論境外資金風(fēng)險管理審計

周慧

（中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司，河北 涿州 072751）

隨著對外開放進(jìn)一步深入，國際業(yè)務(wù)已占據(jù)A公司業(yè)務(wù)的“半壁江山”，面對市場競爭日益加劇的現(xiàn)狀和復(fù)雜多變的國際環(huán)境，公司資金風(fēng)險逐步加大。對此，公司未雨綢繆，才能立于不敗之地。

一、資金風(fēng)險管理審計概念

風(fēng)險管理審計的基本定義為：企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化方法進(jìn)行的以測試企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理為基礎(chǔ)的一系列活動，目的是對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價，進(jìn)而提高其效率，推動組織目標(biāo)的實現(xiàn)。本文主要探討針對境外資金業(yè)務(wù)開展的風(fēng)險管理審計，即將境外資金風(fēng)險識別、分析、評估及應(yīng)對貫穿于審計實施全過程中，查找影響公司發(fā)展的境外資金風(fēng)險，為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

二、境外資金風(fēng)險成因與現(xiàn)狀

境外資金風(fēng)險主要有資金安全風(fēng)險、匯率風(fēng)險、資金回收風(fēng)險等，其形成原因分為主觀原因和客觀原因兩方面。

（一）客觀方面

1.業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，情況復(fù)雜。目前，各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文、稅收等環(huán)境存在較大差異，加之匯率變動、安保形勢嚴(yán)峻，不利因素逐步顯現(xiàn)。而隨著公司資金規(guī)模不斷加大，境外資產(chǎn)在公司業(yè)務(wù)中逐漸占據(jù)了舉足輕重的地位，此時，國際形勢變化將對公司資本國際運作產(chǎn)生極大影響，或帶來極大收益，或造成致命損失。

2.管控鏈條增長。資金本身具有較強(qiáng)的流動性，極易流失。而國際業(yè)務(wù)收支結(jié)算匯兌等，涉及不同國家，資金結(jié)算鏈條長，導(dǎo)致資金管控鏈條延長，內(nèi)控力度和效果在無形中被弱化，增加了資金風(fēng)險。

3.人員配備不足。盡管公司國際業(yè)務(wù)在迅速發(fā)展，但出國人數(shù)卻存在限制，這導(dǎo)致了人員缺位，造成不相容崗位分離無法實現(xiàn)，部分境外項目財務(wù)出現(xiàn)了一人兼多職的現(xiàn)象，加大了資金風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

（二）主觀方面

1.制度不完善。為了加強(qiáng)境外資金風(fēng)險管控，公司采取了一系列措施，如通過聘請中介機(jī)構(gòu)及境外經(jīng)驗豐富人員，梳理相關(guān)內(nèi)控制度，形成了一套國際業(yè)務(wù)風(fēng)險管理體系。但部分無法通過銀行結(jié)算的大額現(xiàn)金業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險依然無法規(guī)避。

2.制度執(zhí)行不到位。部分境外項目資金業(yè)務(wù)缺少監(jiān)控。例如，存在財務(wù)總監(jiān)會兼任出納、采辦的現(xiàn)象，不相容崗位做不到分離，超范圍使用現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金超定額、出借銀行賬戶、大量銀行長期未達(dá)賬項清理不及時等問題時有出現(xiàn)。另外，盡管公司境外項目均實行支票“雙簽”制度，即項目負(fù)責(zé)人與財務(wù)負(fù)責(zé)人同時簽發(fā)支票才能付款，但存在預(yù)簽整本空白支票的現(xiàn)象，導(dǎo)致支付過程控制流于形式。

3.現(xiàn)金支付更加隱蔽。資金管理規(guī)定，向個人支付的款項應(yīng)盡量通過銀行轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金使用，但以周轉(zhuǎn)金形式將款項轉(zhuǎn)至個人銀行卡內(nèi)，再大額取現(xiàn)支付勞務(wù)工資、地方關(guān)系費等現(xiàn)象依然存在。雖然這從賬面來看是銀行結(jié)算，但實際還是大額現(xiàn)金支付，存在資金被挪用或套現(xiàn)風(fēng)險。

