稅制改革對廣電行業(yè)的影響分析

樊曉原

（山西廣電信息網(wǎng)絡(luò)〔集團(tuán)〕有限責(zé)任公司呂梁分公司，山西 呂梁 033000）

一、引言

稅制改革改變了國內(nèi)的稅制環(huán)境，尤其是2016年全面落實(shí)營改增后，廣電企業(yè)可享受的稅收政策發(fā)生了變動。理論上來說，合理利用稅法、稅收政策等可以降低企業(yè)稅負(fù)壓力，因此稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)提升納稅籌劃的科學(xué)性和合規(guī)性，為企業(yè)節(jié)稅、拓展利潤空間助力。

二、稅制改革對廣電企業(yè)的影響

（一）影響企業(yè)稅負(fù)

營改增之后，廣電行業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，廣播影視稅率由之前的3%調(diào)整為6%，雖然稅改之后能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是由于業(yè)務(wù)范圍的復(fù)雜性和多樣性，抵扣所產(chǎn)生的降稅效應(yīng)并不明顯，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣并未達(dá)到降低稅額的目的。而且在信息技術(shù)的驅(qū)動下，廣電行業(yè)逐漸向基礎(chǔ)電信方向轉(zhuǎn)變，需繳納11個百分點(diǎn)的增值稅，這在一定程度上影響著行業(yè)的稅負(fù)，使得稅負(fù)成本增加，利潤下降。2018年，相關(guān)部門對廣電行業(yè)的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，由原來的11%降至10%，2019年又進(jìn)一步下降到了9%，稅率下調(diào)預(yù)示著廣電行業(yè)繳納增值稅減少，在一定程度上降低了稅負(fù)壓力，為企業(yè)拓展利潤空間，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢奠定了資本基礎(chǔ)［1］。

（二）影響收入結(jié)構(gòu)

就廣電行業(yè)而言，廣告是主要收入來源之一，另外還包括組織活動收入，其公共支出包括水電費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)、人工成本費(fèi)等，其中前兩種費(fèi)用都可以獲取可抵扣的發(fā)票，而針對組織活動支出，則主要有場地、設(shè)備租賃，演員勞務(wù)等，其中租賃場地和設(shè)備均可以取得專用發(fā)票，演員勞務(wù)雖然在總支出中占有較高比重，但是不易獲取發(fā)票，如果與專業(yè)演藝公司合作，由其開具發(fā)票，則會增加成本。

（三）影響發(fā)票管理

在稅改之前，均采用普通發(fā)票，但是在營改增之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求采取增值稅專用發(fā)票，和普通發(fā)票不同的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用等提出了更為嚴(yán)格的要求。由此對廣電行業(yè)財稅人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)提出了更高的要求。如果免稅項(xiàng)目的認(rèn)定發(fā)生改變，那么免稅發(fā)票的審核難度也會增加，復(fù)雜的納稅管理工作將會大大增加財務(wù)人員的工作量，也會導(dǎo)致報稅成本上升。

（四）影響整體賬目收支

稅制改革將價內(nèi)稅調(diào)整為價外稅，實(shí)現(xiàn)了價稅分離，這意味著之前要按照收入入賬，而現(xiàn)在要根據(jù)增值稅銷項(xiàng)稅單獨(dú)入賬，這可能會導(dǎo)致企業(yè)賬面收入減少。稅改前，營業(yè)稅以價內(nèi)稅的形式計(jì)算，在賬目管理方面則是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，同時財務(wù)分析、財務(wù)核算等內(nèi)容均是以收付實(shí)現(xiàn)制為依據(jù)，而稅改后，該方法已經(jīng)不具備適用性，在財務(wù)核算時一般會采用價稅分離的方式，導(dǎo)致企業(yè)的營收降低［2］。稅制改革影響了廣電行業(yè)的收支業(yè)務(wù)，同時也對成本產(chǎn)生了一定影響，營改增之后，在計(jì)算收入時采用價稅分離的方式，如此導(dǎo)致收入下降的幅度比成本下降的幅度高，這必然會對廣電行業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。

