管理會計在政府投融資平臺市場化轉(zhuǎn)型中應(yīng)用分析

文/樊彩平（江蘇新海連發(fā)展集團有限公司）

早在20 世紀(jì)，西方學(xué)者就開始研究管理會計的相關(guān)概念，并取得了非常大的成果，我國對管理會計的研究是從20 世紀(jì)80 年代開始，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)會計很難適應(yīng)企業(yè)的財務(wù)管理工作需要，因為傳統(tǒng)會計更注重的是財務(wù)核算、財務(wù)檔案的整理等一些基礎(chǔ)性的工作，對財務(wù)數(shù)據(jù)分析運用、監(jiān)督管理、經(jīng)營管理決策等方面起到的作用很小，所以很多大型企業(yè)就開始引入管理會計，運用管理會計的思維站在公司的整體角度去考慮問題，編制資金計劃，作出正確的決策，更好的支撐公司業(yè)務(wù)的發(fā)展。當(dāng)前，管理會計作為財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的發(fā)展方向，我們熟悉的全面預(yù)算管理、平衡計分卡、績效考核、資金管控等管理工具都是對管理會計運用的體現(xiàn)。所以，管理會計更注重的是管理職能的發(fā)揮，要求財務(wù)人員積極做好轉(zhuǎn)型，從過去的財務(wù)核算型向財務(wù)管理型轉(zhuǎn)變，對公司整體的財務(wù)數(shù)據(jù)進行全面分析，為經(jīng)營管理決策提供數(shù)據(jù)支撐。

一、管理會計應(yīng)用對政府投融資平臺的重要性

在過去很長一段時間內(nèi)，政府投融資平臺對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等方面都取得了非常積極的作用，政府投融資平臺成立之初的主要目的就是發(fā)揮融資平臺融資職能，不斷籌集資金，支持當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展和城市建設(shè)。隨著融資規(guī)模的不斷擴大，政府投資平臺的債務(wù)逐年增長，為償還債務(wù)的本金和利息，需要不斷的借新還舊，給平臺公司的經(jīng)營發(fā)展帶來了沉重負(fù)擔(dān)。近幾年，國家為規(guī)范融資平臺公司的發(fā)展，陸續(xù)出臺政策文件，禁止融資平臺公司增加政府隱性債務(wù)，防范債務(wù)風(fēng)險。在此宏觀政策調(diào)控的背景下，融資平臺公司面臨著市場化轉(zhuǎn)型的契機，所以管理會計的應(yīng)用對政府投融資平臺的市場化轉(zhuǎn)型具有非常重要的意義：一是借助于管理會計的管理模式，能逐步剝離融資平臺的政府職能，平臺公司能逐步探索適合自身的經(jīng)營管理模式，包括retis 融資模式、增加經(jīng)營性資產(chǎn)收益方案等，更好應(yīng)對市場化轉(zhuǎn)型；二是通過管理會計的模式，能更好地對未來進行規(guī)劃，實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，將整體戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到年度預(yù)算，更好的指導(dǎo)經(jīng)營管理工作，應(yīng)對市場化轉(zhuǎn)型需要；三是管理會計模式應(yīng)用也是平臺公司財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級、實現(xiàn)財務(wù)管理精細(xì)化的重要契機，投融資平臺公司財務(wù)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，實現(xiàn)自身素養(yǎng)的迭代升級，更好地適應(yīng)管理會計的需求。

二、政府投融資平臺在應(yīng)用管理會計方面存在的問題

目前，政府投融資平臺雖對管理會計的應(yīng)用非常重視，也為管理會計的應(yīng)用提供了很好的運用環(huán)境，但是在應(yīng)用過程中，還存在很多問題，包括對管理會計認(rèn)識不足、體制內(nèi)環(huán)境的影響等方面，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用的效果不理想，平臺公司的市場化轉(zhuǎn)型成效也非常低。具體來說，存在以下幾個方面的問題：

（一）市場化商業(yè)模式不清晰，經(jīng)濟效益不高

長期以來，政府投資平臺公司履行的職能就是為當(dāng)?shù)卣I集資金，支持城市建設(shè)的發(fā)展。因長期在體制內(nèi)環(huán)境的影響下，形成了固有思維，導(dǎo)致自身的經(jīng)營管理效益不高。而平臺公司收入更多的來源是政府補貼收入，自身的盈利和造血功能不強，隨著外部市場的不斷變化和發(fā)展，平臺公司的市場化轉(zhuǎn)型迫在眉睫，但是從目前的平臺公司經(jīng)營管理狀況來分析，自身的可經(jīng)營性資產(chǎn)非常低，資產(chǎn)中絕大部分是非可經(jīng)營性資產(chǎn)，包括存貨中的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、無形資產(chǎn)中的土地等，沒有清晰的商業(yè)盈利模式和增加經(jīng)濟效益的資產(chǎn)。如在后續(xù)的經(jīng)營發(fā)展過程中，政府補貼難以到位的情況下，公司的經(jīng)營利潤將很難保證，將影響整個平臺公司的經(jīng)營發(fā)展。

