淺析我國(guó)稅制綠化的現(xiàn)狀及發(fā)展
——構(gòu)建綠色稅收體系為例

楊瀾

（四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，四川 成都 610066）

一、我國(guó)綠色稅收體系的現(xiàn)狀

綠色稅收又稱環(huán)境稅收，是以環(huán)境保護(hù)，合理開發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)為目的，對(duì)污染物和污染行為的防治與排放征收的一種稅，實(shí)現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。開征環(huán)境保護(hù)稅將外部成本加到生產(chǎn)成本中，使企業(yè)考慮到污染會(huì)對(duì)社會(huì)造成的嚴(yán)重影響，提高社會(huì)效益。在上個(gè)世紀(jì)70 年代，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中普遍迎來了稅制綠化改革的高潮。

目前，我國(guó)的綠色稅收體系是以環(huán)境保護(hù)稅、耕地占用稅、資源稅為主要稅種，但是稅種之間缺乏梳理和整合，不能形成完整的系統(tǒng)。

（一）資源稅

資源稅主要征稅對(duì)象為應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽類資源，對(duì)其征稅有利于強(qiáng)化自然資源的管理，促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和利用。資源稅實(shí)行差別稅額從量征收，不受礦產(chǎn)品價(jià)格的變化能有效調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入；在生產(chǎn)地和挖掘地進(jìn)行源泉課稅，又避免了稅款的流失。2016 年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文，在我國(guó)河北省首先試點(diǎn)并進(jìn)而推進(jìn)在全國(guó)展開資源稅改革，針對(duì)地表水和地下水開征。針對(duì)水資源稅提高高耗水企業(yè)和特種行業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)，促使企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，加大節(jié)水設(shè)施的投入，提高水資源的利用率，從而減少水資源的消耗。資源稅區(qū)分原礦和選礦分別設(shè)兩種稅率，簡(jiǎn)化稅收征收政策，優(yōu)化企業(yè)納稅環(huán)境，促使企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（二）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對(duì)煙酒、貴重首飾珠寶玉石、燃油摩托車和汽車、木制地板等高能耗品、過度消費(fèi)影響人們身體健康，生態(tài)環(huán)境，不可再生資源、奢侈品征稅，有著引導(dǎo)消費(fèi)行為，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和自然資源節(jié)約利用的目的。目前我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍較廣泛，但是未將污染嚴(yán)重、能耗較高的產(chǎn)品全部列入征稅范圍之中。2015 年2 月起我國(guó)將電池及涂料納入消費(fèi)稅征稅范圍，這表明國(guó)家進(jìn)一步推進(jìn)稅費(fèi)改革的重要影響因素已成為節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)。

（三）環(huán)境保護(hù)稅

我國(guó)在2018 年正式開征環(huán)境保護(hù)稅，由排污費(fèi)正式改革成為環(huán)境保護(hù)稅，主要針對(duì)廢氣、廢水、固體廢物和噪聲等四大污染物征稅，減少污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。對(duì)企業(yè)提出相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)環(huán)境治理，促使其綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展。企業(yè)主動(dòng)參與環(huán)境保護(hù)稅改革程度越高，所享受到的稅收優(yōu)惠政策越多，稅負(fù)越低；反之，享受到的稅收優(yōu)惠政策越少，稅負(fù)也就越高。

（四）車船稅

2018 年我國(guó)出臺(tái)政策對(duì)于節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅，促使個(gè)人在選購(gòu)車輛船舶時(shí)更傾向于購(gòu)買低排量、使用新能源的汽車，在推動(dòng)新能源的同時(shí)也促進(jìn)環(huán)境的保護(hù)，減少對(duì)于不可再生資源的使用，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展。

（五）耕地占用稅

耕地占用稅的征收是為了合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理和保護(hù)農(nóng)用耕地限制耕地的無序開發(fā)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市面積擴(kuò)大，耕地的面積也在不斷減少，已經(jīng)接近18 億畝耕地紅線。它采用地區(qū)差別稅率，以適應(yīng)全國(guó)耕地質(zhì)量差別較大，人均土地資源占有面積差別大，在北上廣等土地資源缺乏的一線發(fā)達(dá)城市，實(shí)行較高稅率的耕地占用稅，這不僅是出于經(jīng)濟(jì)的考慮，也是為了促使本就缺乏的土地資源得到良好的利用。所征收的耕地占用稅專用于耕地的開發(fā)與改良，也體現(xiàn)出取之于地、用之于地的特點(diǎn)。

二、綠色經(jīng)濟(jì)體系的問題

（一）部分稅種設(shè)計(jì)不合理

1.資源稅對(duì)水資源稅按照試點(diǎn)省份規(guī)定進(jìn)行從量計(jì)征，只對(duì)于特殊行業(yè)和超采地區(qū)地下水有特殊規(guī)定，不能完全體現(xiàn)保護(hù)資源的主要目的，應(yīng)該更多采取差額計(jì)稅，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置征稅等級(jí)，所使用水資源的越多，征稅的稅率也越高，從而促使企業(yè)節(jié)約資源，實(shí)現(xiàn)資源的合理利用。

