kuò)大,內(nèi)審規(guī)模也隨之?dāng)U大。是否需要扣除稅前貸款的詳細(xì)清單，分類賬作為永久文件保存,因此可以對(duì)在收款時(shí)攤銷的貸款進(jìn)行分類,以避免雙重征稅。

（三）貸款（貼息）利息收入

關(guān)于債務(wù)確認(rèn)其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)計(jì)貸款支付利息收入的相關(guān)公告(國稅局2016 年公告2010 年第23 號(hào))公告規(guī)定:貸款支付利息原則上就是按照約定貸款利息協(xié)議中所確定的本息利率和貸款結(jié)息支付期限等來計(jì)算貸款利息,收入的實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)在債務(wù)人的貸款日期前確認(rèn)。必須支付實(shí)際利息;這屬于拖欠期的貸款,拖欠期后償還應(yīng)計(jì)的貸款利息收入必須在實(shí)際利息收到之日之前收到。金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)審核確認(rèn)的貸款作為當(dāng)期計(jì)算利息收入,在到期日開始計(jì)算起90 日后仍未進(jìn)行繼續(xù)重復(fù)收回,且其按個(gè)人當(dāng)期利息計(jì)算后的利息收入經(jīng)過權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)核算利息處理后被進(jìn)行抵消的,可以按期計(jì)算抵扣其按個(gè)人當(dāng)期利息計(jì)算貸款應(yīng)計(jì)的實(shí)際納稅額和實(shí)際會(huì)計(jì)所得額。

（四）免稅收入

《關(guān)于特殊用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅處理的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))特別規(guī)定了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)從同級(jí)財(cái)政部門和縣級(jí)以上人民政府其他有關(guān)部門手中取得的此類財(cái)政資金。該收入水平數(shù)額應(yīng)直接計(jì)入納稅總收入。同時(shí),文件中特別規(guī)定的三個(gè)核算條件都規(guī)定可以將其視為企業(yè)應(yīng)繳預(yù)納稅稅款所得額,在實(shí)際計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳預(yù)納稅稅款所得額時(shí)從納稅總收入中直接扣除。禁止使用此類免稅資金收入。因免稅支出而直接形成的其他費(fèi)用,在實(shí)際計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳預(yù)納稅稅款所得額時(shí)一般不可直接扣除;而因支出后形成的其他資產(chǎn),計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳預(yù)納稅稅款所得額時(shí)對(duì)應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)折舊金額不可直接扣除;此類免稅資金收入在5 年內(nèi)不能支付任何未準(zhǔn)確歸還地方金融部門或其他地方政府部門而未準(zhǔn)確分配的部分,必須在企業(yè)獲得免稅資金后6 年內(nèi)再計(jì)入此類應(yīng)稅資金收入支付總額。

二、支出類調(diào)整

（一）資產(chǎn)減值損失

會(huì)計(jì)中發(fā)生的資產(chǎn)減值損失必須滿足稅收要求,才能計(jì)入稅收計(jì)算成本。在中國稅收中用于提供小額呆賬存款準(zhǔn)備資金有兩個(gè)主要的稅收政策支持標(biāo)準(zhǔn)，即《關(guān)于2016年金稅類基金稅前利息扣除計(jì)算問題的相關(guān)通知》(財(cái)稅[2015]3 號(hào))及《關(guān)于財(cái)務(wù)公司呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]3 號(hào))。農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)放的貸款主要是農(nóng)業(yè)貸款和中小企業(yè)貸款,農(nóng)村商業(yè)銀行在結(jié)清時(shí)需要對(duì)所有貸款進(jìn)行分類,分為農(nóng)業(yè)貸款和非農(nóng)業(yè)貸款。二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)分類主要分為中小企業(yè)抵押貸款和非中小企業(yè)抵押貸款。二級(jí)分類后,可以按照下列圖表格式進(jìn)行中小農(nóng)業(yè)貸款和中小企業(yè)抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類。最終結(jié)算時(shí),當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行將根據(jù)上表計(jì)算應(yīng)納稅資產(chǎn)減值損失金額,如果會(huì)計(jì)核算中提取的金額超過該金額,則予以征稅。