（五）影響小微廣電企業(yè)

稅改之后，為了緩解小微廣電企業(yè)的經(jīng)營壓力，降低稅負(fù)，我國新稅政策對所得稅進(jìn)行了調(diào)整，將減半征收的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，這對于部分小微廣電企業(yè)而言較為有利。在2018年以前，如果小微廣電企業(yè)在年收入不超過500萬元，則可以變更登記納稅人身份，可以以小規(guī)模納稅人身份登記，所得稅稅率下降為10%，如此有效降低了企業(yè)的稅負(fù)。

三、稅制改革后廣電行業(yè)的應(yīng)對策略探討

（一）提升財稅人員的專業(yè)水平

營改增的實(shí)施是稅制改革的一次大變革，必然會沖擊傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式，因此廣電行業(yè)應(yīng)重視提升財稅人員的綜合能力。首先，建立長效培訓(xùn)機(jī)制。廣電行業(yè)應(yīng)認(rèn)識到專業(yè)稅務(wù)人員對于企業(yè)稅務(wù)管理的重要性，可以定期組織專題培訓(xùn)，以最新稅收政策變化為重點(diǎn)，提升財稅人員的稅收政策解讀能力，以便在納稅籌劃時能夠更精準(zhǔn)地找到最優(yōu)籌劃方案。廣電企業(yè)也可以外聘稅務(wù)專家或?qū)W者，就營改增后廣電行業(yè)納稅變化及籌劃要點(diǎn)展開訓(xùn)練，提升財稅人員對政策的運(yùn)用能力。其次，注重財稅人員的職業(yè)道德教育。作為財稅人員具備良好的職業(yè)素養(yǎng)尤為重要，要加強(qiáng)稅法教育，確保財稅人員在納稅籌劃過程中能夠合法、合理、合規(guī)。最后，信息技術(shù)的成熟發(fā)展對企業(yè)稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，由此廣電企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)財稅人員的稅務(wù)信息化管理能力。

（二）注重結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加抵扣項(xiàng)

稅收政策是企業(yè)納稅籌劃的重要依據(jù)，因此廣電企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅企合作，動態(tài)關(guān)注政策變化，熟悉稅改后抵扣項(xiàng)目的變化情況，以便做到“應(yīng)扣盡扣”，同時要注重加強(qiáng)與各部門的溝通，確保經(jīng)辦人能夠及時獲取專用發(fā)票，在此過程中要注意報賬的及時性，避免延誤認(rèn)證期。就廣電企業(yè)而言，應(yīng)稅范圍內(nèi)的開支主要包括辦公用品采購、資產(chǎn)采購、各類維修費(fèi)、水電費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)傳輸費(fèi)、會議費(fèi)、節(jié)目制作費(fèi)、租賃費(fèi)等。作為廣電企業(yè)，在制定稅籌方案時要盡可能地增加非報稅項(xiàng)目，達(dá)到增加抵扣額，降低稅負(fù)的目的。

（三）合理選擇納稅節(jié)點(diǎn)

稅法對企業(yè)納稅的時間點(diǎn)進(jìn)行了明確的界定。在廣電企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)時，一般為電視網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的銷售，獲取銷售憑證的時間即為納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間，或者是收到客戶的貨款的時間，即交易產(chǎn)生的時間。為此，廣電企業(yè)在稅籌時，可以通過調(diào)整資金收取方式達(dá)到節(jié)稅的目的，廣電企業(yè)可以與客戶協(xié)商分期付款，或者采取委托銷售的方式緩解本期的納稅壓力，進(jìn)而達(dá)到提升資金使用效率的目的，通過資金分布形式進(jìn)行優(yōu)化，確保利益最大化。此外，對于廣電企業(yè)的業(yè)務(wù)支出，如采購勞務(wù)支出，要及時獲取專用發(fā)票，同時在限定時間內(nèi)對發(fā)票進(jìn)行掃描認(rèn)證，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上盡可能地開具能夠進(jìn)行抵扣的增值稅發(fā)票，達(dá)到增加抵扣額，降低稅負(fù)的目的。