2.環(huán)境保護(hù)稅制度針對(duì)性不足，征稅范圍較窄。二氧化碳作為全球溫室效應(yīng)的主要影響因素，并沒有涵蓋在環(huán)境保護(hù)稅之中。原因應(yīng)該是目前對(duì)于有機(jī)揮發(fā)物的計(jì)算和檢測(cè)技術(shù)還不夠成熟，所以并未將其納入環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍之中。我國(guó)是個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中使用的農(nóng)藥、農(nóng)膜等國(guó)家免征增值稅，但是農(nóng)藥和農(nóng)膜的大量使用可導(dǎo)致環(huán)境的嚴(yán)重污染，卻沒有納入到環(huán)保稅的征稅范圍。

3.車輛購(gòu)置稅與車船稅設(shè)計(jì)不合理。車輛購(gòu)置稅只設(shè)置一個(gè)統(tǒng)一的比例稅率，雖然征收簡(jiǎn)便，但是其征收金額不受金額限制，以及是否為低排量、使用新能源、安裝環(huán)保輔助設(shè)施等，設(shè)計(jì)不夠合理。

4.消費(fèi)稅征稅范圍較小，覆蓋范圍較窄。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅下設(shè)15 個(gè)稅種，其中大部分為奢侈品和限制性消費(fèi)品，涉及自然資源保護(hù)和環(huán)境保護(hù)的包括成品油、木質(zhì)一次性筷子、電池、涂料等只占據(jù)較少一部分。對(duì)那些污染大，不可再生和替代的消費(fèi)品卻沒納入征稅范圍。

（二）稅收優(yōu)惠政策全面性不足，宣傳力度不夠

針對(duì)綠色環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策很多，但是其覆蓋面依舊不夠，還需要繼續(xù)擴(kuò)大。在首次購(gòu)買環(huán)保設(shè)施時(shí)有針對(duì)設(shè)備的一次性稅額抵扣，但是對(duì)于環(huán)保設(shè)施的更新并沒有相關(guān)優(yōu)惠政策。導(dǎo)致企業(yè)在購(gòu)買的環(huán)保設(shè)施老化后，不能及時(shí)更換，設(shè)備的使用不能落到實(shí)處，對(duì)于生態(tài)環(huán)境問題也不能很好解決，只是浮于表面。稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度不夠，很多納稅人和企業(yè)老板不能及時(shí)了解最新的綠色稅收優(yōu)惠政策和稅收優(yōu)惠政策體系，也不能充分及時(shí)享受到該優(yōu)惠政策，導(dǎo)致政策的落實(shí)性上不到位。

三、實(shí)現(xiàn)綠色稅收體系的建議

（一）整理綠色稅收優(yōu)惠政策，完善綠色稅收體系

整理現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，梳理完善綠色稅收體系，將綠色稅收按條例或稅種整理出來，制作相關(guān)宣傳手冊(cè)，在公共場(chǎng)所放置，或者在稅務(wù)局官網(wǎng)上直接開設(shè)綠色稅收優(yōu)惠政策專欄，利于企業(yè)更加全面了解稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)綠色發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)，讓綠色稅收體系落到實(shí)處，更好地改善生態(tài)環(huán)境問題。如可以適當(dāng)降低節(jié)能減排的低排量汽車和新能源汽車的車船稅及車輛購(gòu)置稅，引導(dǎo)消費(fèi)者購(gòu)買，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)。

（二）完善環(huán)境保護(hù)稅，強(qiáng)化主稅種地位

一根據(jù)實(shí)際情況提高環(huán)境保護(hù)稅稅率，實(shí)行差額征稅，對(duì)于排放污染物較多的企業(yè)采取高稅率，多收環(huán)保稅，反之，排放較少的少征收或不征，從而鼓勵(lì)企業(yè)少排放或者污染物處理達(dá)標(biāo)后再排放。二是擴(kuò)大環(huán)保稅征稅范圍，對(duì)生態(tài)環(huán)境污染嚴(yán)重的行為、高耗能產(chǎn)品、不易降解的產(chǎn)品征稅。如將不易降解的塑料制品納入征稅范圍，減少不易降解塑料的使用，減少環(huán)境污染。從而促進(jìn)易降解產(chǎn)品的研發(fā)使用，同時(shí)盡量選擇可多次循環(huán)使用產(chǎn)品，以此保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

（三）以法律形式提高綠色稅收的執(zhí)行力

目前，在綠色稅收體系中依舊有許多稅種未曾以法律的形式來設(shè)立，如消費(fèi)稅、耕地占用稅、增值稅等，其依據(jù)的是國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的試行稅收管理法規(guī)。若依靠人大立法的形式加快改革相關(guān)稅收政策及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)大大提高稅法的執(zhí)行力，更好推進(jìn)綠色稅收體系建設(shè)。

（四）妥善處理各稅種各政府部門之間的關(guān)系

綠色稅收體系由資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、耕地占用稅、消費(fèi)稅、車船稅等幾大稅種共同構(gòu)成，因此，更要處理好各個(gè)稅種之間的關(guān)系，不少征、不漏征、不重復(fù)征。如資源稅費(fèi)改革中，有很多政府部門和利益主體都與之相關(guān)，原本由相關(guān)部門收取用作各部門的運(yùn)營(yíng)資金，在改革后，全部交由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌管理，使得原本管理機(jī)關(guān)產(chǎn)生消極抵觸心理，導(dǎo)致改革面臨困難重重。因此，要妥善處理好政府部門之間的關(guān)系，統(tǒng)籌管理，推進(jìn)資源管理。