（二）費(fèi)用和費(fèi)用

《關(guān)于企業(yè)收費(fèi)及收費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29 號(hào))為本政策明確規(guī)定,保險(xiǎn)代理公司以外的其他公司為法定代理人、代理人等)5%的服務(wù)金額為所確認(rèn)的服務(wù)收入在傭金服務(wù)代理合同或保險(xiǎn)合同中約定計(jì)算支付傭金服務(wù)支出時(shí)的限額。除法定委托人或代理人外,保險(xiǎn)公司以支付現(xiàn)金等方式不可通過轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金方式進(jìn)行支付的服務(wù)費(fèi)用,不得稅前全額扣除。地方商業(yè)銀行需要在最終結(jié)算時(shí)計(jì)算傭金支出是否超過5%的限額。

（三）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

（1）國家有關(guān)合作社操作人員每年都要收費(fèi)。然后必須向有關(guān)稅務(wù)報(bào)告報(bào)告以獲得批準(zhǔn)。最終收入結(jié)算時(shí),按照當(dāng)?shù)卮笮蜕虡I(yè)投資銀行實(shí)際確認(rèn)或者確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)金額結(jié)算分?jǐn)偟母黜?xiàng)服務(wù)費(fèi)金額可以在稅前全額扣除,超過結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)金額分?jǐn)偟母黜?xiàng)服務(wù)費(fèi)必須根據(jù)相關(guān)稅額規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（2）員工工資:公司員工實(shí)際承擔(dān)的合理崗位基本工資、薪金生活費(fèi)用工資可以隨時(shí)全額進(jìn)行扣除。是規(guī)定的。合理的會(huì)計(jì)工資和增加薪金制度一般是指由企業(yè)董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或其他相關(guān)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)共同制定的合理工資和增加薪金管理制度,它分別定義了實(shí)際利用支付收入給企業(yè)員工的合理工資和增加薪金。用于稅收利潤增加?！蛾P(guān)于利用企業(yè)合理工資增加薪金、職工福利管理費(fèi)用稅前附加扣除的稅務(wù)公告》(2015 年國稅局稅務(wù)公告第34 號(hào))規(guī)定,公司必須在年底前向職工繳納實(shí)際扣繳的代扣代繳款項(xiàng)。這是規(guī)定的。結(jié)算和付款。您可以根據(jù)匯款當(dāng)年的規(guī)則扣除您的年薪和薪水。匯款結(jié)束時(shí)發(fā)生但未支付的工資由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行增加,如延期支付。

（3）職工福利:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40 條明確規(guī)定,企業(yè)直接承擔(dān)的年度職工福利管理費(fèi)用總額不得低于超過最低工資單位薪金收入總額的14%。

（4）職工教育管理費(fèi)用:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42 條明確規(guī)定,企業(yè)直接承擔(dān)的年度職工教育管理費(fèi)用總額不得低于超過最低工資崗位薪金支付總額的2.5%。繳納時(shí),超出限額的職工教育基金本年度要征稅,必須結(jié)轉(zhuǎn)下年度扣除。