4.風(fēng)險意識不夠。現(xiàn)有境外財務(wù)人員缺少培訓(xùn)又無經(jīng)驗，對當(dāng)?shù)丨h(huán)境和政策的研究不夠深入，財務(wù)監(jiān)督職能履行不到位。例如，由于對當(dāng)?shù)囟愂照哐芯坎煌笍?，稅收籌劃不恰當(dāng)，沒有形成合同主體、物流和資金流閉環(huán)，由此引起了稅務(wù)罰款，存在資金流失風(fēng)險。

三、境外資金風(fēng)險管理審計思路與方法

（一）保證審查風(fēng)險識別充分性

1.通過設(shè)置訪談提綱，與相關(guān)人員訪談，識別風(fēng)險環(huán)境。內(nèi)容大致為當(dāng)?shù)毓咀阅Ｊ?、會計核算、賬套設(shè)置、稅收政策、匯率變化等基本情況；資金風(fēng)險內(nèi)控制度和流程；經(jīng)營中資金來源和支出內(nèi)容等。

2.進(jìn)行資金內(nèi)控制度符合性測試，查找控制缺陷。具體由審計人員設(shè)置資金內(nèi)控調(diào)查表，由相關(guān)人員填寫，內(nèi)容可以包括財務(wù)機(jī)構(gòu)和人員配置是否到位，職責(zé)是否分離，崗位是否定期輪換，資金支出是否得到審批；庫存現(xiàn)金有無白條抵庫，是否超限額、超范圍使用，現(xiàn)金是否每日清點，日記賬是否序時登記，賬實是否相符；銀行開戶是否逐級審批，是否定期對賬稽核，有無出租、出借賬戶，有無長期未達(dá)賬項；單位印鑒保管、使用簽批流程及作廢銷毀情況。

3.依據(jù)資金風(fēng)險管控流程，查找實質(zhì)性管理漏洞。采用跟單測試和關(guān)鍵控制測試法，核實大額（多指現(xiàn)金）支付業(yè)務(wù)的真實合法性。重點關(guān)注風(fēng)險點在4個方面。

第一，長期未達(dá)賬項。審計人員要追根溯源，查明資金去向和性質(zhì)。例如，工作中發(fā)現(xiàn)了一筆長達(dá)幾年的銀行未達(dá)賬項，最后在沒有依據(jù)的情況下進(jìn)行了核銷，經(jīng)追溯，該款是代甲方墊付款，隨后，在與甲方聯(lián)系協(xié)調(diào)后督促收回，挽回了經(jīng)濟(jì)損失近百萬元。

第二，出借銀行賬戶。要核實銀行對賬單上借貸金額相同的情況。

第三，大額現(xiàn)金業(yè)務(wù)。要關(guān)注同一人借款、審批、付款的大額現(xiàn)金業(yè)務(wù)，關(guān)注對個人付款能通過銀行打款而使用現(xiàn)金的情況。

第四，特殊人員辦理業(yè)務(wù)。包括業(yè)務(wù)能力較差的財務(wù)人員處理的業(yè)務(wù)，單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員回國休假期間發(fā)生的業(yè)務(wù)等。

對于其他資金業(yè)務(wù)，如應(yīng)收款、稅收、授信、匯率風(fēng)險等也要進(jìn)行同樣的風(fēng)險識別流程核查分析。

（二）評估分析風(fēng)險，確認(rèn)風(fēng)險的重要性和發(fā)生的可能性

1. SWOT和KSF分析方法。對資金風(fēng)險進(jìn)行評估可借用SWOT和KSF分析方法。SWOT是優(yōu)勢（Strengths）、弱點（Weaknesses）、機(jī)會（Opportunities）和威脅（Threats）的縮寫，是對形成資金風(fēng)險的主要單位內(nèi)部有利和不利因素（優(yōu)勢和弱勢）、外部客觀有利和不利因素（機(jī)會和威脅）等進(jìn)行分析。通過SWOT分析，可以從中找到影響資金風(fēng)險的關(guān)鍵因素，即KSF因素（Key Successful Factors），之后可以依次對資金風(fēng)險產(chǎn)生影響的可能性及重要程度進(jìn)行排序，并采取相應(yīng)管理措施。

