商貿(mào)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防控

陳焰節(jié)

（百川名品供應(yīng)鏈股份有限公司，安徽 合肥 230000）

一、引言

營業(yè)稅改成增值稅后，其覆蓋面變廣，復(fù)雜程度提升。對(duì)于稅收征管單位而言，要?jiǎng)?chuàng)新征管模式和征管方式，以提升征管水平；對(duì)于納稅企業(yè)而言，在減輕稅負(fù)的同時(shí)也面臨各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)必須提升稅務(wù)籌劃水平和管理能力，增強(qiáng)納稅靈活性和適應(yīng)性，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅制改革對(duì)商貿(mào)企業(yè)的影響分析

商貿(mào)企業(yè)是推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，在保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，然而近年來，商貿(mào)行業(yè)增速趨于平緩，供需關(guān)系也逐漸平穩(wěn)，產(chǎn)能過剩成為商貿(mào)企業(yè)面臨的嚴(yán)峻問題。與此同時(shí)，市場價(jià)格也日趨透明化，并且長期處于較低水平，這無疑加劇了商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營和競爭壓力，拓展盈利空間成為商貿(mào)企業(yè)當(dāng)前的首要訴求。稅制改革的全面深化貫徹落實(shí)為商貿(mào)企業(yè)的科學(xué)稅籌奠定了基礎(chǔ)，拓展了企業(yè)稅收可籌劃空間，但也加劇了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這就要求商貿(mào)企業(yè)既要以新稅收政策為導(dǎo)向，科學(xué)合理地制定納稅籌劃方案，又要健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)納稅成本，保障企業(yè)規(guī)范經(jīng)營［1］。

從營商環(huán)境角度來看，稅制改革的推進(jìn)在一定程度上強(qiáng)化了市場監(jiān)管力度，有助于營造規(guī)范、公平的納稅環(huán)境。營業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變將進(jìn)一步打擊偷漏稅行為，優(yōu)化納稅結(jié)構(gòu)，規(guī)范征稅監(jiān)管，有助于搭建多層次的信用監(jiān)督體系，提升企業(yè)的納稅遵從度，同時(shí)更為嚴(yán)格的征稅監(jiān)管機(jī)制也增強(qiáng)了納稅行為合規(guī)性的識(shí)別度，能夠精準(zhǔn)判定企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)納稅不規(guī)范，輕則多繳納稅款，面臨稅款處罰，重則危及企業(yè)聲譽(yù)和形象。

三、稅制改革下商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)誘因分析

商貿(mào)企業(yè)要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和判定風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)誘因是關(guān)鍵。第一，缺乏重視度，管理方式顆粒度大，部分商貿(mào)企業(yè)，尤其是從夫妻檔小店發(fā)展而來的企業(yè)，自身納稅意識(shí)淡薄，甚至存在偷稅的主觀意識(shí)，尚未轉(zhuǎn)變稅務(wù)認(rèn)識(shí)，存在漠視稅務(wù)管理的態(tài)度，未在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)管理機(jī)制，企業(yè)的稅務(wù)人員也僅僅承擔(dān)基礎(chǔ)性的納稅申報(bào)、領(lǐng)取發(fā)票等工作，不具備專業(yè)的稅籌能力，無法事前預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，商貿(mào)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間未建立有效的溝通機(jī)制，信息不對(duì)稱使得無法及時(shí)獲悉最新稅收政策，容易錯(cuò)失納稅最佳節(jié)點(diǎn)，企業(yè)稅務(wù)管理較為被動(dòng)，易拖欠納稅。第二，納稅行為不規(guī)范誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，商貿(mào)企業(yè)如果不能足額繳納稅款，將會(huì)面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制要求補(bǔ)繳稅款的情況，如此企業(yè)不僅可能要繳納滯納金，還有可能被課以罰款，導(dǎo)致未足額繳納稅款的原因較多，主要是統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)、操作不規(guī)范等原因造成。第三，稅務(wù)管理信息化不足，在信息化時(shí)代，商貿(mào)企業(yè)搭建稅務(wù)一體化平臺(tái)可以減少手工失誤操作風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，但是當(dāng)前部分商貿(mào)企業(yè)忽視稅務(wù)管理信息化建設(shè)，信息化基礎(chǔ)薄弱，加之稅務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接不足，稅務(wù)系統(tǒng)無法及時(shí)獲取完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，因此弱化了風(fēng)險(xiǎn)防范能力［2］。第四，稅務(wù)審計(jì)立足弱化，商貿(mào)企業(yè)更加注重內(nèi)部控制合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì)工作，而對(duì)于稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、納稅檢查等方面的審計(jì)則相對(duì)較少，由此導(dǎo)致稅務(wù)管理剛性約束不足。