（5）工會(huì)活動(dòng)勞務(wù)營業(yè)費(fèi)用:企業(yè)每年累計(jì)撥付的用于征收企業(yè)工會(huì)勞務(wù)費(fèi)用勞動(dòng)經(jīng)費(fèi)不得低于或者超過基本崗位工資支付單位當(dāng)年薪金實(shí)際收入支出總額2%的部分,可以根據(jù)合法法定有效期的工會(huì)勞動(dòng)在稅前規(guī)定予以實(shí)際扣除。關(guān)于征收企業(yè)工會(huì)勞務(wù)費(fèi)用稅額資助鼓勵(lì)企業(yè)及時(shí)收集相關(guān)工會(huì)勞務(wù)證據(jù)。對(duì)未取得合法有效證據(jù)或未超出工會(huì)支出限額的支出,地方商業(yè)銀行在結(jié)匯時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（6）保險(xiǎn):補(bǔ)充繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)對(duì)象為所有單位在職或長期受雇的企業(yè)員工。公司在最終計(jì)算當(dāng)年職工工資收入總額中不存在超過5%納稅標(biāo)準(zhǔn)的部分作為應(yīng)納稅企業(yè)所得額時(shí),可以進(jìn)行扣除超額補(bǔ)充基本醫(yī)療疾病保險(xiǎn)費(fèi)。但是超出后的部分金額不會(huì)進(jìn)行扣除。而未經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)職工決定通知是否向企業(yè)投資者或者向企業(yè)員工直接征收繳納的其他工種商業(yè)安全損害責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)均視為可以或者不予進(jìn)行全額繳納扣除。最終結(jié)算時(shí),當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行應(yīng)對(duì)為職工購買的健康保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（7）業(yè)務(wù)形式推廣廣告費(fèi)用和其他廣告費(fèi)用:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44 條明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他符合條件的業(yè)務(wù)廣告和其他業(yè)務(wù)形式推廣廣告費(fèi)用,除國家財(cái)政、稅收制度另外確有特殊規(guī)定外,不得低于超過。這是規(guī)定的。州立法機(jī)關(guān)。您是否可以定期扣除當(dāng)年公司營業(yè)收入的15%,并將超出部分結(jié)轉(zhuǎn)至下一年的扣除額。地方商業(yè)銀行匯款時(shí)必須進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。當(dāng)年多次征收的網(wǎng)絡(luò)廣告費(fèi)和招聘業(yè)務(wù)員的推廣管理費(fèi),結(jié)轉(zhuǎn)下來的年度不再扣除。

（8）業(yè)務(wù)直接招待費(fèi):《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43 條前款規(guī)定,企業(yè)直接承擔(dān)的與企業(yè)生產(chǎn)或者經(jīng)營服務(wù)活動(dòng)需要有關(guān)的其他業(yè)務(wù)直接招待費(fèi),應(yīng)應(yīng)當(dāng)扣除已累計(jì)發(fā)生收費(fèi)金額的60%,但上限為必須不超過本年度第5年?duì)I業(yè)利潤的1.1/1000。地方商業(yè)銀行在報(bào)告費(fèi)用時(shí)需要合理區(qū)分分類的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。并非所有餐飲都用于商務(wù)招待。如果將不包括屬于公司商務(wù)人員招待餐飲費(fèi)用的剩余餐飲招待費(fèi)用直接計(jì)入屬于商務(wù)人員招待餐飲費(fèi)用,有些人勢(shì)必會(huì)向當(dāng)?shù)匾患疑虡I(yè)投資銀行要求支付更多的餐飲費(fèi)用。剩余稅費(fèi)等:所有符合公司員工正常出差住宿條件的剩余餐費(fèi)需要計(jì)入員工差旅費(fèi),員工職業(yè)培訓(xùn)期間的剩余餐費(fèi)也要計(jì)入公司員工職業(yè)教育費(fèi)。

（四）營業(yè)外支出

地方商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行的長期營業(yè)外業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目種類很多,包括固定資產(chǎn)管理處置上的損失、長期未決定的提款補(bǔ)償支出、公益基金捐贈(zèng)提款支出、罰款支出等。對(duì)于非經(jīng)營性支出環(huán)節(jié),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收抵扣的性質(zhì)有非常明確的限制。根據(jù)稅法規(guī)定,地方商業(yè)銀行繳納的行政罰款、滯納金、保薦費(fèi)等項(xiàng)目不得進(jìn)行稅前扣除,在納稅時(shí)繳納稅款。計(jì)算年度應(yīng)收預(yù)納稅個(gè)人所得額時(shí),可以在上一年度毛利潤的12%以內(nèi)適當(dāng)扣除其他公益性社會(huì)捐贈(zèng)的一部分。