2.風(fēng)險評估打分法?？梢詤⒄誂公司制定風(fēng)險評估打分標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)具體情況，對風(fēng)險發(fā)生的可能性與影響程度按等級給予不同分值，并根據(jù)最終加權(quán)平均分確定風(fēng)險等級。例如，可以對識別出的資金挪用風(fēng)險、出借賬戶風(fēng)險、長期未達(dá)賬項風(fēng)險、大額現(xiàn)金風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、應(yīng)收賬款風(fēng)險、匯率風(fēng)險等進(jìn)行統(tǒng)計、匯總和分類計算，找出導(dǎo)致各種風(fēng)險發(fā)生關(guān)鍵因素，之后進(jìn)行排序，劃分風(fēng)險級別及發(fā)生頻率，評價其發(fā)生的嚴(yán)重程度和概率，最后評估資金風(fēng)險的重要程度及可能性。

（三）評價風(fēng)險應(yīng)對措施適當(dāng)有效性

審計人員要將識別和評估出的各類資金風(fēng)險，呈現(xiàn)給被審計單位，督促其采取適當(dāng)措施，之后進(jìn)行審計分析評價，判斷資金風(fēng)險管控措施是否到位。

審計應(yīng)重點關(guān)注資金風(fēng)險管理解決方案是否科學(xué)有效。解決方案一般有4種，分別是規(guī)避、減少、分擔(dān)和接受。對于大部分資金風(fēng)險，應(yīng)采取風(fēng)險控制與抑制策略，審計重點測評內(nèi)控制度設(shè)計的適當(dāng)性和執(zhí)行有效性；對于風(fēng)險發(fā)生可能性小或不可能發(fā)生的則采取接受策略。同時，要審查在制定風(fēng)險管理方案時是否充分考慮了風(fēng)險容量和風(fēng)險承受度、成本效益、方案機(jī)遇等因素。

例如，對于匯率風(fēng)險，一要事前防范，在簽約時，應(yīng)合理選擇計價結(jié)算貨幣，收入盡量采用匯率穩(wěn)定或趨于升值的貨幣，支出則爭取采用趨于貶值的貨幣，生產(chǎn)經(jīng)營過程中堅持借、用、收、還幣種一致的原則；二是事中規(guī)避，針對小幣種匯率風(fēng)險敞口，可通過匹配債權(quán)債務(wù)減少敞口，抵銷匯率變化影響；三是事后管理，當(dāng)外匯現(xiàn)金流入后，境外項目對收到的小幣種資金，應(yīng)保留能滿足一定期間付款需求的存量，其余及時兌換為美元匯至資金中心，不能允許當(dāng)?shù)刎泿旁陧椖克趪ù嫔ⅰ?/p>

四、有關(guān)境外資金風(fēng)險管理審計的幾點思考

（一）加大境外資金風(fēng)險監(jiān)控力度

面對復(fù)雜多變的國際形勢、公司投資規(guī)模的加大以及境外項目運作中的各種資金風(fēng)險，公司層面應(yīng)出臺新制度，以業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點、關(guān)鍵控制措施及表單監(jiān)督和約束境外項目運作，將“三重一大”原則與資金風(fēng)險管理流程進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。同時，要加大境外資金風(fēng)險管理審計，充分識別潛在資金風(fēng)險，及時控制和預(yù)警，減少或規(guī)避資金舞弊事件的發(fā)生。

（二）完善和有效執(zhí)行內(nèi)控制度

對于資金管理制度空白領(lǐng)域，境外項目部應(yīng)制訂相應(yīng)管理制度并上報備案，如對境外大額使用現(xiàn)金應(yīng)作出具體規(guī)定，設(shè)計管控流程。對于現(xiàn)行資金內(nèi)控制度，如不相容崗位分離、庫存現(xiàn)金限額管理、支票“雙簽”、財務(wù)人員輪崗輪換及境外財務(wù)總監(jiān)、管理人員“十三”條高壓線等應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行到位。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險意識

風(fēng)險管理是公司全體人員責(zé)任，境外資金風(fēng)險也不例外。公司國際部門應(yīng)組織多種形式的境外資金風(fēng)險管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流和經(jīng)驗分享活動，以增強(qiáng)全體員工的風(fēng)險管理意識，將風(fēng)險管理意識轉(zhuǎn)化為員工的共同認(rèn)識和自覺行動，規(guī)避和減少境外資金風(fēng)險。

五、結(jié)語

隨著對外開放進(jìn)一步深入，A公司的境外業(yè)務(wù)日益增加，對應(yīng)的公司資金風(fēng)險也逐步加大。因此，公司要從多角度出發(fā)，通過境外資金風(fēng)險管理審計工作的開展，防范境外資金風(fēng)險。