（四）供應(yīng)商選擇籌劃

廣電行業(yè)的特殊職能屬性決定了其更加注重社會效益，對于經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注則較少，人力和資金的大投入在一定程度上壓縮了廣電行業(yè)的利潤空間，使得廣電行業(yè)利潤率低于其他行業(yè)。營改增的落地實(shí)施為廣電行業(yè)降本增效提供了一條途徑。以廣電企業(yè)采購業(yè)務(wù)為例，在選擇供應(yīng)商時，企業(yè)應(yīng)注重將含稅報價作為重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)識到不同類型納稅人身份對企業(yè)采購成本的影響，如供應(yīng)商作為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人影響著企業(yè)適用的稅率檔?；诖?，在選擇供應(yīng)商時，廣電企業(yè)除了要考慮含稅價格，還應(yīng)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，結(jié)合稅后金額情況選擇最佳供應(yīng)商，以減少企業(yè)成本，滿足效益最大化目標(biāo)。

（五）規(guī)范會計(jì)核算，防范納稅風(fēng)險

在稅制改革后，廣電行業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提升會計(jì)核算的科學(xué)性和規(guī)范性，在流轉(zhuǎn)稅繳納環(huán)節(jié)要精準(zhǔn)判斷，在計(jì)算時要分析提供的勞務(wù)性質(zhì)，準(zhǔn)確劃分不同類型的納稅項(xiàng)目，防止出現(xiàn)計(jì)算過程中因未排除非必要性稅額導(dǎo)致企業(yè)多繳或者重復(fù)繳納增值稅的情況。如以某廣電企業(yè)為例，在對審稿費(fèi)進(jìn)行劃定時，如果劃分不準(zhǔn)，將其定義為廣播影視服務(wù)則會導(dǎo)致企業(yè)多增值稅，使得稅負(fù)增加。為避免增加企業(yè)稅負(fù)，廣電行業(yè)應(yīng)重視提升會計(jì)核算的規(guī)范性和科學(xué)性，由于稅改要求將無形資產(chǎn)納入核算范疇，因此應(yīng)盡可能地抵扣無形資產(chǎn)，以達(dá)到少繳稅的效果。此外，廣電行業(yè)核算人員要增強(qiáng)風(fēng)險意識，具備風(fēng)險識和防范能力，在開展核算工作中，要充分考慮納稅的方方面面，避免引發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險。

（六）合理精簡業(yè)務(wù)部門，減輕稅負(fù)

近年來，我國的人口紅利逐漸消失，與此同時，企業(yè)的人工成本逐步上升，直接影響了企業(yè)的總成本，并且人工費(fèi)無法進(jìn)行抵扣。為此，作為廣電行業(yè)，可以購買影視節(jié)目的方式達(dá)到稅收項(xiàng)目抵扣的目的，同時可以通過精簡業(yè)務(wù)部門，梳理業(yè)務(wù)鏈條和程序，控制企業(yè)規(guī)模，通過將非核心業(yè)務(wù)外包的方式增加可抵扣項(xiàng)目。廣電企業(yè)通過將非核心業(yè)務(wù)外包，不僅能夠降低賦稅，還能夠?qū)Ｗ⒂诤诵臉I(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)升級。

四、結(jié)語

伴隨著稅制改革的逐步深化推進(jìn)，稅制體系也日趨完善，但是同時也對企業(yè)的稅務(wù)管理能力和稅籌水平提出了更高的要求。作為廣電行業(yè)，在營改增落地實(shí)施后，要積極轉(zhuǎn)變營業(yè)稅時期的觀念，注重以降本增效為目標(biāo)，尋求成本可控空間，以納稅籌劃為切入點(diǎn)，有效降低企業(yè)稅負(fù)，對企業(yè)資金效益最大化具有重要意義。