（五）附加扣除

《關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119 號(hào))規(guī)定，研發(fā)政策資產(chǎn)是由于企業(yè)在研發(fā)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際需要承擔(dān)的研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用不足而形成一種無形資產(chǎn),計(jì)入無形資產(chǎn)?！蛾P(guān)于聘用殘疾人企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2009]70 號(hào))允許企業(yè)聘用殘疾人按實(shí)際扣除支付給殘疾人的工資計(jì)稅規(guī)定為。收入按支付給殘疾雇員的工資的100%扣除。當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行將在最終結(jié)算時(shí)對(duì)上述附加扣除業(yè)務(wù)進(jìn)行核查,如有必要,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)附加扣除。

三、資產(chǎn)類調(diào)整

（一）固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷

《關(guān)于完善企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]75 號(hào))允許各金融行業(yè)民營企業(yè)個(gè)人擁有的固定資產(chǎn)銷售單價(jià)在5000 元以下。它沒有規(guī)定。一次不得計(jì)入當(dāng)前附加成本。每年至少扣除一次應(yīng)納稅人的所得額,不再一次計(jì)算納稅折舊。全國地方以上商業(yè)人民銀行在最終納稅結(jié)算時(shí),購買5000 元以下的固定資產(chǎn)可一次享受稅前附加成本扣除額的優(yōu)惠。這一次包含在本年度的成本中。政策明確規(guī)定了所有符合條件的中小企業(yè)首次采購財(cái)務(wù)軟件的三年折舊使用期限。固定或無形資產(chǎn)的認(rèn)知可以適當(dāng)縮短,最少兩年（包括兩端）。當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行應(yīng)在最終結(jié)算時(shí)處理會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊（折舊）與銀行資產(chǎn)稅法是否存在稅務(wù)差異。如果您必須繳納稅款,則需要進(jìn)行調(diào)整。

（二）貸款損失

鼓勵(lì)農(nóng)小金融服務(wù)企業(yè)繼續(xù)加大對(duì)各類農(nóng)小企業(yè)申請(qǐng)貸款的風(fēng)險(xiǎn)承諾管理力度,迅速有效處理好各類農(nóng)小企業(yè)申請(qǐng)貸款中的損失,抵御金融企業(yè)能力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn),國家稅務(wù)總局出臺(tái)稅前扣除辦法中小企業(yè)壞賬損失。每戶1000 萬元（綜合）以下的壞賬損失減稅。未稅前申報(bào)銀行會(huì)計(jì)核算中不應(yīng)攤銷的專項(xiàng)貸款,不得在稅前不應(yīng)扣除?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局國稅公告2011 年第25 號(hào))明確規(guī)定,企業(yè)上一個(gè)半年度會(huì)計(jì)發(fā)生的固定資產(chǎn)增值損失不能在當(dāng)年稅前不應(yīng)扣除,本公司辦稅人員可以按照暫行辦法的有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)部門提出申請(qǐng)。同時(shí)詳細(xì)說明,做專項(xiàng)貸款扣除納稅,追溯審核確認(rèn)的貸款期限一般不可能超過5 年。

四、結(jié)語

農(nóng)業(yè)銀行中國商業(yè)聯(lián)合投資銀行在中國農(nóng)業(yè)界和國民經(jīng)濟(jì)中占有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位。但是,由于中國金融行業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)特殊性,當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行的目的是貨幣。本文從農(nóng)業(yè)商業(yè)銀行企業(yè)稅款清繳實(shí)踐入手,為農(nóng)業(yè)商業(yè)銀行提供部分結(jié)算支付的稅收調(diào)整項(xiàng)目，為財(cái)務(wù)結(jié)算支付提供了具體的操作指導(dǎo),以解決隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)。