（二）責(zé)任主體不明確，經(jīng)營管理夾雜行政化色彩

政府投融資平臺公司成立之初，就是為了解決當(dāng)?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)發(fā)展資金的需求，作為當(dāng)?shù)卣娜Y子公司，在經(jīng)營管理發(fā)展中，平臺公司管理中夾雜著很多行政化管理的色彩，導(dǎo)致經(jīng)營決策難以匹配市場化的需求，責(zé)任主體不明確。我們從大部分融資平臺公司的日常經(jīng)營管理狀況進行分析，發(fā)現(xiàn)很多投融資平臺公司的相關(guān)決策依據(jù)中對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提供委貸、提供借款擔(dān)保、抵押等事項，都是上級管理機構(gòu)的指令性任務(wù)，比如當(dāng)?shù)卣猩桃Y的需要，需要平臺公司為引進的企業(yè)提供擔(dān)?；蛭匈J款，在整個決策過程中平臺公司都是被動地接受指令任務(wù)，對整個的決策程序、風(fēng)險把控程序并沒有參與，導(dǎo)致后期的風(fēng)險非常的大，國有資產(chǎn)流失的情況時有出現(xiàn)；比如當(dāng)?shù)卣疄橐M的企業(yè)提供廠房，要求平臺公司籌建定制廠房，廠房建設(shè)好后以政府指導(dǎo)租金價格租賃給引進企業(yè)，所制定的租金標(biāo)準(zhǔn)很難適應(yīng)市場化的需求，后續(xù)如企業(yè)經(jīng)營管理不善退出當(dāng)?shù)?，定制的廠房將需要花費大成本進行整改才能轉(zhuǎn)租或發(fā)揮經(jīng)濟效益。

（三）潛在的政府性債務(wù)，增加地方政府融資平臺負(fù)擔(dān)

政府投融資平臺公司應(yīng)用管理會計效果不理想，其中重要的一個原因，就是長期以來政府投資平臺公司政府性債務(wù)對整個平臺公司的經(jīng)營管理起到了制約作用。雖然目前國家頒布了很多政策，禁止融資平臺公司增加政府隱性債務(wù)，但是在過去長時間內(nèi)積累的政府性債務(wù)并沒有完全消化完，同時很多地方融資平臺公司對政策的把握不準(zhǔn)或使用其他的融資方式，還是在不斷地增加政府性債務(wù)，給地方政府投資平臺公司增加了沉重的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致市場化轉(zhuǎn)型進程緩慢。從目前的平臺公司發(fā)展來看，難以在短時間內(nèi)完全消除政府性債務(wù)，雖然目前平臺公司新增的債務(wù)都劃分為公司自身的經(jīng)營性債務(wù)，不能歸類為政府債務(wù)，但是平臺公司近幾年增加的債務(wù)，很多都是為支持當(dāng)?shù)卣?jīng)濟發(fā)展所籌集的資金，所以地方政府融資平臺公司的融資造成的負(fù)擔(dān)將在短時間內(nèi)持續(xù)下去，需要經(jīng)過一段時間慢慢消化。

三、政府投融資平臺如何運用管理會計做好市場轉(zhuǎn)型

從上面分析，我們可以看出管理會計在平臺公司應(yīng)用中還是存在很多凸顯的問題，既包括來自上級機構(gòu)的影響，也包括自身經(jīng)營管理的影響。所以，平臺公司如想做好市場化轉(zhuǎn)型之路，就必須運用管理會計的思維加強財務(wù)管理，制定相應(yīng)的措施。具體來說，有以下幾個方面：

（一）運用管理會計思維確定清晰的市場轉(zhuǎn)型思路

管理會計思維中，最重要的就是需要每個企業(yè)有清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)，所以平臺公司在市場化轉(zhuǎn)型的道路中就必須要結(jié)合自身的經(jīng)營管理實際情況，制定符合公司未來發(fā)展規(guī)劃的戰(zhàn)略目標(biāo)，并對戰(zhàn)略目標(biāo)進行分解，確定清晰的市場化轉(zhuǎn)型思路。在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中，平臺公司一方面要關(guān)注當(dāng)?shù)卣畬ξ磥淼膸啄暌?guī)劃，根據(jù)地方的發(fā)展規(guī)劃來制定自身的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)；另一方面，平臺公司要對戰(zhàn)略目標(biāo)進行細(xì)分到年度的經(jīng)營管理工作中，并運用全面預(yù)算管理體系來實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。清晰的市場化轉(zhuǎn)型思路是平臺公司經(jīng)營管理轉(zhuǎn)型的首要方面，只有轉(zhuǎn)型管理的目標(biāo)制定好了，才能更好地指導(dǎo)經(jīng)營管理工作。比如平臺公司需要清晰的界定公司未來幾年的經(jīng)營管理目標(biāo)，債務(wù)控制在多少范圍，利潤需要增加多少，并對制定的這些目標(biāo)匹配清晰的流程，在什么節(jié)點需要完成多少工作任務(wù)，并對每項既定的工作任務(wù)進行考核分析，在制定市場轉(zhuǎn)型方案中，可以運用管理會計思維中的利潤預(yù)測、經(jīng)營數(shù)據(jù)分析工具來輔助制定清晰的轉(zhuǎn)型思路。