四、稅制改革下商貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效措施

（一）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

商貿(mào)企業(yè)健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)從兩方面入手。一方面，為確保稅務(wù)管理職能有效發(fā)揮完善組織架構(gòu)，在稅制改革后，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)管理目標(biāo)要求適時(shí)調(diào)整和優(yōu)化稅務(wù)部門職能和權(quán)責(zé)，既要確保權(quán)責(zé)適度分離，又要體現(xiàn)相互協(xié)調(diào)，避免職能交叉、留白等情況，防止職能履行不到位誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于部分商貿(mào)企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立稅務(wù)部門的情況，可以考慮將稅務(wù)部門獨(dú)立出來，避免平行職能部門干擾稅務(wù)工作。稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)商貿(mào)企業(yè)納稅申報(bào)、繳納稅款、憑證管理、納稅咨詢、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析和控制、稅務(wù)籌劃等工作，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)基于流程化、程序化、制度化設(shè)計(jì)稅務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)稅務(wù)工作規(guī)范開展，防止違規(guī)操作。另一方面，稅務(wù)人員是稅務(wù)工作的執(zhí)行主體，為提升商貿(mào)企業(yè)稅法遵從度，應(yīng)組成專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，定期開展稅法培訓(xùn)，讓企業(yè)負(fù)責(zé)人和相關(guān)稅務(wù)管理人員認(rèn)識(shí)到金三系統(tǒng)的強(qiáng)大，并讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅收征管、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查之間是環(huán)環(huán)相扣的，而且即將上線的金稅四期增加了四大功能，分別是非稅業(yè)務(wù)監(jiān)控；與人民銀行的信息聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行更嚴(yán)格的資金管控；企業(yè)相關(guān)人員的信息及信用管控；云化服務(wù)，全流程智能辦稅。企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注，不斷學(xué)習(xí)，才能有效增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員合法、合規(guī)開展納稅的意識(shí)。此外，商貿(mào)企業(yè)可以成立稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制，明確稅務(wù)監(jiān)督范疇和權(quán)限，強(qiáng)化稅務(wù)行為約束力。

（二）梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施流程化管理

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注重對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，實(shí)施流程化管理。如在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，為避免納稅申報(bào)出錯(cuò)，企業(yè)在明確申報(bào)人員的工作內(nèi)容后，還要指定專人負(fù)責(zé)審核確認(rèn)，如申報(bào)人員填寫納稅申報(bào)表之后，要由相關(guān)人員進(jìn)一步審核，確保其準(zhǔn)確無誤，防止出現(xiàn)納稅額計(jì)算錯(cuò)誤等情況。在繳納稅款環(huán)節(jié)，商貿(mào)企業(yè)可以采取負(fù)責(zé)人制度，如納稅申報(bào)表的批準(zhǔn)簽署在由稅務(wù)機(jī)關(guān)主管批準(zhǔn)簽署后，企業(yè)稅務(wù)人員要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，及時(shí)繳納相關(guān)稅款，防止出現(xiàn)繳納不及時(shí)導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收處罰的情況。營改增之后，增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，因此加強(qiáng)發(fā)票管理也成為商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理的重點(diǎn)，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)基于崗位制衡原則明確劃分發(fā)票領(lǐng)取、開具、保管人員的職責(zé)，增強(qiáng)崗位約束剛性，避免發(fā)票管理不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)做到不定期盤點(diǎn)發(fā)票存量，一旦出現(xiàn)遺失、損壞等情況，及時(shí)上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以作廢處理。

（三）搭建完善的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫

商貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵在于稅務(wù)信息的采集和分析，掌握全面、完整的涉稅信息，可以幫助企業(yè)事前預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，商貿(mào)企業(yè)可以選擇與第三方稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)合作，依托其專業(yè)團(tuán)隊(duì)和專業(yè)的能力為企業(yè)提供稅法定制化服務(wù)，由此打通企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通壁壘，確保及時(shí)準(zhǔn)確地掌握最新稅收政策變化情況，為企業(yè)科學(xué)制定納稅籌劃方案提供依據(jù)，防范稅收政策、法規(guī)利用不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，商貿(mào)企業(yè)要注重搭建涉稅風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，搜集、整理歷史時(shí)期企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，納入風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，按風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析主題分類，通過智能分析和大數(shù)據(jù)等技術(shù)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并按照級(jí)別進(jìn)行事前預(yù)警，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)閾值，按照設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)閾值定義風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，同時(shí)歸集風(fēng)險(xiǎn)分析模型進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理池，在多維數(shù)據(jù)引擎的支持下，進(jìn)行多層級(jí)、多維度的稅務(wù)統(tǒng)計(jì)分析及鉆取式追蹤查詢，增強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和事前處理能力。

（四）注重關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

作為商貿(mào)企業(yè)，開展業(yè)務(wù)過程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也是風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)。在進(jìn)貨環(huán)節(jié)，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化合同審查，可以由企業(yè)稅務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、第三方會(huì)計(jì)師稅務(wù)所多方聯(lián)合，對(duì)相關(guān)合同進(jìn)行審查，明晰合同條款約束性因素，避免模糊條款引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在供應(yīng)商選擇方面，商貿(mào)企業(yè)可以成立稅務(wù)籌劃小組，綜合對(duì)比多家供應(yīng)商對(duì)企業(yè)稅負(fù)和收益的影響情況，擇優(yōu)選擇供應(yīng)商合作。在銷售環(huán)節(jié)，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品信息系統(tǒng)中做好產(chǎn)品稅率的審核工作，確保稅率準(zhǔn)確，避免銷項(xiàng)稅額計(jì)算出錯(cuò)，同時(shí)，為確保在稅務(wù)機(jī)關(guān)許可的納稅收入時(shí)間確認(rèn)收入，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注重強(qiáng)化稅企合作。

五、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形勢(shì)下，商貿(mào)企業(yè)面臨著發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，面對(duì)激烈的市場競爭壓力以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求，企業(yè)不僅要注重優(yōu)化業(yè)務(wù)模式，拓展市場份額，提升經(jīng)營能力，還應(yīng)注重管理水平提升，發(fā)揮內(nèi)源動(dòng)力。稅務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，商貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，不僅可以提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，還能幫助企業(yè)減少納稅成本，這對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。