（二）運用管理會計思維明確責(zé)權(quán)利，理順流程體系

我們知道，政府投融資平臺公司在過去很長一段時間內(nèi)，相應(yīng)的決策流程體系并不健全，有來自自身方面的原因，也有來自上級政府機構(gòu)的原因，所以政府投資平臺公司在市場化轉(zhuǎn)型道路中，就需要運用管理會計的思維來明確責(zé)權(quán)利，對整個公司的業(yè)務(wù)流程進行全面梳理，制定更加完善科學(xué)合理的流程體系。在制定流程體系和明確責(zé)權(quán)利的過程中，政府投資平臺公司一定要充分考慮平臺公司自身的特殊性，一方面要充分考慮上級政府機構(gòu)的決策流程背景，自身的決策流程體系范圍不能逾越上級政策程序，比如對國有資產(chǎn)處置流程就必須參照上級政府頒布的政策文件，設(shè)置的處置金額、處置權(quán)利、處置流程都必須在限定范圍內(nèi)；另一方面在確定責(zé)權(quán)利過程中，要對公司長期以來的責(zé)權(quán)利缺失的機制進行改革，建立以績效薪酬為考核機制的責(zé)權(quán)利機制，充分激發(fā)員工的工作積極性。比如通過年初制定的工作任務(wù)目標(biāo)，運用管理會計思維中的績效考核機制來對工作任務(wù)完成情況進行考核分析，并將考核結(jié)果運用到薪酬管理中，才能建立更加科學(xué)的工作聯(lián)動機制。

（三）運用管理會計思維減負(fù)，增加可經(jīng)營性資產(chǎn)

管理會計的精髓，就是幫助企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持，幫助公司減負(fù)，實現(xiàn)降本增效。對平臺公司而言，需要運用管理會計的思維來減輕公司的經(jīng)營管理壓力，增加可經(jīng)營性的資產(chǎn)，減少非可經(jīng)營性的資產(chǎn)，優(yōu)化資產(chǎn)的管理結(jié)構(gòu)。因為平臺公司在過去經(jīng)營發(fā)展管理中，為增加融資的需求，很多平臺公司資產(chǎn)中都有來自上級政府劃入的土地等無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等非可經(jīng)營性資產(chǎn)，對平臺公司經(jīng)營利潤、管理需求等方面都造成了很重的負(fù)擔(dān)。所以，平臺公司就需要充分運用管理會計的思維模式中的資產(chǎn)效率提升工具，全面梳理現(xiàn)有的資產(chǎn)，對資產(chǎn)中的基礎(chǔ)性設(shè)施建設(shè)，土地、固定資產(chǎn)等非可經(jīng)營性資產(chǎn)進行梳理，將這些無效資產(chǎn)進行剝離，并進一步增加自身可經(jīng)營性的資產(chǎn)。比如平臺公司的市場化轉(zhuǎn)型思路中需要明確公司的可經(jīng)營性資產(chǎn)增加多少，對公司的非可經(jīng)營性資產(chǎn)進行優(yōu)化，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，清晰界定公司資產(chǎn)的范圍，并在界定過程中將管理會計思維運用進去，包括運用管理會計中的財務(wù)數(shù)據(jù)分析、資產(chǎn)效率提升等理念。

四、結(jié)語

綜合以上分析，我們可以看出，管理會計的應(yīng)用對平臺公司市場化轉(zhuǎn)型的重要性，雖然目前平臺公司在應(yīng)用管理會計方面的效果不是很理想，但是平臺公司積極采取了相應(yīng)的措施，不斷為管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境，支持管理會計在平臺公司中的應(yīng)用。所以平臺公司的財務(wù)管理人員需要做好自身的轉(zhuǎn)型升級，正確理解管理會計的精髓，制定更加科學(xué)合理的市場化轉(zhuǎn)型方案，理順?biāo)悸?，為平臺公司的經(jīng)營發(fā)展提供有效財務(wù)支持，充分發(fā)揮平臺公司的管理職能。